"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 3

ЗАПОЛНЯЕМ СПРАВКУ О ДОХОДАХ

ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ЗА 2005 ГОД

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ все организации - налоговые агенты начиная с января 2006 г. по 3 апреля 2006 г. (включительно) должны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах налогов, начисленных и удержанных в 2005 г. Сведения могут быть переданы ФНС России либо на бумажных носителях, либо в электронном виде. О том, как представить такие сведения на бумажных носителях, рассказывается в этой статье.

Сведения о доходах физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ представляют налоговые агенты - источники выплаты доходов, облагаемых НДФЛ. Эти сведения могут представляться на бумажных носителях по форме N 2-НДФЛ (далее - Справка) или в электронном виде в соответствии с форматом сведений, утвержденными Приказом ФНС России от 25.11.2005 N САЭ-3-04/616.

Справка используется:

- для подачи сведений о доходах по итогам налогового периода, если численность физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде (2005 г.), не превысила 10 человек (в исключительных случаях право подавать сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях может быть предоставлено налоговыми органами отдельным организациям с учетом специфики их деятельности либо особенностей местонахождения);

- для выдачи физическим лицам (в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны выдавать справки о полученных доходах и удержанных суммах налога по форме N 2-НДФЛ физическим лицам по их заявлениям);

- для сообщения в налоговый орган о невозможности удержать налог (согласно п. 5 ст. 226 НК РФ если налоговый агент не может удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, то он должен в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. При этом "невозможностью удержать налог", в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев).

Обратите внимание! Организации не должны представлять сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах (п. 2 ст. 230 НК РФ).

При заполнении Справки необходимо соблюдать следующие правила. Все суммы в Справке, за исключением сумм налога на доходы, отражаются в рублях и копейках через десятичную точку (суммы налога на доходы отражаются в целых рублях). При отсутствии в данных копеек после десятичной точки ставятся два нуля.

Справка оформляется по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента отдельно по ставкам налога. Например, если организация выплатила физическому лицу в течение 2005 г. доходы, облагаемые по двум ставкам: 9 и 13%, то в ИФНС России по месту своей регистрации в 2006 г. она должна будет представить по данному физическому лицу две различные Справки.

Сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет налога на доходы за предшествующий налоговый период, оформляются в виде новой Справки. В случае если перерасчет налога был произведен физическому лицу по иной ставке, оформляются две новые Справки: одна - с прежним значением ставки и незаполненными показателями разд. 3 - 6, и вторая - с новой ставкой и соответствующими показателями. Учтите, что при оформлении новой Справки проставляются ее новый номер и новая дата составления.

К сведению! При заполнении Справки необходимо руководствоваться справочниками, приведенными в Приложении N 2 к форме 2-НДФЛ, утвержденном Приказом ФНС России от 25.11.2005 N САЭ-3-04/616 (далее - справочники).

Заметим, что форма Справки за 2005 г. состоит из 6 разделов:

1. Данные о налоговом агенте.

2. Данные о физическом лице - получателе дохода.

3. Доходы, облагаемые по ставке ____.

4. Стандартные и имущественные налоговые вычеты.

5. Общая сумма дохода и налога на доходы по итогам налогового периода.

6. Сведения о перечислении налога в бюджет.

Рассмотрим, как заполнять разд. 3 - 6 Справки, подробнее.

В разд. 3 Справки "Доходы, облагаемые налогом по ставке _____%" отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме независимо от их размера, в разрезе по месяцам налогового периода.

В заголовке раздела указывается ставка налога, по которой облагаются доходы, отраженные в Справке. Далее последовательно отражаются суммы доходов, полученные физическим лицом в налоговом периоде, отдельно по каждому полученному доходу.

В графе "Месяц" указывается месяц налогового периода, в котором был выплачен данный доход. Если доход был выплачен в январе - в данной графе указывается 1, в феврале - 2 и т.д.

В графе "Код дохода" указываются коды доходов, которые выбираются из справочника "Виды доходов" (см. справочники). В графе "Сумма дохода" отражается вся сумма дохода (без налоговых вычетов) по указанному коду дохода.

Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере (п. 28 ст. 217 НК РФ), в графе "Код вычета" указывается код соответствующего вычета, выбираемый из справочника "Вычеты" (см. справочники), а в графе "Сумма вычета" - соответствующая сумма вычета.

Стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, а также имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в данном разделе не отражаются.

В разд. 4 Справки "Стандартные и имущественные налоговые вычеты (по видам)" отражаются сведения о стандартных налоговых вычетах, установленных ст. 218 НК РФ, и имущественном налоговом вычете, установленном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Напомним, что стандартные налоговые вычеты в 2005 г. в размере 3000 руб. и 500 руб. за каждый месяц налогового периода должны были предоставляться налоговым агентом независимо от суммы дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена ставка налога 13%. Стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. на работника, а также 600 руб. на ребенка должны были предоставляться за каждый месяц налогового периода и до месяца, в котором доход налогоплательщика у данного источника выплаты, облагаемый налогом по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 (40 000) руб. соответственно.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. При этом размер такого имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Раздел 4 заполняется только в случае, если в Справке отражаются доходы, облагаемые по ставке 13%.

В п. 4.1 "Сумма налоговых вычетов, право на получение которых имеется у налогоплательщика" отражаются суммы стандартных налоговых вычетов, установленных ст. 218 НК РФ, и имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, на которые физическое лицо имело право в отчетном налоговом периоде.

В графе "Код вычета" п. 4.1 указывается код вычета, выбираемый из справочника "Вычеты" (см. справочники). В графе "Сумма вычета" отражаются суммы вычетов, соответствующие указанному коду. Число заполненных строк в данном пункте зависит от количества видов вычетов, на которые имел право налогоплательщик.

В п. п. 4.2 и 4.3 указываются номер и дата уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, выдаваемого налоговым органом в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ.

В п. 4.4 указывается код налогового органа, выдавшего уведомление.

В п. п. 4.5 и 4.6 указываются соответственно общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных физическому лицу за налоговый период, и сумма предоставленного имущественного налогового вычета.

В разд. 5 Справки отражаются общие суммы дохода и налога на доходы по итогам налогового периода.

В п. 5.1 "Общая сумма дохода" указывается общая сумма дохода по итогам налогового периода без учета налоговых вычетов. Данный пункт заполняется путем суммирования доходов, отраженных в разд. 3 Справки.

Значение п. 5.2 "Облагаемая сумма дохода" рассчитывается путем вычитания из общей суммы дохода (п. 5.1) суммы предоставленных налоговых вычетов (сумма показателей "Сумма вычета" разд. 3 Справки и п. п. 4.5 и 4.6 Справки).

В п. 5.3 "Сумма налога исчисленная" указывается общая сумма налога, исчисленного по ставке, указанной в разд. 3 Справки, по итогам налогового периода.

В п. 5.4 "Сумма налога удержанная" соответственно указывается общая сумма удержанного налога за налоговый период.

Пункт 5.5 "Сумма возврата налогов по перерасчету с доходов прошлых лет" заполняется в случае возврата налогов по перерасчету с доходов прошлых лет, и в нем указывается сумма возврата налога по пересчету с доходов прошлых лет.

В п. п. 5.6 и 5.7 соответственно указываются суммы зачтенные либо удержанные при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет. В случае если в результате уточнения налоговых обязательств налогоплательщика выявлена задолженность по налогу на доходы физических лиц, то в п. 5.8 "Задолженность по налогу за налогоплательщиком" указывается сумма данной задолженности.

Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом, указывается в п. 5.9.

В п. 5.10 "Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган" указывается сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ.

Задолженность по налогу за налогоплательщиком либо излишне удержанная сумма налога определяются как разность между суммой исчисленного и суммой удержанного налога.

В разд. 6 Справки "Сведения о перечислении налога в бюджет" отражается информация о перечислениях сумм налога на доходы физических лиц в бюджет.

В поле "Код ОКАТО" указывается код территории определенного муниципального образования. Показатели кода территорий можно получить из Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО).

В поле "Сумма перечисленного налога" отражается сумма налога, перечисленная в бюджет.

Е.Бондарь

Ведущий эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

19.01.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——