"Учет. Налоги. Право", 2006, N 5

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Татьяна Алексеевна Кузнецова - заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (доходов) УФНС России по Московской области.

- Добрый день. В Московской области наше обособленное подразделение арендует для торговли помещение в торговом комплексе...

- Скажите, площадь помещения меньше 150 квадратных метров?

- Изначально была меньше, и мы платили единый налог. Но в договоре аренды написано, что арендодатель может пересчитать площадь после проведения ремонта в торговом комплексе.

- И вам ее пересчитали?

- Совершенно верно. После пересчета вышло, что арендуемая нами площадь превысила 150 квадратных метров.

- Когда это произошло?

- В начале этого года. В январе 2006 г. получили письмо от арендодателя с извещением о пересчете площади. Что нам делать с прошлым годом, ведь мы были на ЕНВД? Нужно ли нам пересчитывать налоги по общей системе?

- Нет, прошлый год пересчитывать не надо. За 2005 г. вы платите "вмененный" налог. С 2006 г. у вас будут внесены изменения или дополнения в договор аренды об увеличении площади торгового зала. На основании этого договора, который является правоустанавливающим документом, вы уже не будете являться плательщиками ЕНВД. Вам нужно уведомить вашу налоговую инспекцию о том, что в связи с увеличением площади торгового зала вы не являетесь плательщиком единого налога. И вы будете применять упрощенную систему либо общий режим.

- Понятно. А если арендатор пересчитает нам площадь в сторону увеличения и за 2005 г...

- Тогда с периода, в котором дополнительное соглашение к договору аренды о пересчете торговой площади вступит в силу, вам придется пересчитать налоговые обязательства. Если площадь превысит 150 квадратных метров, будет считаться, что с даты подписания соглашения по этому объекту вы применяете иной режим налогообложения.

- Тогда же возникнут штрафные санкции?

- Конечно. Поэтому, прежде чем подписывать дополнительное соглашение к договору, посмотрите дату, с которой у вас увеличивается площадь. И только после этого решайте, подписывать ли вам этот документ.

* * *

- Наша организация зарегистрировалась в ноябре 2005 г. Вид деятельности - розничная торговля, то есть мы подпадаем под ЕНВД. Однако никаких продаж в прошлом году не было. Нужно ли отчитываться за прошлый год?

- Да. За 2005 г. вы должны будете сдать пустую декларацию <*> по единому налогу на вмененный доход.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности утверждена Приказом Минфина России от 01.11.2004 N 96н.

- А до какого срока это нужно сделать?

- Отчитаться вы должны были до 20 января 2006 г. Этот срок установлен в п. 3 ст. 346.32 НК РФ.

- Именно по "вмененке", а не по общему режиму?

- Конечно, по ЕНВД. Поскольку ваш вид деятельности - это розничная торговля, а она переведена на "вмененку", соответственно отчитываться нужно по этому спецрежиму.

* * *

- У нас два вида деятельности. По одному из них применяем "вмененку", по другому - общий режим налогообложения. Нужно ли нам распределять оплату по больничному листу пропорционально выручке? И за какой период ее брать?

- Скажите, а сотрудник, который принес больничный лист, занят в двух видах деятельности?

- Да. Это работник бухгалтерии.

- В этом случае расходы по оплате больничного листа распределяются пропорционально выручке, полученной от переведенной на "вмененку" деятельности, в общей сумме выручки в целом по организации. Об этом сказано в п. 9 ст. 274 НК РФ. При этом выручка считается нарастающим итогом с начала календарного года.

* * *

- В январе 2006 г. мы зарегистрировали фирму. Предполагаем заниматься грузовыми перевозками, в связи с чем перешли на ЕНВД. Однако первый автомобиль купим только в марте. Как нам нужно отчитываться за эти месяцы?

- Физическим показателем при оказании услуг по перевозке пассажиров и грузов является количество автомобилей, используемых для этих целей. Так гласит п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Поэтому в январе и феврале у вас отсутствует физический показатель для расчета "вмененного" налога, так как автомобилей пока нет. Они появятся только в марте. Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Поэтому вы за первый квартал 2006 г. должны подать декларацию. В ней указывается физический показатель за каждый месяц налогового периода...

- Я все поняла. За январь и февраль, то есть по строкам 050 и 060, ставятся прочерки. А за март, то есть по строке 070, я ставлю количество транспортных средств. Верно?

- Да, все правильно.

* * *

- Скажите, ситуация с торговлей карточками операторов связи не изменилась? То есть такая продажа по-прежнему не относится к ЕНВД?

- Позиция налоговых органов по этому вопросу не изменилась. Продажа карточек на услуги связи не является розничной торговлей для целей ЕНВД.

- Понятно. А если организация торгует на одной и той же площади покупными товарами и этими карточками, то торговая площадь не делится?

- В этом случае для расчета единого налога на вмененный доход берется общая площадь торгового зала. Пропорционально выручке, получаемой от разных видов деятельности, она не делится.

- А если организация разделит торговую площадь во внутренних документах?

- Все равно нужно учитывать всю площадь.

- Предположим, что часть площади торгового зала мы сдадим в аренду. Нужно ли будет учитывать ее при расчете "вмененного" налога по розничной торговле?

- Нет. Единый налог вы будете платить только с той площади, которую ваша организация непосредственно использует для торговли. В отношении получаемой арендной платы налоги платятся по общему режиму или по упрощенной системе.

- Почему же мы должны сменить режим? Ведь сдача в аренду торговых мест переводится с 2006 г. на "вмененку".

- Не совсем так. С 1 января 2006 г. ЕНВД применяется только при сдаче в аренду торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих торговых залов. Такое изменение в п. 2 ст. 346.26 НК РФ внесено Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ. А вы сдаете в аренду часть площади торгового зала.

* * *

- Наша компания ведет два вида деятельности. То есть мы совмещаем общий режим налогообложения и ЕНВД. В этом году была оказана разовая услуга по доставке товаров покупателю...

- Такой вид деятельности также переводится на ЕНВД. Соответственно с него нужно заплатить "вмененный" налог.

- Но у нас это была разовая операция. Больше мы доставлять товары не будем.

- Это не имеет значения. Раз вы оказали услугу по доставке товаров, которая в свою очередь переведена на ЕНВД, значит, вы обязаны исчислить налог и перечислить его в бюджет.

- А нужно ли об этом сообщать в налоговую инспекцию? У них лежат сведения по нашей организации, что мы занимаемся только розничной торговлей. Как это сделать лучше?

- Ничего дополнительно сообщать не нужно. Когда вы будете заполнять декларацию по единому налогу на вмененный доход, для этого вида деятельности заполните разд. 2. То есть у вас будет два таких раздела: по розничной торговле и по услугам, связанным с доставкой товаров.

- Соответственно сейчас я ничего не делаю, а по окончании первого квартала 2006 г. просто заполняю декларацию?

- Да. Если при выездной налоговой проверке выяснится, что эта операция у вас не отражена, то к вашей организации будут применены штрафные санкции.

* * *

- Беспокоит индивидуальный предприниматель. При расчете единого налога на вмененный доход я уменьшал его на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование. Но получилось так, что эти взносы перечислялись в бюджет в другом налоговом периоде. В частности, по ошибке банка или из-за неправильно указанного ОКАТО. Правомерно ли я уменьшал "вмененный" налог в том периоде, когда взносы были перечислены?

- Вы обязаны перечислять налог за минусом пенсионных взносов. Это предусмотрено п. 2 ст. 346.32 НК РФ. Но здесь нужно разобраться с периодом, за который начислены единый налог и взносы на обязательное пенсионное страхование. Если неправильно указан ОКАТО, эти взносы попадают в разряд невыясненных платежей. Соответственно для их зачисления вы писали заявление...

- Да. Из-за этого взносы были перечислены позже, чем налог. По этому вопросу есть позиция Конституционного Суда, изложенная в Определении от 08.04.2004 N 92-О. Суд сказал, что уменьшение единого налога на вмененный доход на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование не ставится в зависимость от момента уплаты этих взносов...

- Действительно, это так. Исходя из этого, вы должны учитывать взносы в декларации в уменьшение "вмененного" налога на дату, когда вы их перечислили. Если платеж попал в категорию невыясненных, налоговая инспекция после того, как будет выяснено назначение платежа, все равно разнесет его на дату оплаты. Просто проводка будет позже, чем дата, на которую вы перечислили платеж.

- И еще такой вопрос. При определении базовой доходности учитывается ли количество дней работы в месяце?

- Да, с этого года фактическое время ведения деятельности в календарном месяце учитывается при определении корректирующего коэффициента К2. Это изменение внесено Федеральным законом от 18.06.2005 N 64-ФЗ. Но оно будет действовать, только если это предусмотрено законом муниципального образования, на территории которого вы осуществляете деятельность. Установление значений коэффициента К2 по п. 6 ст. 346.29 НК РФ находится в ведении муниципальных органов власти.

"Прямой разговор" подготовили

А.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

А.Кононова

Менеджер по работе

с авторами "УНП"

Подписано в печать

03.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——