Вопрос: Организация выполняет работы по договору подряда, определяет выручку от реализации для налогообложения "по оплате". Заказчик работ в счет исполнения своих обязательств по договору подряда передает организации (подрядчику) имеющееся у него право требования к своему должнику. Должник заказчика расплачивается с организацией либо денежными средствами, либо иным имуществом. Организация начисляет налоги на добавленную стоимость, на прибыль и на пользователей автодорог по выполненным для заказчика работам в момент получения денежных средств или иного имущества от должника. Правомерны ли наши действия?

Ответ: Согласно п.13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (ред. от 31.05.2000), для целей налогообложения (кроме акцизов) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

В Письме Госналогслужбы России от 05.01.1996 N ПВ-4-13/3н "О проверке правильности исчисления организациями налогооблагаемой базы" разъяснено, что указанный порядок исчисления данных по реализации продукции (работ, услуг) распространяется также при определении налога на добавленную стоимость, налога на пользователей автомобильных дорог и других налогов, которые определяются от выручки (валового дохода) от реализации выпущенной продукции (выполненного объема работ, оказанных услуг).

В данном случае заказчик уступает подрядчику свое требование к другому лицу. В соответствии с п.1 ст.382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. В таком случае происходит прекращение первоначального обязательства между заказчиком и подрядчиком путем предоставления отступного в виде переданного заказчиком (должником) имущественного права (ст.409 ГК РФ).

Следовательно, заказчик (должник), передав свое право требования подрядчику, исполнил перед ним свои обязательства по оплате работ. Получение от заказчика указанного права (требования) по договору уступки требования следует рассматривать как оплату выполненных работ. Соответственно закрытие дебиторской задолженности, числящейся по балансу подрядчика, и расчет с бюджетом по указанным налогам должны быть произведены в том отчетном периоде, в котором осуществлена передача права (требования), а не в момент получения денежных средств или иного имущества от должника.

30.06.2000 Е.А.Скаковская

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————