Вопрос: Закон РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" гарантирует гражданам, указанным в п. 7 ч. 1 ст. 13 этого Закона, выплату дополнительного вознаграждения за выслугу лет. По мнению налоговых органов, изложенному в Письме МНС России от 06.05.2004 N 04-2-06/967@, такая выплата облагается НДФЛ на общих основаниях. Правомерна ли такая точка зрения?

Ответ: Позиция МНС России по рассматриваемому вопросу, изложенная в Письме от 06.05.2004 N 04-2-06/967@ "О налоге на доходы физических лиц", нам представляется не вполне убедительной в связи со следующим. Она основана на том, что дополнительное вознаграждение за выслугу лет гражданам, указанным в п. 7 ст. 13 Закона РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", предусмотренное п. 5 ст. 18 этого же Закона, не подпадает под действие п. 1 ст. 217 НК РФ, поскольку является гарантией, а не компенсацией и, таким образом, подлежит налогообложению НДФЛ.

Однако в соответствии с упомянутой нормой НК РФ от налогообложения НДФЛ освобождаются государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Как видим, НДФЛ не облагаются не только компенсации, но и иные выплаты, предусмотренные законом. Таким образом, по нашему мнению, точка зрения налоговых органов основана на ограничительном толковании п. 1 ст. ст. 217 НК РФ, что нарушает права налогоплательщика и является недопустимым.

В заключение отметим, что письма МНС России не являются нормативными правовыми актами, не влекут правовых последствий и, соответственно, не обязательны к исполнению налогоплательщиком, поскольку носят исключительно рекомендательный характер (п. п. 8, 10 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти", п. 2 Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.1997 N 1009).

О.М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.05.2005

————