Вопрос: Организация - плательщик ЕНВД в отношении иных видов деятельности (не переведенных на ЕНВД) уплачивает единый налог при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Организация ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Общехозяйственные расходы, учитываемые при определении объекта налогообложения по единому налогу при УСН, определяются пропорционально доходам, полученным от деятельности, в отношении которой организация применяет УСН, в общих доходах организации. Как определять сумму доходов от осуществления видов деятельности, переведенных на уплату ЕНВД?

Ответ: Для целей исчисления единого налога при упрощенной системе налогообложения доходы и расходы определяются кассовым методом, то есть датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а датой осуществления расходов является дата оплаты произведенных затрат (ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

При отражении дохода в бухгалтерском учете его зачисление на банковский счет или поступление в кассу не является необходимым условием (п. п. 5, 6 - 6.2, 10.1, разд. IV "Признание доходов" Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Как видно, суммы доходов, отраженные в бухгалтерском учете в качестве таковых, формируются по методу начисления, то есть по принципу иному, чем при определении налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения. Поэтому при расчете части общехозяйственных расходов для включения в состав расходов при УСН указанные показатели бухгалтерского учета не могут быть использованы.

В связи с этим организация может осуществлять отдельный учет денежных средств, поступающих на счет в банке и в кассу, в части доходов от видов деятельности, облагаемых единым налогом при упрощенной системе налогообложения и ЕНВД, на дополнительных субсчетах к счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Либо организация может вести вспомогательный учет необходимых сумм, который вряд ли будет являться достаточно трудоемким. В таком случае показатели соответствующих субсчетов либо вспомогательного учета будут участвовать в расчете пропорции для отражения общехозяйственных расходов в книге учета доходов и расходов (форма утверждена Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606) и при формировании налоговой базы (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

М.П.Захарова

Издательство "Главная книга"

26.05.2005

————