"Учет. Налоги. Право", 2006, N 5

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Любовь Алексеевна Котова, заместитель начальника налогообложения граждан и единого социального налога Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

- Добрый день! В Вологде у нашей организации есть обособленное подразделение. Оно выделено на отдельный баланс. Надо ли мне по местонахождению подразделения сдавать отчетность по пенсионным взносам?

- А головная организация у вас где зарегистрирована?

- В Москве.

- И еще вопрос: заработную плату работникам подразделения вы начисляете централизованно, в головной организации? Или этим занимается бухгалтерия подразделения?

- Подразделение у нас полностью самостоятельно. В том числе и при начислении заработной платы.

- В таком случае вы должны платить страховые взносы в ПФР с заработной платы, начисленной сотрудникам подразделения, по его местонахождению. Соответственно, и отчетность вы сдаете по местонахождению подразделения.

- Это где-то законодательно закреплено?

- Конечно, об этом говорится в п. 8 ст. 24 Закона об обязательном пенсионном страховании <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

* * *

- Из Челябинска вас беспокоят. Вопрос по льготе по ЕСН, установленной в НК РФ для организаций, выплачивающих заработную плату сотрудникам-инвалидам.

- Вы говорите о пп. 1 п. 1 ст. 239 Кодекса, да?

- Да-да, именно о нем. Скажите, если сотрудник-инвалид работает у предпринимателя, эта льгота сохраняется?

- Нет, на предпринимателей-работодателей эта льгота не распространяется. В ст. 239 НК РФ четко оговорено, что льгота по уплате ЕСН с выплат до 100 тыс. руб. в пользу инвалида предоставляется только налогоплательщикам-организациям.

* * *

- Председатель правления ЖСК "Химик". В штате нашего кооператива всего два человека - я и бухгалтер. Годовой фонд оплаты труда - 72 тыс. руб. Надо ли нам начислять ЕСН на заработную плату?

- Да, надо. С 1 января прошлого 2005 г. законодатели отменили пп. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ, согласно которому не облагались ЕСН суммы, выплачиваемые за счет членских взносов кооперативов. Поэтому в настоящее время ваша организация является обычным плательщиком ЕСН. А значит, должна начислять налог на выплаты, которые проводятся по трудовым договорам в пользу физических лиц.

- Почему же отменили льготу?

- Понимаете, неначисление ЕСН, а значит, и взносов на обязательное пенсионное страхование приводит к отсутствию источника пенсионного и социального обеспечения у работников кооперативов. Отмена льготы как раз и преследовала цель устранить эту несправедливость.

* * *

- Мы являемся бюджетным учреждением - территориальным подразделением областного Министерства социальной защиты населения. Ко Дню социального работника министерство передало нам подарки для вручения сотрудникам. Надо ли мне начислять ЕСН на стоимость этих подарков?

- В данном случае все зависит от того, как происходила передача подарков от министерства вашей организации. Подарок выделялся каждому сотруднику персонально?

- Нет, нам передали подарки по накладной. При этом количество подарков соответствовало количеству сотрудников.

- То есть вы отразили эти подарки у себя на балансе, а затем самостоятельно их распределяли?

- Да.

- Тогда вы должны начислить ЕСН на стоимость подарков. Дело в том, что выплаты сотрудникам в натуральной форме облагаются ЕСН. Об этом сказано в ст. 237 НК РФ. А у вас фактически и произошла такая выплата. Базу по налогу на прибыль вы не формируете?

- Нет, мы не получаем коммерческих доходов.

- В таком случае вы не можете воспользоваться п. 3 ст. 236 НК РФ, который позволяет не включать в объект обложения ЕСН выплаты, не учитываемые при налогообложении прибыли. А значит, на стоимость подарков надо начислить ЕСН и пенсионные взносы.

- Хорошо, а что изменилось бы, если бы министерство выделило подарки персонально каждому сотруднику своего подразделения?

- В этом случае объекта обложения ЕСН не возникло бы. Ведь выплаты, которые организация производит физическим лицам, не связанным с ней трудовым, гражданско-правовым или авторским договором, ЕСН не облагаются.

* * *

- По решению трудинспекции мы восстановили на работе уволенного сотрудника. Помимо этого пришлось оплатить ему период с даты увольнения до даты восстановления. Надо ли начислять на эти деньги ЕСН?

- Да, надо. В данном случае за время вынужденного прогула вы выплачиваете работнику именно средний заработок. Причем восстановление сотрудника означает, что с ним по-прежнему заключен трудовой договор. А это значит, что выплата в пользу восстановленного работника является начислением по трудовому договору и входит в объект обложения ЕСН.

* * *

- Будут ли вноситься изменения в индивидуальные карточки по учету ЕСН <**>?

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Имеется в виду индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета), утвержденная Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443.

- Нет, вносить изменения в эту карточку не планируется.

- То есть можно ее заполнять, не боясь, что в последний момент что-то изменится?

- Вам этого в принципе бояться не стоит. Дело в том, что форма индивидуальной карточки по ЕСН и взносам носит рекомендательный характер. Поэтому, даже если произойдут изменения, вы можете продолжать пользоваться старой карточкой. Никаких санкций за это не предусмотрено.

* * *

- По итогам полугодия у меня была переплата по ЕСН - 10 тыс. руб. Поэтому, когда я перечисляла деньги по очередной декларации, я заплатила на 10 тыс. руб. меньше, чем было указано в декларации. А теперь сомневаюсь, правильно ли я поступила?

- В принципе вы поступили неверно. Дело в том, что НК РФ требует для зачета переплаченного налога подавать заявление в налоговый орган. Об этом говорится в ст. 78 НК РФ.

* * *

- Бухгалтер предприятия из Воркуты. В 2005 г. суд восстановил на работе в нашей организации сотрудника, уволенного еще в 2002 г. Соответственно, суд обязал нас оплатить сотруднику все время его отсутствия. Деньги мы выплатили, ЕСН перечислили в бюджет. Но инспекция начислила нам пени начиная с 2002 г.

- В данном случае никаких пеней за неуплату налога быть не должно. Ведь объект обложения у вас возник только после того, как вы исполнили решение суда. То есть начисление заработной платы за прошлый период происходило в 2005 г., поэтому и налог вы заплатили в 2005 г. Соответственно, сумма ЕСН с выплаченных работнику денег не может быть недоимкой за предыдущие периоды. А если нет недоимки, то и пени не начисляются.

* * *

- Какой статус плательщика нужно указывать в платежном поручении при перечислении ЕСН и взносов в ПФР?

- В Приказе Минфина России от 24.11.2004 N 106н сказано, что при заполнении платежного поручения на перечисление ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налогоплательщик (страхователь), производящий выплаты физическим лицам, указывает в поле 101 (статус плательщика) код 14.

* * *

- У нас сейчас проходит аудиторская проверка. И аудитор обратила внимание, что предыдущий главбух считала ЕСН по максимальной ставке, несмотря на то, что организация могла применять регрессивную ставку налога. Аудитор говорит, что использование регресса это не право, а обязанность организации, потому что это не льгота.

- Совершенно верно. Ставка налога установлена в НК РФ. Эта ставка зависит от базы, рассчитанной на каждое физическое лицо. И у налогоплательщика нет права применять ставки по своему усмотрению. Применение пониженных ставок ЕСН не относится к налоговым льготам, о выборочном порядке которых говорится в ст. 56 НК РФ. Поэтому если выплаты работнику превышают указанный в НК РФ интервал, то налогоплательщик обязан применять пониженную ставку налога.

- Да, я с этим согласен. Но у меня теперь такой вопрос: можно ли применить регрессивную ставку задним числом? Ошибка у нас была на протяжении 2003, 2004 и 2005 гг.

- Вам надо сделать перерасчет, сдать уточненные налоговые декларации. И только после этого нужно будет решить вопрос с переплатой - написать заявление о ее возврате или зачете.

- Декларации мне надо сдавать только годовые? Или переделывать каждый отчетный период?

- Достаточно будет годовых. Ведь вы пересчитываете налоговый период целиком.

* * *

- Изменится ли в этом году декларация по ЕСН и пенсионным взносам?

- Да, мы предполагаем издать новые декларации.

- В какие сроки выйдут декларации?

- Они уже подготовлены к передаче на регистрацию в Минюст России. Поэтому, я думаю, что декларации появятся в течение ближайшего месяца.

- Хорошо. А сейчас я могу отчитаться по старой форме?

- Конечно, до тех пор, пока не появятся новые формы отчетности, вы имеете право сдавать декларации по прежней форме. Более того, специально для этого случая Минфин России издал Письмо, в котором дал советы по заполнению прежних форм с учетом изменений, внесенных в законодательство.

- Подскажите, пожалуйста, реквизиты этого Письма.

- Да, конечно, записывайте. Письмо от 11.01.2006 N 03-05-02-03/1 <***>.

     
   ————————————————————————————————
   

<***> Подробнее об этом Письме читайте в "УНП" N 3, 2006, с. 3 "ЕСН уживется со старой декларацией".

* * *

- Надо ли корректировать сумму ЕСН, начисленную на отпускные, если работник отозван из отпуска и часть денег вернул в кассу предприятия?

- В таком случае у вас произошло искажение налоговой базы - ЕСН начислен с большей суммы. Поэтому ошибку нужно исправить. А делается это в том отчетном периоде, в котором она допущена.

- Спасибо, всего доброго!

"Горячую линию" подготовили

А.Смирнов

Заместитель

главного редактора "УНП"

А.Кононова

Менеджер

по работе с авторами "УНП"

Подписано в печать

03.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——