"Акты и комментарии для бухгалтера", 2006, N 4

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ ФНС РОССИИ ОТ 12.01.2006 N ГВ-6-05/12@

"ПО ВОПРОСАМ ПРИМЕНЕНИЯ ФОРМ ДЕКЛАРАЦИЙ

ПО ЕСН И СВ НА ОПС ДЛЯ ЛИЦ, ПРОИЗВОДЯЩИХ ВЫПЛАТЫ

ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ, И ПОРЯДКОВ ИХ ЗАПОЛНЕНИЯ">

Финансовое ведомство выпустило Письмо от 11.01.2006 N 03-05-02-03/1, которым привело формы налоговой декларации по ЕСН и декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 2005 г. (срок их подачи в налоговые органы - до 30.03.2006), в соответствие с нововведениями, внесенными нормами Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 70-ФЗ) и вступившими в силу с 01.01.2005.

Видимо, финансисты решили, что не успевают подготовить новые формы налоговых деклараций, в которых были бы учтены изменения, вступившие в силу с начала 2005 г., поэтому и увидело свет это Письмо.

Таким образом, налогоплательщикам (плательщикам сборов) за 2005 г. придется отчитываться по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по старым формам налоговых деклараций. Напомним нашим читателям, что форма налоговой декларации по ЕСН утверждена Приказом Минфина России от 10.02.2005 N 21н "Об утверждении формы Налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Инструкции о порядке ее заполнения", а декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - Приказом Минфина России от 24.01.2005 N 9н "Об утверждении формы Декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Инструкции о порядке ее заполнения".

По этим декларациям, утвержденным в начале 2005 г., налогоплательщики отчитывались по итогам 2004 г., и, естественно, эти формы не учитывали тех изменений, которые вступили в силу в 2005 г.

Финансовое ведомство в комментируемом Письме указывает, какие изменения, учитывая нововведения в законодательстве, применявшиеся в 2005 г., налогоплательщики должны самостоятельно внести в данные формы. Рассмотрим их.

Нормы Федерального закона N 70-ФЗ коснулись гл. 24 НК РФ. Они, например, уменьшили ставку ЕСН, изменили интервалы налоговой базы, облагаемые по разным ставкам, увеличили порог регрессии. Вследствие этого в Письме N 03-05-02-03/1 говорится об особенностях заполнения разд. 2.1 и 2.2 налоговой декларации по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

В частности, уточнены строки разд. 2.1 "Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности работников по интервалам шкалы регрессии". Это сделано с целью приведения их в соответствие с действовавшими в 2005 г. интервалами шкалы регрессии, по которым распределяются налоговая база и численность работников. Если до 01.01.2005 порог регрессии составлял 100 000 руб., то после этой даты - 280 000 руб. До 01.01.2005 интервалы шкалы регрессии составляли:

- до 100 000 руб.;

- от 100 001 до 300 000 руб.;

- от 300 001 до 600 000 руб.;

- свыше 600 000 руб.

После этой даты количество интервалов сократилось, их стало три:

- до 280 000 руб.;

- от 280 001 до 600 000 руб.;

- свыше 600 000 руб.

Федеральным законом N 70-ФЗ был признан утратившим силу п. 2 ст. 241 НК РФ, в результате были отменены ограничения, которые должен был соблюдать налогоплательщик для того, чтобы иметь право на применение регрессивной шкалы. То есть с 01.01.2005 у налогоплательщиков нет ограничений при применении регрессивной шкалы, поэтому в Письме N 03-05-02-03/1 указано, что разд. 2.3 "Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала налогового периода" не заполняется.

Аналогичные нововведения были внесены Федеральным законом N 70-ФЗ в нормы Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ). В частности, п. 2 ст. 22 "Тариф страхового взноса" этого Закона был дан в новой редакции, которая изменила:

- интервалы налоговой базы - они стали соответствовать тем, что были определены для целей исчисления ЕСН;

- возрастные группы, внутри которых величина страхового взноса, предназначенная для финансирования трудовой пенсии, делится в определенной пропорции на накопительную и страховую части.

В связи с этими изменениями в комментируемом Письме предложена новая форма таблицы разд. 2.2 "Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400", который к тому же переименован в "Расчет для заполнения строки 0100".

В соответствии с изменениями, внесенными в возрастные группы, финансовое ведомство указало, что в разд. 2 "Расчет платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" не заполняются графы, предусмотренные для возрастных групп, изложенных в старой редакции Федерального закона N 167-ФЗ, а именно графы 3, 4, 5.

В связи с отменой п. 3 ст. 22 Федерального закона N 167-ФЗ, позволявшего применять регрессивную шкалу только в случае соблюдения ограничений, предусмотренных п. 1 ст. 241 НК РФ, комментируемым Письмом установлено, что разд. 2.4 "Расчет соответствия условию применения регрессивных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по месяцам последнего квартала расчетного периода" не заполняется.

Подписано в печать

03.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——