"Налоговый вестник", 2006, N 1

Вопрос: Каков порядок распределения расходов при одновременном применении общего режима налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности?

Ответ: В соответствии с п. 9 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести по такой деятельности обособленный учет доходов и расходов.

При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, определяются в случае невозможности их разделения пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Аналогичный порядок учета доходов и расходов распространяется на организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход.

При этом читателям журнала необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 настоящего Кодекса налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая вышеизложенное, распределение расходов в организациях, применяющих разные режимы налогообложения, должно быть осуществлено таким образом, чтобы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль не были включены затраты, понесенные организациями в рамках видов деятельности, не участвующих при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, распределение расходов между различными видами деятельности должно осуществляться исходя из показателей выручки (дохода) и расходов, определенных за соответствующий квартал (месяц - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли).

Г.В.Пирогова

Л.П.Павлова

Подписано в печать

06.12.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——