"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 14

1. Отложенные налоговые активы и обязательства

Вычитаемые временные разницы, выявленные в отчетном периоде, приводят к формированию отложенных налоговых активов (ОНА). Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив равняется величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т 09 "Отложенные налоговые активы", К-т 68. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются записью: Д-т 68, К-т 09. Отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков без учета для целей налогообложения прибыли: Д-т 99, К-т 09.

Налогооблагаемые временные разницы, выявленные в отчетном периоде, приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО). Под отложенным налоговым обязательством понимается часть отложенного налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. В бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства отражаются записью: Д-т 68, К-т 77 "Отложенные налоговые обязательства". По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются записью Д-т 77, К-т 68. Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта, по которому оно было начислено, списывается на счет прибылей и убытков без учета для целей налогообложения: Д-т 77, К-т 99.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по учету резервов предстоящих расходов.

1. Образование резерва предстоящих расходов Д-т 23, 25, 26,

(на гарантийный ремонт и обслуживание, 20, 44, К-т 96

выплату вознаграждения за выслугу лет,

предстоящую оплату отпусков, ремонт основных

средств и пр.)

2. Осуществление расходов за счет сумм Д-т 96, К-т 10,

созданного резерва 70, 67, 76

и др.

3. В конце отчетного года излишне Д-т 20, 23, 25,

зарезервированные суммы сторнируются 26 и др.,

К-т 96 сторно

4. Списание сумм неиспользованного резерва Д-т 96, К-т 91

в году, следующем за годом создания резерва

2. Анализ и оценка влияния экстенсивности

и интенсивности использования предметов труда

(материальных ресурсов) на приращение

объема реализации продукции

Объем продукции в стоимостном выражении является результатом воздействия всех видов ресурсов. Использование производственных и финансовых ресурсов может носить как экстенсивный, так и интенсивный характер. Показателями экстенсивности использования ресурсов являются: величина израсходованных предметов труда (объем материальных ресурсов, численность работающих, объем основных производственных фондов, оборотных средств). Показателями интенсивности использования ресурсов являются качественные показатели использования ресурсов (материалоотдача, производительность труда, фондоотдача, оборачиваемость). Особенностью интенсивного и экстенсивного использования ресурсов является их взаимозаменяемость. Так недостаток рабочей силы можно восполнить повышением производительности труда.

Объем продукции (N) можно представить в виде функции

N = M х лямбда,

где M - объем материальных ресурсов;

лямбда - материалоотдача (рассчитывается по формуле N / M).

Изменение объема продукции за анализируемый период времени может быть выражено как результат влияния двух факторов: изменения объема материальных ресурсов (M) и изменения материалоотдачи (лямбда). Влияние факторов (объема материальных ресурсов, материалоотдачи) можно выявить, используя методы факторного анализа.

Используя интегральный метод, находим:

Влияние на прирост продукции изменения объемов материальных ресурсов (экстенсивности использования предметов труда):

Дельта М х Дельта лямбда

Дельта NM = Дельта M х лямбда0 + ------------------------,

2

где Дельта M - прирост материальных ресурсов (Дельта M = M1 - M0);

лямбда0 - материалоотдача базисного года (лямбда0 = N0 / M0);

Дельта лямбда - прирост материалоотдачи (Дельта лямбда = лямбда1 - лямбда0).

Влияние на прирост продукции изменения материалоотдачи (качественного фактора, интенсивности использования предметов труда):

Дельта М х Дельта лямбда

Дельта N лямбда = Дельта лямбда х M0 + ------------------------.

2

Используя индексный метод, находим:

Влияние на прирост продукции изменения объема материальных ресурсов (экстенсивности использования предметов труда):

Дельта NM = Дельта M х лямбда0.

Влияние на прирост продукции изменения материалоотдачи (интенсивности использования предметов труда):

Дельта N лямбда = Дельта лямбда х M1.

Задача. По данным таблицы определите влияние на прирост продукции экстенсивности и интенсивности использования предметов труда. Дайте оценку.

     
   ————T————————————————————————T———————————T———————————T———————————¬
   | N |       Показатели       |  Условные | Предыдущий|  Отчетный |
   |п/п|                        |обозначения|    год    |    год    |
   +———+————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   | 1 |Продукция, тыс. руб.    |     N     |   48 500  |   51 313  |
   +———+————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   | 2 |Материальные затраты,   |     M     |   30 200  |   31 710  |
   |   |тыс. руб.               |           |           |           |
   L———+————————————————————————+———————————+———————————+————————————
   

Используя интегральный метод, находим:

Влияние на прирост продукции изменения объема материальных ресурсов (экстенсивности использования предметов труда):

Дельта M х Дельта лямбда

Дельта N M = Дельта M х лямбда0 + ------------------------,

2

Дельта M = M1 - M0 = 31 710 - 30 200 = 1510 тыс. руб.;

лямбда0 = N0 / M0 = 48 500 / 30 200 = 1,605960;

лямбда1 = N1 / M1 = 51 313 / 31 710 = 1,618196;

Дельта лямбда = лямбда1 - лямбда0 = 1,618196 - 1,605960 = 0,012236;

1510 х 0,012236

Дельта NM = 1510 х 1,605960 + --------------- = 2434,238 тыс. руб.

2

Влияние на прирост продукции экстенсивности использования предметов труда в % составит:

Дельта NM(%) = (Дельта NM / Дельта N) х 100;

Дельта N = N1 - N0 = 51 313 - 48 500 = 2813 тыс. руб.;

2434,238

Дельта NM(%) = -------- х 100 = 87%.

2813

Влияние на прирост продукции изменения материалоотдачи (интенсивности использования предметов труда):

Дельта M х Дельта лямбда

Дельта N лямбда = Дельта лямбда х M0 + ------------------------ =

2

1510 х 0,012236

= 0,012236 х 30 200 + --------------- = 378,765 тыс. руб.

2

Влияние на прирост продукции интенсивности использования предметов труда в % составит:

Дельта N лямбда(%) = (Дельта N лямбда / Дельта N) х 100 = (378,765 / 2813) х 100 = 13%.

Используя индексный метод, находим:

Влияние на прирост продукции изменения объема материальных ресурсов (экстенсивности использования предметов труда):

Дельта NM = Дельта M х лямбда0 = 1510 х 1,605960 = 2425 тыс. руб.;

Дельта NM(%) = (Дельта NM / Дельта N) х 100 = (2425 / 2813) х 100 = 86%.

Влияние на прирост продукции изменения материалоотдачи (интенсивности использования предметов труда):

Дельта N лямбда = Дельта лямбда х M1 = 0,012236 х 31 710 = 388,004 тыс. руб.;

Дельта N лямбда(%) = (Дельта N лямбда / Дельта N) х 100 = (388,004 / 2813) х 100 = 14%.

3. Форма сделок (начало)

В ст. 158 ГК РФ содержатся общие правила о форме сделок и названы допускаемые законом различные способы фиксации волеизъявления субъектов гражданского права, образующие сделку. Закон предусматривает следующие формы сделок: устная, письменная (простая, нотариальная), конклюдентные действия, молчание.

Соблюдение формы сделки является одним из условий ее действительности, а также дает возможность четко зафиксировать права и обязанности участников сделки.

1. Устная форма сделки. Устно могут совершаться любые сделки, если: 1) законом или соглашением сторон для них не установлена письменная форма (простая или нотариальная); 2) сделки исполняются при самом их совершении, за исключением сделок, для которых установлена нотариальная или обязательная письменная форма; 3) сделки совершаются во исполнение договора, заключенного в письменной форме, и имеется соглашение сторон об устной форме исполнения сделки (ст. 159 ГК РФ).

2. Письменная форма сделки. Письменная форма представляет собой выражение воли участников сделки путем составления документа, отражающего содержание сделки и подписанного лицами, совершающими сделку. Договоры в силу ст. 434 ГК РФ могут совершаться не только путем составления единого документа, но и путем обмена документами (например, при обмене офертой и акцептом) посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной и иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны договора.

В некоторых случаях из закона вытекает, что договор может быть заключен только путем составления одного документа. Так, например, договор купли-продажи недвижимости (ст. 550 ГК РФ), купли-продажи предприятия (ст. 560 ГК РФ), аренды здания (ст. 651 ГК РФ) и некоторые другие должны заключаться только путем составления единого документа, в противном случае они будут признаны недействительными.

Законом, правовыми актами или соглашением сторон могут устанавливаться дополнительные требования, которым должна соответствовать форма сделки (например, совершение сделки на бланке определенной формы, скрепление печатью и подписями конкретных должностных лиц и т.п.). Использование факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон (п. п. 1 и 2 ст. 160 ГК РФ).

Для соблюдения простой письменной формы обязательным условием является подписание документа уполномоченным лицом. Если гражданин вследствие физического недостатка, болезни или неграмотности не может собственноручно подписаться, то по его просьбе сделку может подписать другой гражданин. Подпись этого гражданина должна быть нотариально удостоверена с указанием причин, в силу которых совершающий сделку гражданин не мог подписаться собственноручно (п. 1 ст. 160 ГК РФ). Следует учитывать, что рукоприкладчик - гражданин, подписавший сделку по просьбе другого лица, сам не является участником сделки, в отношении него никаких прав и обязанностей по сделке не возникает.

Подпись лица, подписывающего такую сделку, может быть удостоверена не только нотариусом, но и организацией, где гражданин учится или работает, жилищно-эксплуатационной организацией гражданина, который не может собственноручно подписаться, либо администрацией стационарного лечебного заведения, в котором он находится на излечении (п. 3 ст. 160, п. 4 ст. 185 ГК РФ).

Задача. В январе 2006 г. организация оказала работнику материальную помощь в размере 7000 руб., оплатила приобретение лекарств - 1000 руб. За январь ему начислена заработная плата 10 000 руб. Работник написал заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов, льгот не имеет, состоит в браке, у него двое детей в возрасте до 18 лет. Определите НДФЛ с доходов работника за январь 2006 г.

Рассчитываем облагаемый доход:

10 000 + (7000 - 4000) - (400 + 2 х 600) = 11 400 руб.

Определяем НДФЛ:

11 400 х 13% = 1482 руб.

Материал подготовлен

Центром профессиональной

подготовки "СТЕК"

Подписано в печать

05.04.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——