Вопрос: ООО в счет оплаты выполненных им строительно - монтажных работ получает строительные материалы от заказчика напрямую и по трехсторонним договорам от других организаций, связанных с заказчиком. Часть полученных стройматериалов ООО реализует сторонним организациям и приходует наличные деньги в кассу для расчетов с рабочими по заработной плате и для приобретения ГСМ.

Пример. Выполнены строительные работы на 10 000 руб. Получены стройматериалы на 10 000 руб. Стройматериалы на сумму 6000 руб. списаны в производство, стройматериалы на сумму 4000 руб. реализованы. Согласно учетной политике предприятия объем реализации определяется по отгруженной продукции (выполненным СМР). Просим дать разъяснения по корреспонденции счетов в данной ситуации. Как в декларации по НДС отразить данные операции? Надо ли начислять налог с продаж?

Ответ: Как указано в вопросе, ООО в счет оплаты выполненных им строительно - монтажных работ получает от заказчика и других организаций, связанных с заказчиком, строительные материалы. Таким образом, в результате произведенных операций фактически осуществляется обмен выполненных подрядчиком работ на товары, эквивалентные стоимости этих работ.

В бухгалтерском учете такие хозяйственные операции оформляются в соответствии с Письмом Минфина России от 30.10.1992 N 16-05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе", а также Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98 (утв. Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н).

Из приведенного примера следует, что полученные ООО строительные материалы как используются при проведении строительно - монтажных работ, так и реализуются сторонним организациям. Строительные материалы, приобретенные ООО для использования в производственном процессе, учитываются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета на счете 10 "Материалы", а строительные материалы, приобретенные с целью последующей перепродажи без изменения технических, качественных и иных характеристик, подлежат учету на счете 41 "Товары".

Исходя из того, что согласно учетной политике ООО выручка определяется "по отгрузке", приведенные в запросе хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

1) Д 62 - К 46 - отражена задолженность заказчика за выполненные ООО строительно - монтажные работы;

Д 46 - К 68 - начислен НДС, подлежащий к уплате в бюджет по выполненным работам;

2) Д 10 (41) - К 60 - получены строительные материалы в счет оплаты за выполненные строительно - монтажные работы;

Д 19 - К 60 - отражен НДС по полученным строительным материалам;

Д 60 - К 62 - отражено погашение задолженности заказчика за выполненные ООО работы поставкой строительных материалов;

Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету из бюджета сумма НДС по полученным строительным материалам;

3) Д 20 - К 10 - списана на затраты производства стоимость строительных материалов, использованных при проведении строительно - монтажных работ;

4) Д 50 - К 46 (48) - отражена реализация строительных материалов сторонним организациям за наличный расчет;

Д 46 (48) - К 68 - начислен НДС, подлежащий к уплате в бюджет, по реализации строительных материалов;

Д 46 (48) - К 68 - начислен налог с продаж, подлежащий к уплате в бюджет, по реализации строительных материалов за наличный расчет;

Д 46 (48) - К 41(10) - списана стоимость строительных материалов, реализованных сторонним организациям.

В налоговых декларациях по НДС обороты по кредиту счета 68 по строительно - монтажным работам и по торговой деятельности отражаются по строке 3. Суммы НДС, списанные в дебет счета 68 с кредита счета 19, отражаются по строке 1а декларации.

Обращаем также внимание на то, что согласно п.2 ст.40 Налогового кодекса РФ налоговым органам предоставлено право контролировать правильность применения цен по товарообменным (бартерным) сделкам.

Что касается налога с продаж, то он в соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" отнесен к региональным налогам, которые устанавливаются и вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. В рассматриваемом случае отсутствует оплата строительно - монтажных работ наличными денежными средствами, следовательно, нет и объекта для начисления налога с продаж по выполненным работам. Вместе с тем с оборотов по реализации сторонним организациям строительных материалов за наличный расчет ООО следует начислить налог с продаж.

Как указывалось выше, налог с продаж является региональным и может иметь свои особенности. Поэтому за разъяснениями по этому налогу налогоплательщик имеет право на основании ст.21 Налогового кодекса обратиться в местные налоговые органы.

30.06.2000 В.А.Остояч

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————