Вопрос: Принимается ли к вычету сумма НДС, исчисленная со стоимости услуг по проживанию командированного сотрудника в гостинице Казахстана? В счете-фактуре ставка НДС указана 15%.

Ответ: Порядок применения налога на добавленную стоимость (НДС) во взаимных торговых отношениях Российской Федерации и Республики Казахстан регулируется Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 09.10.2000 "О принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле", которое ратифицировано Федеральным законом от 27.12.2000 N 155-ФЗ.

Статьей 5 данного Соглашения установлено, что порядок применения косвенных налогов при оказании услуг оформляется отдельным протоколом. До введения в действие такого протокола услуги облагаются косвенными налогами в соответствии с законодательством государств Сторон.

До настоящего времени вышеупомянутый протокол не разработан. Таким образом, взимание НДС в рамках договоров между российскими и казахскими хозяйствующими субъектами при оказании услуг на территории республики Казахстан осуществляется в соответствии с национальным законодательством данного государства.

Порядок взимания НДС на территории РФ и применения вычетов по налогу установлен гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

Как видим, суммы налога, уплаченные налогоплательщиками - резидентами РФ за пределами территории РФ, вычету в соответствии с НК РФ не подлежат.

Отметим, что право предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные хозяйствующим субъектам государств - участников СНГ, предоставлялось только до 1 июля 2001 г. (п. 2 ст. 13 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (в ред. от 15.12.2001, с изм. от 30.12.2001)).

Таким образом, суммы НДС, уплаченные российской организацией на территории Республики Казахстан, в том числе в связи с оплатой проживания командированного сотрудника, вычету не подлежат.

В то же время затраты организации, соответствующие сумме уплаченного на территории Республики Казахстан НДС, увеличивают состав командировочных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Э.А.Мищенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

22.06.2005

————