Вопрос: Предприниматели - плательщики ЕНВД осуществляют розничную торговлю в торговых точках, арендованных в магазинах.

Некоторые предприниматели обустроили свои торговые точки таким образом, что покупатели не имеют возможности зайти в торговую точку (по типу киоска). А часть торговых точек обустроена так, что покупатели имеют возможность зайти в торговую точку.

В правоустанавливающих документах арендодателей здания, в которых предприниматели размещают торговые точки, зарегистрированы как торговые центры и магазины. На торговой площади арендодатели устанавливают торговое оборудование, разделяющее торговую площадь на отдельные сегменты, которые и арендуются предпринимателями для организации розничной торговли.

В свидетельствах на размещение и регистрацию объекта потребительского рынка у предпринимателей торговые точки зарегистрированы как отдел в магазине.

Какой показатель базовой доходности (площадь торгового зала или торговое место) должен использоваться предпринимателями при исчислении ЕНВД?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 мая 2005 г. N 03-06-05-05/75

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Статьей 346.27 Кодекса определено понятие розничной торговли - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

Указанной статьей Кодекса определено также понятие стационарной торговой сети - это торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.

В целях применения единого налога на вмененный доход под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а под площадью торгового зала - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор передачи (договор купли-продажи) нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и т.п.).

Как следует из запроса, для осуществления розничной торговли предпринимателю передана в аренду часть торговой площади магазина, соответствующая установленному ст. 346.27 Кодекса понятию магазина.

Таким образом, на основании ст. 346.29 Кодекса исчисление единого налога на вмененный доход должно производиться с использованием показателя базовой доходности - площадь торгового зала (в квадратных метрах).

Одновременно сообщаем, что в случае если для осуществления розничной торговли индивидуальному предпринимателю передана в аренду часть торговой площади магазина (торгового центра), не соответствующая установленному ст. 346.27 Кодекса понятию магазина (например, отсутствуют подсобные или административно-бытовые помещения, проходы для покупателей), указанное помещение следует относить к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торгового зала. При этом исчисление суммы единого налога на вмененный доход должно производиться с использованием показателя базовой доходности - торговое место.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

18.05.2005

————