"Финансовая газета", 2006, N 33

Вопрос: В организацию в 2005 г. были приняты на работу граждане иностранных государств. В конце года данные сотрудники подали в бухгалтерию заявления об изменении своего налогового статуса с нерезидентов на резидентов Российской Федерации. Организация произвела перерасчет налога по ставке 13% и уплатила его по соответствующему коду бюджетной классификации. Возникшую при этом разницу возместила иностранным гражданам за счет собственных средств. Сведения по форме N 2-НДФЛ организация представила в срок с учетом изменения статуса физических лиц. Каков порядок зачета и возврата сумм излишне уплаченного налога налоговым агентом?

Ответ: Согласно ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога на основании п. 5 ст. 78 НК РФ. Аналогичный порядок применяется и для налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц. В соответствии с п. 2 ст. 56, п. 2 ст. 61, п. 2 ст. 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации денежные средства по коду бюджетной классификации (далее - КБК) 182 1 01 02030 01 1000 110 - налог на доходы физических лиц с доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, и по КБК 182 1 01 02021 01 1000 110 - налог на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), зачисляются по установленным нормативам в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный бюджет. Таким образом, проведение зачета налога на доходы физических лиц, поступившего в бюджет по КБК 182 1 01 02030 01 1000 110 в счет предстоящих платежей по КБК 182 1 01 02021 01 1000 110, не противоречит положениям ст. 78 НК РФ.

Из вопроса следует, что образовалась переплата налога на доходы физических лиц по КБК 182 1 01 02030 01 1000 110 (налог на доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации). С учетом указанного переплата по налогу, образовавшаяся в результате перерасчета налога в связи с уточнением налогового статуса физического лица, может быть возвращена налоговому агенту либо направлена налоговым агентом в счет предстоящих платежей по налогу на доходы физических лиц согласно его заявлению. Однако при наличии у налогового органа сомнений в правомерности возврата (зачета) налога на доходы физических лиц в отношении данного налогового агента может быть проведена выездная налоговая проверка за соответствующие налоговые периоды.

С.Колобов

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

16.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——