"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2006, N 1

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ

УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗА 2005 ГОД

Налогоплательщики, применявшие в 2005 г. упрощенную систему налогообложения, обязаны по истечении налогового периода - 2005 г. - исчислить и уплатить в бюджет сумму единого налога и представить в налоговые органы налоговую декларацию.

В соответствии со ст. 346.23 НК РФ декларация по итогам 2005 г. представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта 2006 г.; налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля 2006 г.

В соответствии с п. 3 ст. 346.23 НК РФ форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России. Начиная с представления налоговой декларации за первый отчетный период 2005 г. применяется форма декларации и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N 30н.

При исчислении единого налога и составлении налоговой декларации по итогам 2005 г. следует руководствоваться положениями гл. 26.2 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2006 г.

Напомним, что с указанной даты гл. 26.2 НК РФ применяется в редакции изменений, внесенных в нее Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

Рассмотрим порядок исчисления единого налога и составления налоговой декларации за 2005 г. в зависимости от выбранного налогоплательщиками объекта налогообложения, прежде напомнив основные требования к заполнению декларации.

Общие требования к заполнению налоговой декларации

Приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N 30н установлены следующие общие требования к заполнению декларации:

- декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой чернилами черного либо синего цвета. Возможна распечатка декларации на принтере;

- в каждой строке и соответствующей ей графе указывается только одно значение показателя. В случае отсутствия каких-либо значений показателей, предусмотренных декларацией, в строке соответствующей графы проставляется прочерк;

- все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля;

- для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи лиц организации, подписавших декларацию, заверив их печатью организации, или подпись индивидуального предпринимателя с указанием даты внесения исправления. Не допускается исправление ошибок с помощью средств для корректуры опечаток.

Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи".

Декларация состоит из титульного листа и разделов:

разд. 1 "Сумма единого (минимального) налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате по данным налогоплательщика";

разд. 2 "Расчет единого и минимального налогов";

разд. 2.1 "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому налогу за налоговый период (код строки 050 графа 4 раздела 2 декларации)".

Обязательному заполнению всеми налогоплательщиками подлежат разд. 1 и 2 декларации.

Декларация имеет сквозную нумерацию страниц.

В верхней части каждой заполняемой страницы декларации проставляются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет организации или ИНН индивидуального предпринимателя, а также порядковый номер страницы.

Объект налогообложения - "доходы"

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, исчисляют единый налог, исходя из суммы полученных ими доходов, учитываемых при налогообложении на основании ст. 346.15 НК РФ, и налоговой ставки 6 процентов.

Напомним, что согласно ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, при определении объекта налогообложения организациями не учитываются.

В течение 2005 г. налогоплательщики, исчисляющие единый налог исходя из доходов, исчисляли и уплачивали в бюджет авансовые платежи по налогу, исходя из ставки налога (6 процентов) и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ (в редакции, действующей до 1 января 2006 г.) сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

При применении этой нормы НК РФ следует принимать во внимание два момента:

1) сумма налога (квартальных авансовых платежей), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму фактически уплаченных страховых взносов (см. Письмо Минфина России от 26 мая 2004 г. N 04-02-05/2/25);

2) под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособности следует понимать только те пособия, которые выплачивались за счет средств налогоплательщика-работодателя (см. Письмо Минфина России от 4 марта 2004 г. N 04-02-05/3/15).

Пример 1. По итогам 2005 г. сумма доходов торговой организации, учитываемых для целей исчисления единого налога по правилам ст. 346.15 НК РФ, составила 1 400 000 руб.; сумма уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 43 400 руб.; общая сумма выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности - 7000 руб., в том числе за счет средств организации - 5000 руб.; сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по итогам предыдущих отчетных периодов 2005 г., - 26 400 руб.

Рассчитаем сумму налога, подлежащую уплате по итогам 2005 г.

Сумма единого налога составит:

1 400 000 руб. x 6% = 84 000 руб.

Определим 50 процентов от суммы исчисленного налога:

84 000 руб. x 50% = 42 000 руб.

Поскольку сумма уплаченных организацией страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превышает 50 процентов суммы исчисленного единого налога (43 400 руб. > 42 000 руб.), сумма налога может быть уменьшена только на 42 000 руб. страховых взносов.

Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет за 2005 г., составит:

84 000 руб. - 42 000 руб. - 5000 руб. = 37 000 руб.

С учетом уплаченных ранее квартальных авансовых платежей сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет по итогам налогового периода, составит:

37 000 руб. - 26 400 руб. = 10 600 руб.

Заполним налоговую декларацию для примера 1.

Непосредственно расчет единого налога осуществляется в разд. 2 налоговой декларации. Налогоплательщики, исчисляющие единый налог исходя из величины доходов, заполняют только графу 3 "Доходы" этого раздела декларации.

Рассмотрим построчно порядок заполнения графы 3 разд. 2 налоговой декларации для условий примера 1.

По строке 010 налоговой декларации организация указывает сумму полученных за налоговый период доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационных доходов, определяемых в соответствии со ст. 250 НК РФ. Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, по коду строки 010 не отражаются.

В нашем примере по строке 010 следует отразить сумму 1 400 000 руб.

Эту же сумму указываем в графах 040 и 060.

Строки 020, 030, 041, 050, а также 100 и 190 налогоплательщиками, исчисляющими налог исходя из суммы доходов, не заполняются.

По строке 070 в графе 3 декларации указана ставка единого налога - 6 процентов.

По строке 080 указывается сумма исчисленного за налоговый период единого налога, которая рассчитывается как произведение значений, указанных по строкам 060 и 070:

1 400 000 руб. x 6% = 84 000 руб.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за налоговый период, - 43 400 руб. - показываются по строке 110 разд. 2 декларации.

По строке 120 необходимо указать сумму уплаченных за 2005 г. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающую (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного за налоговый период единого налога, указанную по коду строки 080.

В нашем примере - 42 000 руб.

По строке 130 указывается общая сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде пособий по временной нетрудоспособности - 7000 руб.

Сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде из средств налогоплательщика (в нашем случае - 5000 руб.), показывается по строке 140.

Строка 150 предназначена для отражения суммы единого налога, подлежащей уплате за отчетный (налоговый) период. Значение этой строки определяется как разница значений строк 080, 120 и 140. Отрицательное значение по коду строки 150 графы 3 не отражается.

Для условий примера 1 по строке 150 следует показать сумму 37 000 руб. (84 000 руб. - 42 000 руб. - 5000 руб.).

По строке 160 указывается сумма исчисленного за предыдущие отчетные периоды единого налога (сумма кодов строк 170 - сумма кодов строк 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды). По условиям примера 1 эта сумма равна 26 400 руб.

Сумма единого налога, подлежащая уплате по итогам 2005 г., показывается по строке 170. Значение строки 170 определяется как разница значений строк 150 и 160. Отрицательное значение по коду строки 170 не отражается.

В нашем примере по строке 170 отражается сумма 10 600 руб. (37 000 руб. - 26 400 руб.).

По строке 180 отражается сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период. Строка 180 заполняется в том случае, если сумма, указанная по строке 160, больше, чем сумма, указанная по строке 150. Значение строки 180 определяется как разница значений строк 160 и 150. Отрицательное значение по коду строки 180 не отражается.

Расчет единого налога за 2005 г. будет выглядеть следующим образом:

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН | | | | | | | | | | | | |                                    |
   |   52017049            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | |                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                                    |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |                Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов                     |
   |                                                                                    |
   |                                                                         (в рублях) |
   | ——————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————————¬ |
   | |           Наименование показателей          | Код  |   Значение показателей    | |
   | |                                             |строки+———————————————————————————+ |
   | |                                             |      |  Объект налогообложения   | |
   | |                                             |      +————————————T——————————————+ |
   | |                                             |      |   Доходы   |Доходы, умень—| |
   | |                                             |      |            |шенные на ве— | |
   | |                                             |      |            |личину расхо— | |
   | |                                             |      |            |дов           | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |                      1                      |   2  |      3     |       4      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма полученных доходов                     |  010 |  1 400 000 |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма произведенных расходов                 |  020 |      Х     |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма  разницы   между   суммой   уплаченного|  030 |      Х     |              | |
   | |минимального налога и суммой исчисленного   в|      |            |              | |
   | |общем порядке единого налога  за   предыдущий|      |            |              | |
   | |налоговый период                             |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Итого получено:                              |      |            |              | |
   | |  — доходов                                  |  040 |  1 400 000 |              | |
   | |(код стр. 010 — код стр. 020 — код стр. 030) |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |  — убытков                                  |  041 |      Х     |              | |
   | |(код стр. 020 + код стр. 030) — код стр. 010)|      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма убытка,  полученного    в    предыдущем|  050 |      Х     |              | |
   | |(предыдущих) налоговом (налоговых)    периоде|      |            |              | |
   | |(периодах), уменьшающая налоговую базу   (код|      |            |              | |
   | |стр. 050 раздела 2.1 к декларации)           |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Налоговая база для исчисления единого налога |  060 |  1 400 000 |              | |
   | |(по гр. 3 — код стр. 040; по гр. 4   —   (код|      |            |              | |
   | |стр. 040 — код стр. 050))                    |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Ставка единого налога (%)                    |  070 |      6     |      15      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма исчисленного единого налога            |  080 |   84 000   |              | |
   | |(код стр. 060 x код стр. 070)                |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Ставка минимального налога (%)               |  090 |      Х     |       1      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма исчисленного минимального   налога   за|  100 |      Х     |              | |
   | |налоговый период                             |      |            |              | |
   | |(код стр. 010 x код стр. 090 декларации    за|      |            |              | |
   | |налоговый период)                            |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма уплачиваемых  за  отчетный  (налоговый)|  110 |   43 400   |       Х      | |
   | |период страховых  взносов   на   обязательное|      |            |              | |
   | |пенсионное страхование                       |      |            |              | |
   | L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————— |
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН | | | | | | | | | | | | |                                    |
   |   52017056            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | |                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                                    |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |                                                                         (в рублях) |
   | ——————————————————————————————————————————————T——————T————————————T——————————————¬ |
   | |                      1                      |   2  |      3     |       4      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма уплачиваемых за отчетный    (налоговый)|  120 |   42 000   |       Х      | |
   | |период страховых  взносов   на   обязательное|      |            |              | |
   | |пенсионное страхование,   уменьшающая   сумму|      |            |              | |
   | |исчисленного единого налога (но не более  чем|      |            |              | |
   | |на 50% по коду стр. 080)                     |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Общая сумма выплаченных работникам в  течение|  130 |    7 000   |       Х      | |
   | |отчетного (налогового) периода   пособий   по|      |            |              | |
   | |временной нетрудоспособности                 |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма  выплаченных   работникам   в   течение|  140 |    5 000   |       Х      | |
   | |отчетного (налогового) периода   из   средств|      |            |              | |
   | |налогоплательщика   пособий   по    временной|      |            |              | |
   | |нетрудоспособности                           |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма единого налога, подлежащая уплате    за|  150 |   37 000   |              | |
   | |отчетный (налоговый) период (по гр. 3 —  (код|      |            |              | |
   | |стр. 080 — код стр. 120 — код стр. 140);   по|      |            |              | |
   | |гр. 4 — код стр. 080)                        |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Исчислено  единого   налога   за   предыдущие|  160 |   26 400   |              | |
   | |отчетные периоды (сумма кодов  стр.   170   —|      |            |              | |
   | |сумма кодов стр. 180 деклараций за предыдущие|      |            |              | |
   | |отчетные периоды)                            |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма единого налога, подлежащая уплате    за|  170 |   10 600   |              | |
   | |отчетный (налоговый) период (код стр. 150   —|      |            |              | |
   | |код стр. 160) (указывается по коду стр.   030|      |            |              | |
   | |раздела 1 декларации)                        |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма единого налога к уменьшению за отчетный|  180 |      —     |              | |
   | |(налоговый) период (код стр. 160 — код   стр.|      |            |              | |
   | |150) (указывается по коду стр. 060 раздела  1|      |            |              | |
   | |декларации)                                  |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма минимального налога, подлежащая  уплате|  190 |      Х     |              | |
   | |за налоговый период (код стр. 100  декларации|      |            |              | |
   | |за налоговый   период)   (уплачивается    при|      |            |              | |
   | |условии превышения значения по коду стр.  100|      |            |              | |
   | |над значением по коду стр. 080)  (указывается|      |            |              | |
   | |по коду стр. 030 раздела  1   декларации   за|      |            |              | |
   | |налоговый период)                            |      |            |              | |
   | L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————— |
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину

расходов"

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют единый налог, исходя из суммы полученных ими доходов, уменьшенных на величину расходов, и налоговой ставки 15 процентов.

Доходы учитываются налогоплательщиками в порядке, установленном ст. 346.15 НК РФ, расходы - в порядке, установленном ст. 346.16 НК РФ.

Кроме того, на основании п. 6 ст. 346.18 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщик, исчисляющий единый налог исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, должен исчислить так называемый минимальный налог, рассчитываемый как 1 процент от суммы доходов. Если сумма этого налога окажется больше суммы налога, исчисленного в общеустановленном порядке (по ставке 15 процентов от суммы доходов, уменьшенных на величину расходов), то уплате в бюджет подлежит минимальный налог.

Минимальный налог исчисляется и уплачивается только по результатам налогового периода (календарного года). В редакции п. 6 ст. 346.18 НК РФ, действующей до 1 января 2006 г., это положение не прописано четко. Однако соответствующие разъяснения неоднократно давались официальными органами. Так, например, в Письме Минфина России от 30 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/93 сообщается, что "уплата минимального налога должна производиться по итогам налогового периода. При этом сумма минимального налога сравнивается с суммой налога, исчисленного в общем порядке, которую предполагается также уплатить по итогам налогового периода" (см. также Письма Минфина России от 18 июля 2005 г. N 03-11-04/2/26, от 8 июня 2005 г. N 03-03-02-04/1-138, от 29 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/110). С 1 января 2006 г. соответствующая корректировка внесена в Кодекс.

В отличие от налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, налогоплательщики, исчисляющие налог исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, не уменьшают сумму исчисленного налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности. Дело в том, что указанные суммы учитываются этими налогоплательщиками в составе расходов, уменьшающих доходы, при исчислении налоговой базы по единому налогу на основании пп. 6 и 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Налогоплательщиками, исчисляющими единый налог исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, расчет единого налога осуществляется в графе 4 разд. 2 налоговой декларации.

Рассмотрим порядок заполнения этой графы построчно для различных вариантов окончания налогового периода.

Пример 2. По итогам 2005 г. организацией получены доходы в сумме 850 000 руб. Расходы составили 660 000 руб.

Сумма единого налога составит:

(850 000 руб. - 660 000 руб.) x 15% = 28 500 руб.

Сумма минимального налога равна:

850 000 руб. x 1% = 8500 руб.

Поскольку сумма исчисленного в общеустановленном порядке единого налога больше суммы минимального налога, уплате в бюджет подлежит исчисленный единый налог - 28 500 руб.

Заполним налоговую декларацию. Допустим, что сумма исчисленного единого налога за предыдущие отчетные периоды составляет 15 000 руб. В предыдущих налоговых периодах организация уплачивала единый налог, исчисляемый в общеустановленном порядке.

Сумма полученных доходов - 850 000 руб. - указывается по строке 010 декларации.

Сумма произведенных расходов - 660 000 руб. - отражается по строке 020.

Строка 030, по которой показывается сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период, не заполняется, поскольку в 2004 г. у организации не возникала обязанность по уплате минимального налога.

По строке 040 необходимо отразить общую сумму полученных доходов, уменьшенных на сумму произведенных расходов, а также на сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период (в нашем примере отсутствует). По строке 040 будет отражена сумма 190 000 руб. (850 000 руб. - 660 000 руб.).

Поскольку организация не понесла убытков по итогам предыдущих налоговых периодов, строки 041 и 050 не заполняются.

По строке 060 отражается налоговая база для исчисления единого налога. В нашем примере она соответствует значению, указанному по строке 040, - 190 000 руб.

Сумма исчисленного единого налога, которая определяется как произведение значений, указанных в строках 060 и 070, и составляет 28 500 руб. (190 000 руб. x 15%), показывается по строке 080.

Несмотря на то что по итогам 2005 г. уплате в бюджет подлежит единый налог, исчисленный в общем порядке, в декларации по строке 100 следует показать сумму исчисленного минимального налога - 8500 руб. (о необходимости одновременного проставления показателей по кодам строк 080 и 100 говорится, в частности, в Письме МНС России от 16 февраля 2004 г. N 22-0-10/247 "О разъяснении отдельных вопросов по Порядку заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за налоговый период").

Обращаем внимание, что исчислять минимальный налог нужно только по итогам налогового периода. Соответственно, при заполнении деклараций за отчетные периоды строка 100 не заполняется.

Строки 110 - 140 налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не заполняются.

По строке 150 указывается сумма налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период, т.е. та же сумма, что и по строке 080, - 28 500 руб.

По строке 160 отражается сумма налога, исчисленного за предыдущие отчетные периоды. В нашем примере это 15 000 руб.

Разница между суммой единого налога, начисленного по итогам 2005 г., и суммой авансовых платежей показывается по строке 170. В нашем примере эта сумма равна 13 500 руб. (28 500 руб. - 15 000 руб.).

Если бы эта разница была отрицательной, полученное значение следовало бы указать по строке 180.

По строке 190 указывается сумма минимального налога, подлежащего уплате за налоговый период (т.е. значение строки 100). Поскольку в примере 2 уплате в бюджет подлежит единый налог, исчисленный в общеустановленном порядке, строка 190 не заполняется.

Расчет единого налога за 2005 г. будет выглядеть следующим образом:

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН | | | | | | | | | | | | |                                    |
   |   52017049            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | |                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                                    |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |                Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов                     |
   |                                                                                    |
   |                                                                         (в рублях) |
   | ——————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————————¬ |
   | |           Наименование показателей          | Код  |   Значение показателей    | |
   | |                                             |строки+———————————————————————————+ |
   | |                                             |      |  Объект налогообложения   | |
   | |                                             |      +————————————T——————————————+ |
   | |                                             |      |   Доходы   |Доходы, умень—| |
   | |                                             |      |            |шенные на ве— | |
   | |                                             |      |            |личину расхо— | |
   | |                                             |      |            |дов           | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |                      1                      |   2  |      3     |       4      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма полученных доходов                     |  010 |            |    850 000   | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма произведенных расходов                 |  020 |      Х     |    660 000   | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма  разницы   между   суммой   уплаченного|  030 |      Х     |       —      | |
   | |минимального налога и суммой исчисленного   в|      |            |              | |
   | |общем порядке единого налога  за   предыдущий|      |            |              | |
   | |налоговый период                             |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Итого получено:                              |      |            |              | |
   | |  — доходов                                  |  040 |            |    190 000   | |
   | |(код стр. 010 — код стр. 020 — код стр. 030) |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |  — убытков                                  |  041 |      Х     |       —      | |
   | |(код стр. 020 + код стр. 030) — код стр. 010)|      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма убытка,  полученного    в    предыдущем|  050 |      Х     |       —      | |
   | |(предыдущих) налоговом (налоговых)    периоде|      |            |              | |
   | |(периодах), уменьшающая налоговую базу   (код|      |            |              | |
   | |стр. 050 раздела 2.1 к декларации)           |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Налоговая база для исчисления единого налога |  060 |            |    190 000   | |
   | |(по гр. 3 — код стр. 040; по гр. 4   —   (код|      |            |              | |
   | |стр. 040 — код стр. 050))                    |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Ставка единого налога (%)                    |  070 |      6     |      15      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма исчисленного единого налога            |  080 |            |    28 500    | |
   | |(код стр. 060 x код стр. 070)                |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Ставка минимального налога (%)               |  090 |      Х     |       1      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма исчисленного минимального   налога   за|  100 |      Х     |     8 500    | |
   | |налоговый период                             |      |            |              | |
   | |(код стр. 010 x код стр. 090 декларации    за|      |            |              | |
   | |налоговый период)                            |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма уплачиваемых  за  отчетный  (налоговый)|  110 |            |       Х      | |
   | |период страховых  взносов   на   обязательное|      |            |              | |
   | |пенсионное страхование                       |      |            |              | |
   | L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————— |
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН | | | | | | | | | | | | |                                    |
   |   52017056            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | |                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                                    |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |                                                                         (в рублях) |
   | ——————————————————————————————————————————————T——————T————————————T——————————————¬ |
   | |                      1                      |   2  |      3     |       4      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма уплачиваемых за отчетный    (налоговый)|  120 |            |       Х      | |
   | |период страховых  взносов   на   обязательное|      |            |              | |
   | |пенсионное страхование,   уменьшающая   сумму|      |            |              | |
   | |исчисленного единого налога (но не более  чем|      |            |              | |
   | |на 50% по коду стр. 080)                     |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Общая сумма выплаченных работникам в  течение|  130 |            |       Х      | |
   | |отчетного (налогового) периода   пособий   по|      |            |              | |
   | |временной нетрудоспособности                 |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма  выплаченных   работникам   в   течение|  140 |            |       Х      | |
   | |отчетного (налогового) периода   из   средств|      |            |              | |
   | |налогоплательщика   пособий   по    временной|      |            |              | |
   | |нетрудоспособности                           |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма единого налога, подлежащая уплате    за|  150 |            |    28 500    | |
   | |отчетный (налоговый) период (по гр. 3 —  (код|      |            |              | |
   | |стр. 080 — код стр. 120 — код стр. 140);   по|      |            |              | |
   | |гр. 4 — код стр. 080)                        |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Исчислено  единого   налога   за   предыдущие|  160 |            |    15 000    | |
   | |отчетные периоды (сумма кодов  стр.   170   —|      |            |              | |
   | |сумма кодов стр. 180 деклараций за предыдущие|      |            |              | |
   | |отчетные периоды)                            |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма единого налога, подлежащая уплате    за|  170 |            |    13 500    | |
   | |отчетный (налоговый) период (код стр. 150   —|      |            |              | |
   | |код стр. 160) (указывается по коду стр.   030|      |            |              | |
   | |раздела 1 декларации)                        |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма единого налога к уменьшению за отчетный|  180 |            |       —      | |
   | |(налоговый) период (код стр. 160 — код   стр.|      |            |              | |
   | |150) (указывается по коду стр. 060 раздела  1|      |            |              | |
   | |декларации)                                  |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма минимального налога, подлежащая  уплате|  190 |      Х     |       —      | |
   | |за налоговый период (код стр. 100  декларации|      |            |              | |
   | |за налоговый   период)   (уплачивается    при|      |            |              | |
   | |условии превышения значения по коду стр.  100|      |            |              | |
   | |над значением по коду стр. 080)  (указывается|      |            |              | |
   | |по коду стр. 030 раздела  1   декларации   за|      |            |              | |
   | |налоговый период)                            |      |            |              | |
   | L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————— |
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Пример 3. По итогам 2005 г. организацией получены доходы в сумме 850 000 руб. Расходы составили 810 000 руб.

Сумма единого налога составит:

(850 000 руб. - 810 000 руб.) x 15% = 6000 руб.

Сумма минимального налога равна:

850 000 руб. x 1% = 8500 руб.

Поскольку сумма исчисленного единого налога меньше суммы минимального налога, уплате в бюджет подлежит исчисленный минимальный налог - 8500 руб.

В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, уплативший минимальный налог, имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Как отмечается в Письме Минфина России от 30 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/93, разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, исчисляется при определении налоговой базы по единому налогу по итогам налогового периода. При этом указанная разница включается в расходы только при исчислении налоговой базы по единому налогу по итогам следующих налоговых периодов. Главой 26.2 НК РФ не предусмотрен порядок включения вышеназванных суммовых разниц в расходы за какой-либо отчетный период следующих налоговых периодов.

Заполним налоговую декларацию для примера 3.

Допустим, что сумма авансовых платежей, уплаченных по итогам отчетных периодов 2005 г., составила 7300 руб. В предыдущих налоговых периодах организация уплачивала единый налог, исчисляемый в общеустановленном порядке.

Сумма полученных организацией доходов - 850 000 руб. - отразится по строке 010 декларации.

Сумма произведенных расходов - 810 000 руб. - по строке 020.

По строке 040 показывается разница между суммой полученных доходов и произведенных расходов - 40 000 руб. Та же сумма отражается по строке 060.

Сумма единого налога, исчисленного в общеустановленном порядке, - 6000 руб. - отражается по строке 080.

По строке 100 показывается сумма исчисленного минимального налога - 8500 руб.

Поскольку сумма минимального налога больше суммы единого налога, уплате в бюджет подлежит минимальный налог. Поэтому сумму 8500 руб. следует проставить также в строке 190.

По строке 150, предназначенной для отражения суммы единого налога, подлежащей уплате за отчетный (налоговый) период, а также по строке 170, в которой отражается сумма налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период с учетом ранее уплаченных квартальных авансовых платежей, проставляются прочерки.

Сумма уплаченных по итогам отчетных периодов 2005 г. авансовых платежей - 7300 руб. - показывается по строке 160 и по строке 180 как сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период.

Такой порядок заполнения строк разд. 2 налоговой декларации изложен в Письме МНС России от 16 февраля 2004 г. N 22-0-10/247.

Расчет единого налога за 2005 г. для условий примера 3 будет выглядеть следующим образом:

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН | | | | | | | | | | | | |                                    |
   |   52017049            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | |                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                                    |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |                Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов                     |
   |                                                                                    |
   |                                                                         (в рублях) |
   | ——————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————————¬ |
   | |           Наименование показателей          | Код  |   Значение показателей    | |
   | |                                             |строки+———————————————————————————+ |
   | |                                             |      |  Объект налогообложения   | |
   | |                                             |      +————————————T——————————————+ |
   | |                                             |      |   Доходы   |Доходы, умень—| |
   | |                                             |      |            |шенные на ве— | |
   | |                                             |      |            |личину расхо— | |
   | |                                             |      |            |дов           | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |                      1                      |   2  |      3     |       4      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма полученных доходов                     |  010 |            |    850 000   | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма произведенных расходов                 |  020 |      Х     |    810 000   | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма  разницы   между   суммой   уплаченного|  030 |      Х     |       —      | |
   | |минимального налога и суммой исчисленного   в|      |            |              | |
   | |общем порядке единого налога  за   предыдущий|      |            |              | |
   | |налоговый период                             |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Итого получено:                              |      |            |              | |
   | |  — доходов                                  |  040 |            |    40 000    | |
   | |(код стр. 010 — код стр. 020 — код стр. 030) |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |  — убытков                                  |  041 |      Х     |       —      | |
   | |(код стр. 020 + код стр. 030) — код стр. 010)|      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма убытка,  полученного    в    предыдущем|  050 |      Х     |       —      | |
   | |(предыдущих) налоговом (налоговых)    периоде|      |            |              | |
   | |(периодах), уменьшающая налоговую базу   (код|      |            |              | |
   | |стр. 050 раздела 2.1 к декларации)           |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Налоговая база для исчисления единого налога |  060 |            |    40 000    | |
   | |(по гр. 3 — код стр. 040; по гр. 4   —   (код|      |            |              | |
   | |стр. 040 — код стр. 050))                    |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Ставка единого налога (%)                    |  070 |      6     |      15      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма исчисленного единого налога            |  080 |            |     6 000    | |
   | |(код стр. 060 x код стр. 070)                |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Ставка минимального налога (%)               |  090 |      Х     |       1      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма исчисленного минимального   налога   за|  100 |      Х     |     8 500    | |
   | |налоговый период                             |      |            |              | |
   | |(код стр. 010 x код стр. 090 декларации    за|      |            |              | |
   | |налоговый период)                            |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма уплачиваемых  за  отчетный  (налоговый)|  110 |            |       Х      | |
   | |период страховых  взносов   на   обязательное|      |            |              | |
   | |пенсионное страхование                       |      |            |              | |
   | L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————— |
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН | | | | | | | | | | | | |                                    |
   |   52017056            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | |                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                                    |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |                                                                         (в рублях) |
   | ——————————————————————————————————————————————T——————T————————————T——————————————¬ |
   | |                      1                      |   2  |      3     |       4      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма уплачиваемых за отчетный    (налоговый)|  120 |            |       Х      | |
   | |период страховых  взносов   на   обязательное|      |            |              | |
   | |пенсионное страхование,   уменьшающая   сумму|      |            |              | |
   | |исчисленного единого налога (но не более  чем|      |            |              | |
   | |на 50% по коду стр. 080)                     |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Общая сумма выплаченных работникам в  течение|  130 |            |       Х      | |
   | |отчетного (налогового) периода   пособий   по|      |            |              | |
   | |временной нетрудоспособности                 |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма  выплаченных   работникам   в   течение|  140 |            |       Х      | |
   | |отчетного (налогового) периода   из   средств|      |            |              | |
   | |налогоплательщика   пособий   по    временной|      |            |              | |
   | |нетрудоспособности                           |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма единого налога, подлежащая уплате    за|  150 |            |       —      | |
   | |отчетный (налоговый) период (по гр. 3 —  (код|      |            |              | |
   | |стр. 080 — код стр. 120 — код стр. 140);   по|      |            |              | |
   | |гр. 4 — код стр. 080)                        |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Исчислено  единого   налога   за   предыдущие|  160 |            |     7 300    | |
   | |отчетные периоды (сумма кодов  стр.   170   —|      |            |              | |
   | |сумма кодов стр. 180 деклараций за предыдущие|      |            |              | |
   | |отчетные периоды)                            |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма единого налога, подлежащая уплате    за|  170 |            |       —      | |
   | |отчетный (налоговый) период (код стр. 150   —|      |            |              | |
   | |код стр. 160) (указывается по коду стр.   030|      |            |              | |
   | |раздела 1 декларации)                        |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма единого налога к уменьшению за отчетный|  180 |            |     7 300    | |
   | |(налоговый) период (код стр. 160 — код   стр.|      |            |              | |
   | |150) (указывается по коду стр. 060 раздела  1|      |            |              | |
   | |декларации)                                  |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма минимального налога, подлежащая  уплате|  190 |      Х     |     8 500    | |
   | |за налоговый период (код стр. 100  декларации|      |            |              | |
   | |за налоговый   период)   (уплачивается    при|      |            |              | |
   | |условии превышения значения по коду стр.  100|      |            |              | |
   | |над значением по коду стр. 080)  (указывается|      |            |              | |
   | |по коду стр. 030 раздела  1   декларации   за|      |            |              | |
   | |налоговый период)                            |      |            |              | |
   | L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————— |
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Как уже было отмечено ранее, на основании п. 6 ст. 346.18 НК РФ и с учетом разъяснений Минфина России, данных в Письмах от 30 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/93 и от 5 августа 2004 г. N 03-03-02-04/1/2, при исчислении налоговой базы по итогам 2006 г. организация может сумму разницы между уплаченным минимальным налогом (8500 руб.) и единым налогом, исчисленным в общем порядке (6000 руб.), включить в расходы. При заполнении декларации за 2006 г. сумму такой разницы (2500 руб.) следует отразить по строке 030 разд. 2 декларации.

Минимальный налог уплачивается налогоплательщиком и при отсутствии налоговой базы, т.е. при получении убытка.

Пример 4. По итогам 2005 г. организацией получены доходы в сумме 850 000 руб. Расходы составили 900 000 руб.

Таким образом, по итогам налогового периода организацией получены убытки в сумме 50 000 руб. (850 000 руб. - 900 000 руб.).

Налоговая база для исчисления единого налога отсутствует, следовательно, организация должна исчислить и уплатить в бюджет минимальный налог, сумма которого составит:

850 000 руб. x 1% = 8500 руб.

В соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ сумма убытка, полученного по итогам налогового периода, может быть отнесена на уменьшение налоговой базы следующих налоговых периодов.

При этом убыток определяется как превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Установлено, что такой убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Следует иметь в виду, что:

- убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения;

- убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Заполним налоговую декларацию для примера 4.

Допустим, что сумма уплаченных по итогам отчетных периодов 2005 г. квартальных авансовых платежей составила 5700 руб. В предыдущих налоговых периодах организация уплачивала единый налог, исчисляемый в общеустановленном порядке.

Суммы полученных организацией доходов - 850 000 руб. и произведенных расходов - 900 000 руб. отражаются соответственно по строкам 010 и 020 разд. 2 налоговой декларации.

Поскольку расходы организации превышают ее доходы, организацией получен убыток (50 000 руб.), который следует отразить по строке 041 (строка 040, соответственно, не заполняется). Получение убытка означает, что у организации отсутствует налоговая база по единому налогу. Следовательно, по строкам 060 и 080 ставятся прочерки (см. Письмо МНС России от 16 февраля 2004 г. N 22-0-10/247).

По строке 100 показывается сумма исчисленного минимального налога - 8500 руб.

Поскольку именно эта сумма будет уплачена в бюджет, ее следует отразить и по строке 190.

По строке 150, предназначенной для отражения суммы единого налога, подлежащей уплате за отчетный (налоговый) период, а также по строке 170, в которой отражается сумма налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период с учетом ранее уплаченных квартальных авансовых платежей, проставляются прочерки.

Сумма уплаченных по итогам отчетных периодов 2005 г. квартальных авансовых платежей - 5700 руб. - показывается по строке 160 и по строке 180 как сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период.

Расчет единого налога за 2005 г. для условий примера 4 будет выглядеть следующим образом:

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН | | | | | | | | | | | | |                                    |
   |   52017049            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | |                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                                    |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |                Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов                     |
   |                                                                                    |
   |                                                                         (в рублях) |
   | ——————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————————¬ |
   | |           Наименование показателей          | Код  |   Значение показателей    | |
   | |                                             |строки+———————————————————————————+ |
   | |                                             |      |  Объект налогообложения   | |
   | |                                             |      +————————————T——————————————+ |
   | |                                             |      |   Доходы   |Доходы, умень—| |
   | |                                             |      |            |шенные на ве— | |
   | |                                             |      |            |личину расхо— | |
   | |                                             |      |            |дов           | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |                      1                      |   2  |      3     |       4      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма полученных доходов                     |  010 |            |    850 000   | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма произведенных расходов                 |  020 |      Х     |    900 000   | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма  разницы   между   суммой   уплаченного|  030 |      Х     |       —      | |
   | |минимального налога и суммой исчисленного   в|      |            |              | |
   | |общем порядке единого налога  за   предыдущий|      |            |              | |
   | |налоговый период                             |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Итого получено:                              |      |            |              | |
   | |  — доходов                                  |  040 |            |       —      | |
   | |(код стр. 010 — код стр. 020 — код стр. 030) |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |  — убытков                                  |  041 |      Х     |    50 000    | |
   | |(код стр. 020 + код стр. 030) — код стр. 010)|      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма убытка,  полученного    в    предыдущем|  050 |      Х     |       —      | |
   | |(предыдущих) налоговом (налоговых)    периоде|      |            |              | |
   | |(периодах), уменьшающая налоговую базу   (код|      |            |              | |
   | |стр. 050 раздела 2.1 к декларации)           |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Налоговая база для исчисления единого налога |  060 |            |       —      | |
   | |(по гр. 3 — код стр. 040; по гр. 4   —   (код|      |            |              | |
   | |стр. 040 — код стр. 050))                    |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Ставка единого налога (%)                    |  070 |      6     |      15      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма исчисленного единого налога            |  080 |            |       —      | |
   | |(код стр. 060 x код стр. 070)                |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Ставка минимального налога (%)               |  090 |      Х     |       1      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма исчисленного минимального   налога   за|  100 |      Х     |     8 500    | |
   | |налоговый период                             |      |            |              | |
   | |(код стр. 010 x код стр. 090 декларации    за|      |            |              | |
   | |налоговый период)                            |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма уплачиваемых  за  отчетный  (налоговый)|  110 |            |       Х      | |
   | |период страховых  взносов   на   обязательное|      |            |              | |
   | |пенсионное страхование                       |      |            |              | |
   | L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————— |
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН | | | | | | | | | | | | |                                    |
   |   52017056            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | |                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                                    |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |                                                                         (в рублях) |
   | ——————————————————————————————————————————————T——————T————————————T——————————————¬ |
   | |                      1                      |   2  |      3     |       4      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма уплачиваемых за отчетный    (налоговый)|  120 |            |       Х      | |
   | |период страховых  взносов   на   обязательное|      |            |              | |
   | |пенсионное страхование,   уменьшающая   сумму|      |            |              | |
   | |исчисленного единого налога (но не более  чем|      |            |              | |
   | |на 50% по коду стр. 080)                     |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Общая сумма выплаченных работникам в  течение|  130 |            |       Х      | |
   | |отчетного (налогового) периода   пособий   по|      |            |              | |
   | |временной нетрудоспособности                 |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма  выплаченных   работникам   в   течение|  140 |            |       Х      | |
   | |отчетного (налогового) периода   из   средств|      |            |              | |
   | |налогоплательщика   пособий   по    временной|      |            |              | |
   | |нетрудоспособности                           |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма единого налога, подлежащая уплате    за|  150 |            |       —      | |
   | |отчетный (налоговый) период (по гр. 3 —  (код|      |            |              | |
   | |стр. 080 — код стр. 120 — код стр. 140);   по|      |            |              | |
   | |гр. 4 — код стр. 080)                        |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Исчислено  единого   налога   за   предыдущие|  160 |            |     5 700    | |
   | |отчетные периоды (сумма кодов  стр.   170   —|      |            |              | |
   | |сумма кодов стр. 180 деклараций за предыдущие|      |            |              | |
   | |отчетные периоды)                            |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма единого налога, подлежащая уплате    за|  170 |            |       —      | |
   | |отчетный (налоговый) период (код стр. 150   —|      |            |              | |
   | |код стр. 160) (указывается по коду стр.   030|      |            |              | |
   | |раздела 1 декларации)                        |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма единого налога к уменьшению за отчетный|  180 |            |     5 700    | |
   | |(налоговый) период (код стр. 160 — код   стр.|      |            |              | |
   | |150) (указывается по коду стр. 060 раздела  1|      |            |              | |
   | |декларации)                                  |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма минимального налога, подлежащая  уплате|  190 |      Х     |     8 500    | |
   | |за налоговый период (код стр. 100  декларации|      |            |              | |
   | |за налоговый   период)   (уплачивается    при|      |            |              | |
   | |условии превышения значения по коду стр.  100|      |            |              | |
   | |над значением по коду стр. 080)  (указывается|      |            |              | |
   | |по коду стр. 030 раздела  1   декларации   за|      |            |              | |
   | |налоговый период)                            |      |            |              | |
   | L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————— |
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Пример 5. По итогам 2004 г. организацией был получен убыток в сумме 310 000 руб. (доходы - 780 000 руб., расходы - 1 090 000 руб.), который переносится на 2005 г.

Сумма исчисленного по итогам 2004 г. и уплаченного в бюджет минимального налога составила:

780 000 руб. x 1% = 7800 руб.

По итогам 2005 г. организацией получены доходы в сумме 1 200 000 руб. Расходы составили 760 000 руб. Кроме того, налоговую базу на основании п. 6 ст. 346.18 НК РФ уменьшает сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке по предыдущему налоговому периоду. Поскольку в 2004 г. единый налог не начислялся ввиду отсутствия налоговой базы, в расходы при исчислении налоговой базы 2005 г. включается вся сумма минимального налога, начисленного по итогам 2004 г.

Налоговая база за 2005 г. составляет:

1 200 000 руб. - 760 000 руб. - 7800 руб. = 432 200 руб.

Определим сумму убытка, перенесенного с 2004 г., которая может быть отнесена на уменьшение налоговой базы 2005 г.:

432 200 руб. x 30% = 129 660 руб.

Налоговая база для исчисления единого налога составит:

432 200 руб. - 129 660 руб. = 302 540 руб.

Сумма единого налога, подлежащая уплате за 2005 г., составит:

302 540 руб. x 15% = 45 381 руб.

Сумма минимального налога составит:

1 200 000 x 1% = 12 000 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога превышает сумму минимального налога, организация осуществляет уплату единого налога.

Оставшаяся часть неучтенного убытка в сумме 180 340 руб. (310 000 руб. - 129 660 руб.) переносится на следующие налоговые периоды.

Заполним налоговую декларацию.

Допустим, что сумма уплаченных по итогам отчетных периодов 2005 г. авансовых платежей составила 31 000 руб.

По строкам 010 и 020 разд. 2 декларации отразим сумму полученных организацией по итогам 2005 г. доходов и расходов соответственно - 1 200 000 руб. и 760 000 руб.

По строке 030 указывается разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период. По данным примера 5 по итогам 2004 г. организацией получен убыток в размере 310 000 руб., т.е. налоговая база отсутствовала, и единый налог не исчислялся. Соответственно, по строке 030 следует отразить сумму уплаченного по итогам 2004 г. минимального налога - 7800 руб.

По строке 040 отражается общая сумма полученных доходов, определяемая как разность между суммой полученных доходов, отраженных по строке 010, произведенных расходов, отраженных по строке 020, и значения показателя по строке 030. В нашем случае по строке 040 показывается сумма 432 200 руб. (1 200 000 руб. - 760 000 руб. - 7800 руб.).

Строка 050 предназначена для отражения суммы убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, уменьшающего налоговую базу.

Расчет суммы убытка, показываемого по строке 050, осуществляется в разд. 2.1 декларации.

В соответствии с п. 28 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N 30н, этот раздел декларации заполняется налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и получившими по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов) убытки от осуществляемой предпринимательской деятельности.

Таким образом, чтобы продолжить заполнение разд. 2 декларации, необходимо сначала заполнить разд. 2.1.

Рассмотрим порядок заполнения этого раздела декларации построчно для примера 5.

Строка 010 разд. 2.1 - по данной строке указывается остаток убытка на начало налогового периода, который соответствует значению показателя по коду строки 060 "Оставшаяся часть убытка на конец налогового периода" разд. 2.1 декларации за предыдущий налоговый период. В нашем примере на предыдущий налоговый период (2004 г.) убыток прошлых лет не переносился. Соответственно, данная строка при составлении декларации за 2005 г. не заполняется.

По строке 020 разд. 2.1 следует указать сумму убытка, полученного налогоплательщиком за предыдущий налоговый период (2004 г.). Значение показателя, отражаемого по этой строке, соответствует значению показателя, отраженного по строке 041 ("Итого: - убытков") разд. 2 декларации за предыдущий налоговый период. Для условий примера 5 по строке 020 следует отразить сумму убытка, полученного по итогам 2004 г., - 310 000 руб.

Строка 030 разд. 2.1 - предназначена для отражения общей суммы убытка на конец налогового периода, которая определяется как сумма значений показателей, отраженных по строкам 010 и 020. В нашем примере по строке 030 отражается сумма 310 000 руб.

По строке 040 разд. 2.1 указывается налоговая база за налоговый период (2005 г.), т.е. данные строки 040 разд. 2 декларации за 2005 г. - 432 200 руб.

По строке 050 разд. 2.1 указывается сумма убытка или части убытка, уменьшающая (но не более чем на 30 процентов) налоговую базу за налоговый период, указанную по строке 040 разд. 2.

30 процентов от суммы налоговой базы составляют 129 660 руб. (432 200 руб. x 30%).

Соответственно, в 2005 г. на уменьшение налоговой базы может быть отнесено 129 660 руб. убытка, полученного по итогам 2004 г. Эта сумма указывается по строке 050 разд. 2.1 и по строке 050 разд. 2 налоговой декларации.

Не перенесенная на 2005 г. часть убытка, определяемая как разность между значениями показателей строк 030 и 050 разд. 2.1 (310 000 руб. - 129 660 руб. = 180 340 руб.), отражается по строке 060 разд. 2.1 декларации. Эта же сумма будет показана по строке 010 разд. 2.1 декларации за 2006 г.

Строка 070 предназначена для отражения суммы убытка, ранее перенесенной налогоплательщиком на следующие налоговые периоды. Значение этого показателя определяется как сумма значений показателей по кодам строк 080 - 170 за соответствующие налоговые периоды. Поскольку ранее суммы убытка на следующие налоговые периоды не переносились, строки 070 - 170 не заполняются.

Для условий примера 5 разд. 2.1 декларации будет выглядеть следующим образом:

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН | | | | | | | | | | | | |                                    |
   |   5201706             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | |                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                                    |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|
   |                                                                        Раздел 00021|
   |                                                                                    |
   |   Раздел 2.1. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому налогу    |
   |                               за налоговый период                                  |
   |                  (код строки 050 графа 4 раздела 2 декларации)                     |
   |                                                                                    |
   |                                                                         (в рублях) |
   | —————————————————————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬ |
   | |              Наименование показателей              | Код  |Значения показателей| |
   | |                                                    |строки|                    | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |                          1                         |   2  |          3         | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |Остаток убытка на начало налогового периода         |  010 |          —         | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |Убыток за предыдущий налоговый период (код стр. 041,|  020 |       310 000      | |
   | |графа 4 раздела 2 декларации за предыдущий налоговый|      |                    | |
   | |период)                                             |      |                    | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |Сумма убытка на конец налогового периода            |  030 |       310 000      | |
   | |(код стр. 010 + код стр. 020)                       |      |                    | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |Налоговая база за налоговый период (код стр.    040,|  040 |       432 200      | |
   | |графа 4 раздела 2 декларации за налоговый период)   |      |                    | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |Сумма убытка,   уменьшающая   налоговую   базу    за|  050 |       129 660      | |
   | |налоговый период (но не более чем на 30%)  по   коду|      |                    | |
   | |стр. 040 (указывается по коду стр. 050,   графа    4|      |                    | |
   | |раздела 2 декларации)                               |      |                    | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |Оставшаяся часть убытка на конец налогового периода |  060 |       180 340      | |
   | |(код стр. 030 — код стр. 050)                       |      |                    | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |Перенесено убытков ранее (всего)   (сумма   значений|  070 |          —         | |
   | |кодов строк 080 — 170)                              |      |                    | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |   на 20 ___________ год                            |  080 |          —         | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |   на 20 ___________ год                            |  090 |          —         | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |   на 20 ___________ год                            |  100 |          —         | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |   на 20 ___________ год                            |  110 |          —         | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |   на 20 ___________ год                            |  120 |          —         | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |   на 20 ___________ год                            |  130 |          —         | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |   на 20 ___________ год                            |  140 |          —         | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |   на 20 ___________ год                            |  150 |          —         | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |   на 20 ___________ год                            |  160 |          —         | |
   | +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
   | |   на 20 ___________ год                            |  170 |          —         | |
   | L————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————— |
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Продолжим заполнение разд. 2 декларации.

Как уже было отмечено ранее, в строку 050 разд. 2 переносим значение показателя, отраженного по строке 050 разд. 2.1, т.е. 129 660 руб.

По строке 060 разд. 2 указывается налоговая база для исчисления единого налога, которая определяется как разность значений показателей, отраженных по строкам 040 и 050 разд. 2, т.е. 302 540 руб. (432 200 руб. - 129 660 руб.).

Далее определяются сумма единого налога и сумма минимального налога, которые указываются по строкам 080 и 100 разд. 2 декларации соответственно.

Единый налог составляет:

302 540 руб. x 15% = 45 381 руб.

Минимальный налог:

1 200 000 руб. x 1% = 12 000 руб.

Поскольку сумма единого налога превышает сумму минимального налога, в бюджет уплачивается единый налог. Соответственно, по строке 150, предназначенной для отражения суммы единого налога, подлежащего уплате в бюджет, указывается сумма 45 381 руб., а по строке 190, предназначенной для отражения суммы минимального налога, подлежащего уплате в бюджет, ставится прочерк.

По строке 160 разд. 2 показывается сумма налога, исчисленного за предыдущие отчетные периоды, - 31 000 руб.

По строке 170 показывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2005 г., которая определяется как разность между значениями показателей, отраженных по строкам 150 и 160, и составляет 14 381 руб. (45 381 руб. - 31 000 руб.).

Раздел 2 декларации будет выглядеть следующим образом:

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН | | | | | | | | | | | | |                                    |
   |   52017049            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | |                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                                    |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |                Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов                     |
   |                                                                                    |
   |                                                                         (в рублях) |
   | ——————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————————¬ |
   | |           Наименование показателей          | Код  |   Значение показателей    | |
   | |                                             |строки+———————————————————————————+ |
   | |                                             |      |  Объект налогообложения   | |
   | |                                             |      +————————————T——————————————+ |
   | |                                             |      |   Доходы   |Доходы, умень—| |
   | |                                             |      |            |шенные на ве— | |
   | |                                             |      |            |личину расхо— | |
   | |                                             |      |            |дов           | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |                      1                      |   2  |      3     |       4      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма полученных доходов                     |  010 |            |   1 200 000  | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма произведенных расходов                 |  020 |      Х     |    760 000   | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма  разницы   между   суммой   уплаченного|  030 |      Х     |     7 800    | |
   | |минимального налога и суммой исчисленного   в|      |            |              | |
   | |общем порядке единого налога  за   предыдущий|      |            |              | |
   | |налоговый период                             |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Итого получено:                              |      |            |              | |
   | |  — доходов                                  |  040 |            |    432 200   | |
   | |(код стр. 010 — код стр. 020 — код стр. 030) |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |  — убытков                                  |  041 |      Х     |       —      | |
   | |(код стр. 020 + код стр. 030) — код стр. 010)|      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма убытка,  полученного    в    предыдущем|  050 |      Х     |    129 660   | |
   | |(предыдущих) налоговом (налоговых)    периоде|      |            |              | |
   | |(периодах), уменьшающая налоговую базу   (код|      |            |              | |
   | |стр. 050 раздела 2.1 к декларации)           |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Налоговая база для исчисления единого налога |  060 |            |    302 540   | |
   | |(по гр. 3 — код стр. 040; по гр. 4   —   (код|      |            |              | |
   | |стр. 040 — код стр. 050))                    |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Ставка единого налога (%)                    |  070 |      6     |      15      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма исчисленного единого налога            |  080 |            |    45 381    | |
   | |(код стр. 060 x код стр. 070)                |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Ставка минимального налога (%)               |  090 |      Х     |       1      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма исчисленного минимального   налога   за|  100 |      Х     |    12 000    | |
   | |налоговый период                             |      |            |              | |
   | |(код стр. 010 x код стр. 090 декларации    за|      |            |              | |
   | |налоговый период)                            |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма уплачиваемых  за  отчетный  (налоговый)|  110 |            |       Х      | |
   | |период страховых  взносов   на   обязательное|      |            |              | |
   | |пенсионное страхование                       |      |            |              | |
   | L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————— |
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН | | | | | | | | | | | | |                                    |
   |   52017056            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | |                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                                    |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |                                                                         (в рублях) |
   | ——————————————————————————————————————————————T——————T————————————T——————————————¬ |
   | |                      1                      |   2  |      3     |       4      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма уплачиваемых за отчетный    (налоговый)|  120 |            |       Х      | |
   | |период страховых  взносов   на   обязательное|      |            |              | |
   | |пенсионное страхование,   уменьшающая   сумму|      |            |              | |
   | |исчисленного единого налога (но не более  чем|      |            |              | |
   | |на 50% по коду стр. 080)                     |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Общая сумма выплаченных работникам в  течение|  130 |            |       Х      | |
   | |отчетного (налогового) периода   пособий   по|      |            |              | |
   | |временной нетрудоспособности                 |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма  выплаченных   работникам   в   течение|  140 |            |       Х      | |
   | |отчетного (налогового) периода   из   средств|      |            |              | |
   | |налогоплательщика   пособий   по    временной|      |            |              | |
   | |нетрудоспособности                           |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма единого налога, подлежащая уплате    за|  150 |            |    45 381    | |
   | |отчетный (налоговый) период (по гр. 3 —  (код|      |            |              | |
   | |стр. 080 — код стр. 120 — код стр. 140);   по|      |            |              | |
   | |гр. 4 — код стр. 080)                        |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Исчислено  единого   налога   за   предыдущие|  160 |            |    31 000    | |
   | |отчетные периоды (сумма кодов  стр.   170   —|      |            |              | |
   | |сумма кодов стр. 180 деклараций за предыдущие|      |            |              | |
   | |отчетные периоды)                            |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма единого налога, подлежащая уплате    за|  170 |            |    14 381    | |
   | |отчетный (налоговый) период (код стр. 150   —|      |            |              | |
   | |код стр. 160) (указывается по коду стр.   030|      |            |              | |
   | |раздела 1 декларации)                        |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма единого налога к уменьшению за отчетный|  180 |            |       —      | |
   | |(налоговый) период (код стр. 160 — код   стр.|      |            |              | |
   | |150) (указывается по коду стр. 060 раздела  1|      |            |              | |
   | |декларации)                                  |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма минимального налога, подлежащая  уплате|  190 |      Х     |       —      | |
   | |за налоговый период (код стр. 100  декларации|      |            |              | |
   | |за налоговый   период)   (уплачивается    при|      |            |              | |
   | |условии превышения значения по коду стр.  100|      |            |              | |
   | |над значением по коду стр. 080)  (указывается|      |            |              | |
   | |по коду стр. 030 раздела  1   декларации   за|      |            |              | |
   | |налоговый период)                            |      |            |              | |
   | L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————— |
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Л.А.Волгина

Подписано в печать

12.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——