"Налоговые споры", 2006, N 8

РАСХОДЫ УПРОЩЕНЦЕВ И НДС,

УПЛАЧИВАЕМЫЙ ПОСТАВЩИКАМ ТОВАРОВ

Приобретая товары для перепродажи, упрощенец уплачивает НДС. Впоследствии он сможет учесть его в составе расходов, вопрос только, когда? Надо ли дожидаться реализации приобретенных товаров или этот момент важен лишь для учета расходов, непосредственно связанных с оплатой стоимости приобретаемого товара?

В ст. 346.16 НК РФ установлен порядок определения расходов, на которые налогоплательщики, применяющие УСН, уменьшают налогооблагаемые доходы. Не так давно в данную статью Федеральным законом N 101-ФЗ были внесены изменения, которые начали действовать с 1 января 2006 г.

В частности, норма о таком спорном виде расхода, как НДС по приобретаемым товарам, работам и услугам (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), была поправлена, теперь она звучит так: "суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и статьей 346.17 настоящего Кодекса".

У упрощенцев, приобретающих товары для дальнейшей реализации, может возникнуть следующий вопрос: когда теперь сумму уплаченного входного НДС включать в состав расходов - когда она фактически уплачена при приобретении товаров при условии, что эти товары планируются для перепродажи, или когда товары реализованы упрощенцем? Вопрос достаточно актуален, т.к. между приобретением товаров и их последующей перепродажей может пройти достаточно много времени.

До 2006 г., когда норма об этом виде расхода действовала в старой редакции, Минфин России соглашался с тем, что при применении кассового метода расходы в виде суммы уплаченного налога учитываются в составе расходов в отчетном периоде его уплаты (см., например, Письмо от 04.10.2005 N 03-11-04/2/94). Теперь, с учетом поправок в Закон, непонятно, какую позицию он займет.

По нашему мнению, дословное прочтение действующей нормы ст. 346.16 НК РФ позволяет истолковать порядок определения расхода в виде уплаченного входного НДС в пользу налогоплательщика - он праве уменьшить полученные доходы на сумму НДС после его оплаты в составе суммы за приобретенный товар. Дожидаться, пока этот товар будет реализован, не надо, достаточно, чтобы он отвечал всем признакам, позволяющим включить его в состав расходов в соответствии со ст. 346.17 НК РФ. Основано такое толкование еще и на том, что законодатель разделяет расходы по приобретаемым для перепродажи товарам на непосредственно расходы по оплате стоимости этих товаров - они действительно учитываются после реализации (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), и на суммы налога, уплаченного при приобретении этого товара (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

За разъяснениями мы обратились к специалистам. Юрисконсульт АБАК (Ассоциация бухгалтеров, аудиторов и консультантов), автор многочисленных книг по упрощенке, Марина Вячеславовна Выскваркина обратила внимание на то, что в рассматриваемой норме есть ссылка на ст. 346.17 НК РФ. Поэтому, отвечая на поставленный вопрос, следует читать и применять обе нормы в совокупности. Отсюда вывод: при расчете единого налога упрощенец может учесть расход в виде НДС при соблюдении двух условий, а именно: налог должен быть оплачен, а товары списаны в расходы.

Такой же позиции придерживается и начальник консультационного отдела АКГ "СВ-Аудит" (г. Москва) Елена Владимировна Юдевич. Для упрощенцев действует общее правило - учесть в составе расходов можно только те товары, которые реализованы, об этом сказано в пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, при этом приобретенные товары должны быть еще и оплачены. В пп. 3 п. 2 указанной статьи предусмотрен размер НДС, подлежащий включению в расходы, - в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. Особого момента признания налога в расходах Кодексом не установлено.

И в конце заметим, что официальной позиции налогового ведомства пока нет. В одном из СМИ <*> главный государственный налоговый инспектор отдела ресурсных, имущественных и прочих налогов УМНС России по г. Москве Т.М. Ухина, отвечая на частный вопрос, сделала вывод, что упрощенец может включить в расходы сумму уплаченного налога только тогда, когда товары будут им реализованы. С учетом этого мнения, а также вышеприведенной позиции специалистов, наши выводы достаточно рискованны. Тем, кто решит ими воспользоваться, следует готовиться к спору с налоговым органом. Хотя, может быть, в этой ситуации именно суд расставит все точки над "i".

     
   ————————————————————————————————
   

<*> См.: Учет. Налоги. Право в Москве. 21 - 27 февраля 2006 г. N 7.

Подписано в печать

07.07.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——