Вопрос: Согласно распоряжению главы администрации города нашей организации был выделен земельный участок для строительства мини-рынка. В связи с этим были произведены соответствующие затраты: на подготовку схемы земельного участка, исходно-разрешительной документации, паспорта объекта, договора аренды земли. Впоследствии распоряжение было отменено.

Являются ли понесенные нами затраты внереализационными расходами, учитываемыми для целей налогообложения прибыли?

Ответ: По общему правилу для целей налогообложения прибыли принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным п.1 ст.252 НК РФ.

Так, расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следует иметь в виду, что в соответствии с гл.25 НК РФ перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым. Таким образом, для того чтобы учесть расходы, непосредственно не поименованные в ст.ст.253, 264, 265 НК РФ, необходимо установить их соответствие вышеперечисленным критериям.

По нашему мнению, расходы на подготовку схемы земельного участка, исходно-разрешительной документации, паспорта объекта, договора аренды земли можно учесть в составе внереализационных расходов на основании пп.20 п.1 ст.265 НК РФ, как другие обоснованные расходы.

В рассматриваемой ситуации говорить о соблюдении соответствующих критериев можно, на наш взгляд, в том случае, если у организации имеются документы, подтверждающие ее намерение открыть мини-рынок, факт выделения земельного участка для осуществления указанных целей, фактическое осуществление расходов и т.д.

Обращаем внимание организации на то обстоятельство, что пп.11 п.1 ст.265 НК РФ предусмотрено отнесение к внереализационным расходам затрат на производство, не давшее продукции, при условии их признания на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст.ст.318 и 319 НК РФ.

Однако рассматриваемые затраты нельзя отнести к прямым затратам, определяемым в соответствии со ст.ст.318 и 319 НК РФ.

Следовательно, применение пп.11 п.1 ст.265 НК РФ при отнесении указанных расходов к внереализационным будет являться неправомерным. Они должны быть квалифицированы иным образом, например, как нами предложено, на основании пп.20 п.1 ст.265 НК РФ.

Е.Н.Колдышева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

01.07.2004

————