Вопрос: Организация уплачивает налог на прибыль с налоговой базы переходного периода. С 1 января 2005 г. в результате изменения законодательства налог на прибыль зачисляется в федеральный и региональный бюджеты. Правомерно ли мнение налоговой инспекции, что налог на прибыль переходного периода должен уплачиваться в соответствии с новым межбюджетным распределением?

Ответ: Налоговая база переходного периода определяется налогоплательщиком по состоянию на 01.01.2002, на эту же дату определяется и налог с этой базы, который впоследствии должен быть уплачен в бюджет, то есть сумму налога на прибыль, исчисленную с базы переходного периода, организации обязаны уплачивать исходя из ставок налога, действовавших на 01.01.2002 (ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ). Аналогичное мнение содержится и в разъяснениях налоговых органов (вопрос 8 Разъяснений по отдельным вопросам, связанным с применением главы 25 Налогового кодекса РФ, содержащихся в Приложении к Письму МНС России от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945@; Письмо МНС России от 04.03.2004 N 02-1-16/17; Письмо УМНС России по г. Москве от 12.05.2004 N 26-12/32483).

Налоговая ставка по налогу на прибыль на 01.01.2002 установлена п. 1 ст. 284 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) в размере 24 процентов, при этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты.

С 01.01.2005 размер налоговой ставки по налогу на прибыль установлен в размере 24 процентов, при этом (п. 1 ст. 284 НК РФ, в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ):

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

В связи с зачислением сумм налога только в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов Российской Федерации Минфин России разъяснил, что начиная с декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) за первый отчетный период 2005 г. ввиду отсутствия отдельных показателей ставится прочерк в подразделе 1.1 разд. 1 - по строкам 120, 130, а также в листе 02 - по строкам 200, 240, 280, 320, 360, 420 (п. 1.1 Письма Минфина России от 25.02.2005 N 03-03-01-02/65).

Таким образом, строки 060, 100, 140 подраздела 1.1 разд. 1 и строки 430 - 470 в листе 02 Декларации, в которых отражаются суммы налога на прибыль, исчисленные с налоговой базы переходного периода, подлежащие уплате в федеральный, региональный и местный бюджеты, заполняются в общем порядке.

На основании вышеизложенного полагаем, что налог на прибыль с налоговой базы переходного периода должен уплачиваться в соответствующий бюджет в размере, исчисленном на 01.01.2002, независимо от дальнейшего изменения распределения сумм налога на прибыль между бюджетами различных уровней.

При этом в связи с изменением с 01.01.2005 значений кодов бюджетной классификации (КБК) при перечислении налога на прибыль налогоплательщики должны указать следующие КБК (Приказ Минфина России от 10.12.2004 N 114н):

в части, поступающей в федеральный бюджет, - 182 1 01 01011 01 1000 110;

в части, поступающей в региональный бюджет, - 182 1 01 01012 02 1000 110;

в части, поступающей в местный бюджет, - 182 1 09 01000 03 1000 110.

Р.Ю.Солецкий

Издательство "Главная книга"

26.05.2005

————