"Российский налоговый курьер", 2006, N 1-2

В НОВЫЙ ГОД - С НОВЫМИ НАЛОГАМИ

Наступил новый, 2006 г. И вместе с праздничной суетой он принес важные изменения в налоговом законодательстве. О многих из них мы уже писали на страницах журнала <1>. А некоторые изменения - результат законотворческой деятельности депутатов Государственной Думы в осеннюю сессию.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> С основными положениями законов читатели могут ознакомиться в РНК, 2005, N 13-14 (таблица на с. 142 - 153) и N 16 (таблица на с. 6 - 22). - Прим. ред.

Что ждет в новом году налогоплательщиков и налоговые органы?

Читатели, конечно же, помнят, что летом 2005 г. были приняты несколько законов, которые существенным образом изменили Налоговый кодекс. Во-первых, это Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ. Он внес множество поправок в гл. 25 "Налог на прибыль организаций". Во-вторых, Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ, с принятием которого преобразились гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". И наконец, Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ, который кардинально изменил гл. 21 "Налог на добавленную стоимость".

Кроме этих были приняты и другие законы, которые не менее важны, несмотря на то что они внесли не так много изменений в налоговое законодательство. Не стоит забывать и о "старых" законах, положения которых вступили в силу в 2006 г.

Итак, перелистаем Налоговый кодекс - 2006.

Часть первая НК РФ: новые административные процедуры

С 1 января 2006 г. вступил в силу Федеральный закон от 04.11.2005 N 137-ФЗ, который внес изменения в часть первую Налогового кодекса и Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Теперь налоговые органы вправе взыскивать штрафы с налогоплательщиков в административном порядке, то есть не обращаясь в суд. Так, сумму штрафа по каждому неуплаченному налогу за налоговый период или иному нарушению налогового законодательства налоговый орган может взыскать на основании своего решения. Правда, в том случае, если она не превышает 5000 руб. для индивидуальных предпринимателей и 50 000 руб. для организаций.

Аналогичное право предоставлено территориальным органам Пенсионного фонда. Они могут взыскивать в административном порядке недоимки по страховым взносам, пени и штрафы, если размер причитающейся к уплате суммы не превышает указанных пределов.

Более подробно об основных положениях Закона N 137-ФЗ см. в таблице на с. 14 - 15.

В часть первую Налогового кодекса готовится еще один блок поправок. Они связаны с нашумевшим законопроектом о совершенствовании мер налогового администрирования. О нем мы расскажем в одном из ближайших номеров журнала, когда документ будет иметь законную силу.

Часть вторая: тотальные перемены

Часть вторая Налогового кодекса в 2006 г. преобразилась очень сильно. Поправки внесены практически во все главы. Напомним основные из них.

Налог на добавленную стоимость

Изменения, которые появились в гл. 21 Налогового кодекса, уже освещались на страницах журнала. Напомним, что новый облик этой главе придали принятые 22 июля 2005 г. Федеральные законы N N 118-ФЗ и 119-ФЗ.

Среди главных новшеств 2006 г. отметим следующие.

С 1 января для всех налогоплательщиков установлен единый момент определения налоговой базы. Она формируется либо на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) и имущественных прав, либо на дату их оплаты (в том числе частичной). В зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше. Исключение предусмотрено только для налогоплательщиков с длительным производственным циклом, перечень которых будет устанавливать Правительство РФ. На это указано в пп. 13 п. 1 ст. 167 НК РФ. Такие налогоплательщики смогут не начислять НДС с предоплаты, если оговорят это в своей учетной политике и будут соблюдать иные требования, установленные в данном подпункте.

Другое важное изменение связано с вычетами по НДС. До 2006 г. действовал такой порядок: налогоплательщик мог правомерно принять к вычету "входной" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) при наличии счета-фактуры с выделенной суммой НДС и документов, подтверждающих фактическую уплату налога и принятие этих активов на учет. В 2006 г. достаточно будет только счета-фактуры и документов о принятии на учет. Налогоплательщики могут принять к вычету "входной" НДС, не имея документов, подтверждающих фактическую уплату налога, за исключением некоторых случаев. Например, это правило не распространяется на товары, ввезенные на таможенную территорию России. Для вычета сумм НДС, уплаченных на таможне, налогоплательщик должен иметь документы, которые подтверждают фактическую уплату налога таможенному органу.

Увеличился до 2 млн руб. предельный размер выручки, который позволяет не исполнять обязанности плательщика НДС (то есть выручки за последовательные три месяца). В этих же пределах изменилась сумма ежемесячной в течение квартала выручки, в соответствии с которой налогоплательщик может уплачивать НДС поквартально.

Всем налогоплательщикам по состоянию на 31 декабря 2005 г. нужно провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. По результатам этой инвентаризации необходимо выявить:

- дебиторскую задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги) и имущественные права, операции по реализации которых признаются объектом налогообложения по НДС;

- кредиторскую задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги) и имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 г., в составе которой имеются суммы "входного" НДС, подлежащие вычету.

О том, как составить учетную политику по НДС на 2006 г., читайте на с. 100.

Акцизы

Поправки к гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса, внесенные Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ, в основном затрагивают налогоплательщиков, которые осуществляют операции с денатурированным спиртом. С 1 января 2006 г. его получение (оприходование) признается объектом налогообложения.

Кроме того, Закон N 107-ФЗ повысил специфические ставки акциза практически по всем видам подакцизных товаров. В частности, акциз на алкогольную продукцию из всех видов сырья увеличен с 19,5 до 21,5 руб. за 1 л. Акциз на трубочный табак возрос с 620 до 676 руб. за 1 кг. Акциз на легковые автомобили с мощностью двигателя от 90 до 150 л. с. увеличился на 1,5 руб. и составляет 16,5 руб. за 1 л. с. Акциз на прямогонный бензин составляет 2657 руб. за 1 т (в 2005 г. - 0 руб.).

Еще одно новшество касается оптовых организаций. С 2006 г. упразднены акцизные склады, и, соответственно, реализация алкогольной продукции с этих складов не является объектом обложения акцизами. Однако, если акцизный склад был учрежден до 1 января 2006 г. и продукция поступила на него или была отгружена в адрес оптовой организации до этой даты, придется уплатить акциз.

Напомним, что с 1 января 2006 г. также вступает в силу одно из положений Федерального закона от 28.07.2004 N 86-ФЗ, которым внесены изменения в абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ. Не рассматривается как подакцизный товар прошедшая госрегистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти парфюмерно-косметическая продукция, если она разлита в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно. Согласно предыдущей редакции этой статьи такая продукция не являлась подакцизным товаром, если она была разлита в емкости не более 270 мл.

Налог на доходы физических лиц

Новые положения в гл. 23 Налогового кодекса появились в связи с принятием трех Федеральных законов: от 06.06.2005 N 58-ФЗ, от 30.06.2005 N 71-ФЗ и от 01.07.2005 N 78-ФЗ.

В соответствии с Законом N 71-ФЗ увеличен с 2000 до 4000 руб. размер не облагаемых НДФЛ доходов: подарков, материальной помощи, стоимости медикаментов, возмещенной работодателем, выигрышей и призов.

А согласно Закону N 78-ФЗ с 1 января 2006 г. не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения. Исключения составляют случаи, если подарками являются недвижимость, транспортные средства, акции, доли и паи. Правда, это не распространяется на членов семьи и (или) близких родственников.

Напомним, что Закон N 78-ФЗ отменил Закон РФ от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", который с 1 января 2006 г. не действует.

Единый социальный налог

Организациям и индивидуальным предпринимателям, которые производят выплаты физическим лицам, надо учитывать, что с 1 января 2006 г. изменились ставки единого социального налога. Причем это касается и сельскохозяйственных товаропроизводителей, и организаций народных художественных промыслов, и родовых семейных общин коренных малочисленных народов Севера.

Общая ставка осталась прежней. Как и раньше, она составляет 26% (для сельхозтоваропроизводителей - 20%), но теперь единый социальный налог иначе распределяется между внебюджетными фондами (см. таблицу на с. 14 - 15).

Налог на прибыль организаций

Как уже отмечалось, Закон N 58-ФЗ существенно изменил гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса. Данный Закон содержит три группы поправок. Первая - положения, которые вступили в силу в 2005 г. и были распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г. и 1 января 2005-го. Вторая и третья группы - это положения, которые вступают в силу в 2006 и 2007 гг. соответственно.

В 2006 г. в гл. 25 появились правила учета и начисления амортизации по неотделимым улучшениям арендованных основных средств. Еще одно новшество-2006: так называемая амортизационная премия. Это часть (до 10%) первоначальной стоимости основного средства или затрат на его реконструкцию, которая может быть включена в расходы единовременно.

Напомним, что согласно ст. 5 Закона N 58-ФЗ с 1 января 2006 г. увеличен предельный размер убытка прошлых лет, переносимого на будущее. Он равен 50% налоговой базы.

О том, как составить учетную политику для целей налогообложения на 2006 г., читайте на с. 100.

Государственная пошлина и налог на добычу полезных ископаемых

Вступление в силу изменений в гл. 25.3 "Государственная пошлина" НК РФ, как правило, не откладывается на будущее. В течение всего 2005 г. в данную главу вносились поправки, в основном направленные на изменение размеров госпошлины. Об этом мы уже рассказывали на страницах журнала.

В осеннюю сессию депутаты приняли еще один закон, который должен вступить в силу с 1 января 2006 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования. Речь идет о Федеральном законе от 05.12.2005 N 155-ФЗ <2> (см. таблицу на с. 14 - 15).

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Закон N 155-ФЗ впервые опубликован в "Российской газете" 8 декабря 2005 г. - Прим. ред.

Кроме того, с 1 января 2006 г. увеличивается ставка НДПИ на добычу газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья - с 135 до 147 руб. за 1000 куб. м газа. Такие изменения внес в гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Закон N 107-ФЗ.

Единый сельскохозяйственный налог

Появление новых положений в гл. 26.1 НК РФ связано с принятием двух Федеральных законов: от 03.06.2005 N 55-ФЗ и от 29.06.2005 N 68-ФЗ. Оба они вступили в силу с 1 января 2006 г.

Закон N 55-ФЗ уточнил сроки уплаты авансовых платежей по единому сельскохозяйственному налогу, а именно: не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. А Закон N 68-ФЗ изменил порядок расчета доли дохода от реализации сельхозпродукции для перехода на ЕСХН. Теперь эта доля исчисляется по итогам года, предшествующего году, в котором подано заявление о переходе на спецрежим. Напомним, что раньше она рассчитывалась по итогам 9 месяцев текущего года.

"Упрощенка" и ЕНВД

Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ, который вступил в силу с 1 января 2006 г., изменил два спецрежима: упрощенную систему налогообложения и ЕНВД.

Среди основных новшеств, имеющих отношение к "упрощенке", отметим увеличение предельного размера доходов, который позволяет перейти на этот спецрежим (до 15 млн руб.), а также уровня доходов, с превышением которого утрачивается право на применение УСН (до 20 млн руб.).

Еще одним важным изменением является возможность смены объекта налогообложения. Раньше этого делать было нельзя.

Законодатели также подготовили своеобразный подарок индивидуальным предпринимателям, которые теперь могут применять этот спецрежим на основе патента. Правда, для этого индивидуальный предприниматель должен осуществлять один из 58 видов деятельности, перечисленных в Налоговом кодексе, и при этом не нанимать работников. Данное правило действует, если в отношении вида деятельности, которым занимается предприниматель, не введен ЕНВД.

Расширился перечень видов деятельности, при осуществлении которых надо уплачивать ЕНВД. К ним добавились такие, как:

- оказание услуг общественного питания через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей;

- распространение и (или) размещение рекламы на некоторых видах общественного транспорта;

- оказание услуг по временному размещению и проживанию;

- сдача в аренду стационарных торговых мест на рынках и в других местах торговли, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Транспортный налог, налог на имущество и земельный налог

Глава 28 "Транспортный налог" - последняя в веренице глав Налогового кодекса, над которой законодатели работали в 2005 г. В нее внес изменения Федеральный закон от 20.10.2005 N 131-ФЗ. Новые правила вступили в силу с 1 января 2006 г.

Теперь по транспортному налогу установлены отчетные периоды: I, II и III кварталы (подробнее об этих изменениях см. на с. 14 - 15).

Кроме того, с 1 января 2006 г. вступил в силу Федеральный закон от 18.06.2005 N 62-ФЗ, согласно которому теперь нет временных рамок для вручения налоговым органом физическому лицу уведомления об уплате налога. Напомним, что раньше это уведомление налоговые органы должны были вручать не позднее 1 июня года, за который уплачивается налог.

С 1 января 2006 г. в гл. 30 "Налог на имущество организаций" и 31 "Земельный налог" Налогового кодекса уменьшилось количество предоставляемых льгот.

Так, при исчислении налога на имущество не применяется льгота в отношении:

- объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов;

- объектов социально-культурной сферы, используемых для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

В соответствии с Федеральным законом от 11.11.2003 N 139-ФЗ с 1 января 2006 г. данные льготы утратили силу.

С 1 января 2006 г. земельный налог на территории всей России уплачивается в соответствии с гл. 31 Налогового кодекса. Закон РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" с 1 января 2006 г. утратил силу. Подробнее о проблемах перехода со старого на новый земельный налог читайте на с. 16.

Что же касается отмены льгот, то с 1 января 2006 г. земельный налог должны уплачивать организации в отношении земельных участков, непосредственно занятых объектами мобилизационного назначения и (или) мобилизационными мощностями, законсервированными и (или) не используемыми в производстве. Некоторые виды льгот по земельному налогу перестали действовать согласно Федеральному закону от 29.11.2004 N 141-ФЗ.

Н.В.Иволгина

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Подписано в печать

16.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——