"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 19

РЕГУЛИРОВАНИЕ ТРУДОВЫХ ОТНОШЕНИЙ И ОПЛАТА ТРУДА НАДОМНИКОВ

Благодаря развитию информационных технологий, всемирной компьютерной сети Интернет и электронной почте все большее распространение получает такое явление, как заключение трудовых договоров с условием дистанционного выполнения работ, иными словами - на дому. Сегодня так работают сотрудники с разной степенью квалификации - от диспетчеров на телефоне и сортировщиков информации до инженеров, юристов, переводчиков, редакторов, программистов.

Лица, заключившие с работодателем трудовой договор о выполнении работы на дому, являются надомниками (ст. 310 Трудового кодекса РФ <1>). Главным признаком, отличающим надомника от других категорий работников, является то, что его рабочее место организовано не в предоставляемом работодателем помещении, а на дому.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Здесь и далее в ред. Федерального закона от 30 июня 2006 г. N 90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании недействующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации".

Исходя из положений ст. 56 ТК РФ работодатель (физическое либо юридическое лицо), вступивший в трудовые отношения с дистанционным работником, обязуется предоставить ему работу соответственно обусловленной трудовой функции <2>, обеспечить надлежащие условия труда и в полной мере выплачивать заработную плату. Надомник обязан выполнять определенную трудовым договором функцию и соблюдать правила трудового распорядка (в части, не противоречащей сути надомной работы), например согласно специальному разделу правил внутреннего распорядка организации "Надомная работа".

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Трудовая функция - работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы (ст. 15 ТК РФ).

Основой регулирования трудовых отношений надомников и их работодателей является гл. 49 ТК РФ, сформулированная на основе Положения об условиях труда надомников (далее - Положение) <3>, которое подробнее регулирует труд этой категории работников, поэтому его нормы могут использоваться как дополнения к Трудовому кодексу РФ. Однако применять это Положение следует лишь в части, не противоречащей ТК РФ.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Утверждено Постановлением Государственного комитета СССР по труду и социальным вопросам и Секретариата ВЦСПС от 29 сентября 1981 г. N 275/17-99.

На надомника распространяются все соглашения, в которых участвует его работодатель, а также действующий в организации коллективный договор.

Еще одним отличительным признаком надомной работы является разрешение надомнику выполнять работу с участием членов его семьи (ст. 310 ТК РФ) <1>. Но при этом никаких трудовых отношений между членами семьи надомника и работодателем не возникает.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Сравните: согласно ст. 15 ТК РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции.

Трудовой кодекс РФ не содержит норм о преимущественном праве определенных категорий работников на надомную работу. Однако согласно п. 4 Положения об условиях труда надомников преимущественное право на заключение трудового договора в качестве надомников предоставляется:

- женщинам, имеющим детей в возрасте до 15 лет;

- инвалидам и пенсионерам по возрасту;

- лицам, достигшим пенсионного возраста, но не получающим пенсию;

- лицам с пониженной трудоспособностью, которым в установленном порядке рекомендован труд в домашних условиях;

- лицам, осуществляющим уход за инвалидами и длительно болеющими членами семьи, по состоянию здоровья нуждающимися в уходе;

- лицам, занятым на работе с сезонным характером производства (в межсезонный период);

- лицам, обучающимся в очных учебных заведениях.

Данные нормы не противоречат ТК РФ, и их следует учитывать при приеме граждан для работы на дому.

Условия, при которых допускается надомный труд

На основании требований к условиям и организации труда надомников, изложенных в Положении и ТК РФ, при принятии кандидата на вакансию с условием дистанционного выполнения работ или при получении от сотрудника заявления с просьбой перевести его на домашний режим работы работодатель должен проверить наличие и при необходимости обеспечить соблюдение ряда условий.

Организация трудовых процессов в надомных условиях допускается только для лиц, которые имеют необходимые жилищно-бытовые условия. Жилищные условия граждан, изъявивших желание работать на дому, обследует администрация организации (или физическое лицо, применяющее в своей деятельности надомный труд) с участием выборного органа первичной профсоюзной организации (если он имеется). При необходимости (в соответствии с общими правилами противопожарной безопасности и санитарии) в обследовании участвуют представители санитарного и пожарного надзора (п. п. 9 и 12 Положения об условиях труда надомников).

К надомной работе допускаются только лица, которые имеют необходимые практические навыки либо могут быть обучены этим навыкам (п. 9 Положения). Работы, поручаемые надомникам, не могут быть противопоказаны им по состоянию здоровья (ст. 311 ТК РФ). Работодатель обязан принять во внимание медицинские рекомендации и при наличии у сотрудника медицинских противопоказаний не допускать его к работам (ст. 212 ТК РФ). Кроме этого, работодатель обязан организовывать и контролировать прохождение работниками (в том числе и надомниками) обязательных медицинских осмотров (обследований) и психиатрических освидетельствований <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Порядок проведения медицинских осмотров установлен Приказом Минздравмедпрома России от 14 марта 1996 г. N 90.

Работы, поручаемые надомникам, должны выполняться в условиях, соответствующих требованиям охраны труда (ст. 311 ТК РФ). Работодатель не имеет права допускать к работе лиц, не прошедших в установленном порядке обучение и инструктаж по охране труда (ст. 212 ТК РФ). Порядок обучения по охране труда и проверки знаний требований охраны труда работников организаций (далее - Порядок) утвержден Постановлением Минтруда России и Минобразования России от 13 января 2003 г. N 1/29. При необходимости надомных работников следует обеспечить средствами индивидуальной защиты, смывающими и обезвреживающими средствами, а также обучить безопасным методам и приемам выполнения работ. Надомникам не могут предоставляться такие виды работ, которые создают неудобства для соседей (п. 12 Положения об условиях труда надомников).

Особенности составления трудового договора с надомниками

Трудовой договор с надомником заключается в общем порядке на основании ст. ст. 63 - 71 ТК РФ, однако имеет ряд отличий от обычного трудового договора - в нем должны быть наиболее полно изложены как основные, так и дополнительные условия, определяющие взаимные обязательства сторон:

- порядок и сроки обеспечения надомника предметами и средствами труда, т.е. механизм предоставления работнику инструментов и оборудования в бесплатное пользование, - если надомник выполняет работы из материалов работодателя и с использованием его инструментов и оборудования;

- механизм выплаты компенсации за износ используемых в работе инструментов и оборудования, принадлежащих надомнику, и порядок возмещения работодателем стоимости материалов - если надомник приобретает все необходимое для работы самостоятельно (за свой счет);

- перечень иных расходов, связанных с выполнением работ на дому и возмещаемых работодателем, сроки и порядок их возмещения (например, расходы на ремонт оборудования, телефонную связь);

- порядок определения соответствия произведенной продукции или фактически выполненных работ установленным требованиям к их качеству;

- система оплаты и сроки расчетов за произведенную продукцию или фактически выполненные работы (в том числе последствия невыполнения работ);

- способ и сроки вывоза готовой продукции или сдачи выполненных надомником работ (в том числе правила документооборота);

- организация связи между надомником и работодателем, непосредственным руководителем (телефон, факс, электронная почта);

- обеспечение конфиденциальности результатов работ.

Как и любого сотрудника, надомника необходимо под расписку ознакомить с приказом о приеме на работу, правилами внутреннего трудового распорядка организации, иными локальными нормативными актами организации, действующим коллективным договором и соглашениями, в которых участвует работодатель.

Если сотрудник организации по каким-либо причинам изъявил желание работать дома, то (при отсутствии возражений работодателя и выполнении всех условий перехода на такой режим работы) в заключенный с ним ранее трудовой договор нужно внести соответствующие изменения. В этом случае сначала увольнять, а затем снова принимать сотрудника уже в качестве надомника не требуется.

Возникает ли обособленное подразделение

по адресу надомной работы

В соответствии со ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места, т.е. места, созданные организацией на срок более одного месяца. Обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Таким образом, налоговое законодательство определяет обособленное подразделение как любое подразделение организации в виде оборудованных, стационарных и территориально обособленных рабочих мест, но определения понятия "рабочее место" не содержит. На основании п. 1 ст. 11 НК РФ обратимся к нормам трудового законодательства. В соответствии со ст. 209 ТК РФ рабочим местом признается место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. При этом следует учитывать, что согласно ст. ст. 15 и 16 ТК РФ работником и работодателем являются лица, которые на основании заключенного между ними трудового договора вступили в трудовые отношения.

Ни Минфин России, ни ФНС России прямого ответа на вопрос, возникает ли обособленное подразделение по адресу надомной работы, не дают. Хотя в частных ответах на вопросы налогоплательщиков некоторые чиновники налоговых органов и приравнивали надомников к обособленным подразделениям организации, требуя, чтобы организация, принявшая их на работу, встала на учет в налоговом органе по местонахождению надомников, стоит обратить внимание на следующие положения.

Во-первых, рабочее место надомника создается не его работодателем, а им самим, при этом работодатель может лишь обеспечить работника оборудованием.

Во-вторых, никаких прав на стационарное рабочее место надомника у работодателя не возникает (договор аренды не заключается), а следовательно, не может быть и речи не только о принадлежности и организации стационарного рабочего места, но и о возникновении обособленного подразделения <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Косвенное подтверждение данной позиции изложено в Письмах УМНС России по г. Москве от 25 апреля 2003 г. N 26-12/25926 и Минфина России от 24 мая 2006 г. N 03-02-07/1-129.

Оплата труда надомников

Поскольку гл. 49 ТК РФ не предусмотрено иное, к оплате труда надомников применяются общие нормы трудового законодательства. Значит, надомникам предоставляются все гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством, и в частности ст. 165 ТК РФ.

Однако к надомникам не всегда можно применить общие правила трудового законодательства. Остановимся на основных положениях организации оплаты труда таких работников.

На основании ст. 91 ТК РФ нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Работодатель обязан вести учет рабочего времени, фактически отработанного каждым работником. Поэтому, несмотря на то что фактически режим рабочего времени надомники определяют сами, при составлении табеля учета рабочего времени нужно ориентироваться на нормальную продолжительность работы, установленную для данной категории работников. Применить к надомнику нормы, регулирующие оплату труда за сверхурочную работу, работу в выходные и нерабочие праздничные дни, в ночное время (ст. ст. 152 - 154 ТК РФ), нельзя. Таким образом, вся выполненная надомником работа оплачивается в одинарном размере (п. 16 Положения).

Труд надомников может оплачиваться по повременной, сдельной или иной системе оплаты труда. Сдельные расценки применяются при расчетах за фактически выполненные работы или произведенную продукцию, отвечающую установленным требованиям к ее качеству. Дополнительные поощрительные выплаты надомникам определяются трудовым или коллективным договором. Работодатель должен обеспечить выплату заработной платы не реже чем каждые полмесяца.

Нормы выработки для надомников устанавливаются такие же, как и для рабочих, выполняющих аналогичные работы в производственных условиях, если организационно-технические условия труда надомников близки к принятым при расчете норм выработки для указанных рабочих (п. 16 Положения об условиях труда надомников). Если надомники выполняют работу в иных организационно-технических условиях (другое оборудование, инструменты и т.д.), то работодатель с учетом экономической целесообразности может устанавливать нормы выработки исходя из конкретных условий их выполнения на дому (п. 14 Положения). Законодательством субъектов РФ устанавливаются особенности применения труда некоторых категорий надомников, повышающие уровень их социальной защищенности. Например, в п. 7 Типового положения о специализированном предприятии, применяющем труд инвалидов <2>, указывается, что для инвалидов I и II групп, работающих на дому, нормы выработки не устанавливаются. Работодатель определяет для них месячные задания с учетом степени, характера заболеваний и домашних условий.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Утверждено Постановлением Правительства Москвы от 14 октября 1997 г. N 730.

На основании ст. 115 ТК РФ надомникам предоставляется ежегодный отпуск в 28 календарных дней, если они не имеют права на ежегодный отпуск большей продолжительности.

К оплате труда надомников применяются также нормы об оплате труда при невыполнении норм труда (должностных обязанностей), при изготовлении продукции, оказавшейся браком, об оплате времени простоя (ст. ст. 155 - 157 ТК РФ).

При наступлении у надомника временной нетрудоспособности работодатель выплачивает ему пособие, размер которого и условия выплаты устанавливаются федеральным законом (ст. 183 ТК РФ).

Возмещение расходов, связанных с выполнением

трудового договора

На основании ст. 310 ТК РФ работодатель обязан компенсировать надомнику (при условии прямого указания в трудовом договоре):

- стоимость приобретенных за свой счет материалов;

- износ используемых в работе инструментов и оборудования, принадлежащих надомнику, в том числе когда надомник специально приобретает за свой счет какие-либо технические устройства, необходимые для работы, по согласованию с работодателем (рекомендуется оформить письменно);

- другие фактические расходы, связанные с выполнением работ на дому.

Возмещение стоимости материалов

Затраты на приобретение материалов возмещаются надомнику в полном размере их стоимости. Первичные документы, подтверждающие факт приобретения, должны быть в день покупки сданы в бухгалтерию работодателя <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Трудовым договором может быть определен и другой порядок документооборота - например, надомник должен представлять первичные документы два раза в месяц.

Купленные надомником материалы отражаются в учете организации проводкой: Д 10 "Материалы" - К 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов (МПЗ), формируют расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 и 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 <2>). Факт передачи материалов в производство подтверждается актом, форма которого может быть утверждена трудовым договором с надомником, их стоимость списывается: Д 20 "Основное производство" - К 10.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

В налоговом учете расходы, связанные с приобретением материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), относятся к материальным расходам (п. 1 ст. 254 НК РФ).

Особое внимание бухгалтеру следует обратить на проблему учета НДС при возмещении расходов на материалы, приобретенные надомником за свой счет в магазине розничной торговли. В соответствии с требованиями НК РФ в этом случае выдаются товарный и кассовый чеки.

По мнению налоговых органов (см. Письма МНС России от 10 октября 2003 г. N 03-1-08/2963/11-АЛ268 "О порядке выставления счетов-фактур и налоговых вычетах по налогу на добавленную стоимость в связи с принятием Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ", от 13 мая 2004 г. N 03-1-08/1191/15@, УМНС России по г. Москве от 13 января 2004 г. N 21-09/01610 и от 12 мая 2004 г. N 24-11/31529), при приобретении товаров за наличный расчет вычет НДС возможен, только если сумма налога выделена отдельной строкой в счете-фактуре и в кассовом чеке. При отсутствии счета-фактуры вычет НДС не предоставляется. При этом в строке 5 счета-фактуры должны быть указаны порядковый номер чека и дата покупки.

Следует учитывать, что, если счет-фактура отсутствует по причине совершения сделки без доверенности, включать выделенную в кассовом чеке сумму НДС в стоимость приобретенных товаров неправомерно, поскольку установленный ст. 170 НК РФ перечень случаев, при которых суммы налога могут быть включены в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), является закрытым. В данном случае платить НДС организации придется за счет собственных средств.

Компенсация за износ инструментов и оборудования

Согласно разъяснениям, данным Минфином России в Письме от 31 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1/194, при определении размера компенсации за использование надомником своих инструментов и оборудования сторонам трудового договора следует исходить из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы <1>, а для тех видов инструментов и механизмов, которые не указаны в амортизационных группах, - из срока их полезного использования в соответствии с техническими условиями или рекомендациями производителей. В остальных случаях размеры компенсации должны соответствовать экономически обоснованным затратам исходя из фактического использования инструментов и механизмов для целей трудовой деятельности.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

В бухгалтерском учете расходы по выплате компенсации надомникам за использование инструментов и оборудования являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и отражается записью: Д 20 (44 "Расходы на продажу") - К 73.

Для целей налогообложения прибыли расходы по выплате предусмотренной трудовым договором компенсации за использование личного компьютера относятся к расходам на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Компенсация за износ инструментов и оборудования ни НДФЛ, ни ЕСН не облагается, поскольку п. 3 ст. 217 НК РФ определено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды компенсационных выплат <2>, установленные действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах установленных законодательством РФ норм) и связанные, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с нее тоже не начисляются (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765).

     
   ————————————————————————————————
   

<2> В соответствии со ст. 164 ТК РФ под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей, а в ст. 165 ТК РФ поименованы случаи ее предоставления.

Пример. Работник набирает на дому тексты с использованием своего домашнего компьютера. Согласно трудовому договору работодатель ежемесячно выплачивает в установленные сроки компенсацию за износ компьютера, стоимость которого - 38 000 руб. (подтверждено чеком), а срок полезного использования - 3 года (данные из технической документации).

Рассчитаем компенсацию <1> следующим образом.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Нормы компенсации за износ используемой вычислительной техники законодательно не установлены, поэтому работодатель выплачивает такую компенсацию в порядке, предусмотренном соглашением сторон трудового договора.

Ежемесячная сумма компенсационной выплаты составит 1055 руб. (38 000 руб. : 3 года : 12 мес.).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Д 26 - К 73 - 1055 руб. - начислена надомнику ежемесячная сумма компенсации за износ оборудования;

Д 73 - К 50 - 1055 руб. - выплачена надомнику ежемесячная компенсация.

Прочие расходы, связанные с выполнением работ на дому

Выполнение работ на дому может повлечь за собой также затраты на канцелярские товары, почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, на оплату услуг связи (мобильной, факсимильной, электронной почты), а также на информационные системы типа Интернет. Но для того чтобы включить эти затраты в расходы по налогу на прибыль и исключить из налоговой базы по НДФЛ и ЕСН, работодателю необходимо обеспечить раздельный учет использования таких услуг для целей трудовой деятельности надомника и для личных целей (Письмо Минфина России от 31 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1/194).

В бухгалтерском учете эти затраты будут являться расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99), а в налоговом учете - относиться к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п. 1 ст. 264 НК РФ).

Передача имущества работодателя надомнику

во временное пользование

Если надомник выполняет работы из материалов и с использованием инструментов и оборудования работодателя, то последний должен обеспечить его предметами и средствами труда. Передача объекта основных средств (например, швейной машины) такому работнику оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2 <2>) и отражается записью:

Д 01 "Основные средства", субсчет "Основные средства, переданные надомному работнику" - К 01, субсчет "Собственные основные средства".

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

Амортизация по переданному оборудованию начисляется в общеустановленном порядке: Д 20 - К 02 "Амортизация основных средств".

Передача материалов (например, ткани) надомному работнику оформляется требованием-накладной (форма N М-11 <3>) и отражается: Д 10, субсчет "Материалы, переданные надомному работнику" - К 10, субсчет 1 "Сырье и материалы".

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

Фактическое использование материалов надомником в производстве отражается по кредиту счета 10 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

Расторжение трудового договора

Согласно ст. 312 ТК РФ трудовой договор с надомником расторгается по основаниям, предусмотренным трудовым договором (например, отсутствие заказов или материалов). Впрочем, трудовое законодательство не ограничивает стороны трудовых отношений в определении оснований расторжения трудового договора.

Трудовой договор прекращает свое действие по требованию одной из сторон трудовых отношений. Следовательно, в самом трудовом договоре требование работодателя или работника можно установить как основание прекращения договора. Остальные основания прекращения трудового договора с надомником перечислены в п. п. 1, 2, 5 - 11 ст. 77 ТК РФ. Надомник имеет право расторгнуть трудовой договор и по собственному желанию (ст. 80 ТК РФ).

И.Э.Гущина

К. э. н.,

доцент

кафедры бухгалтерского учета и аудита

Академии труда и социальных отношений

Подписано в печать

20.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——