"Бухгалтерия и банки", 2005, N 12

Вопрос: У банка есть сеть обособленных подразделений. Одно обособленное подразделение было закрыто в I квартале 2005 г., поэтому декларация по данному обособленному подразделению за I квартал 2005 г. не представлялась. Соответственно, в Приложении 5а к листу 02 декларации за 2004 г. строка 220 была заполнена с нулевым значением. На наш взгляд, на основании декларации за 2004 г. следует уменьшить сумму авансовых платежей I квартала 2005 г. Однако налоговая инспекция имеет другую точку зрения.

Некоторые из обособленных подразделений ликвидированы во II квартале 2005 г.

Просим разъяснить, каким образом определять сумму налога, причитающуюся уплате в бюджет Российской Федерации, а также авансовые платежи по налогу на прибыль в периодах, следующих за ликвидацией обособленных подразделений?

Ответ: Обособленным подразделением организации в соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, регламентированы в ст. 288 НК РФ. Уплата авансовых платежей производится налогоплательщиками по местонахождению организации, а также по местонахождению каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, рассчитанной как среднеарифметическая величина показателей, определяемых в установленном в ст. 288 НК РФ порядке. При этом вышеуказанные показатели определяются по состоянию на конец отчетного периода, следовательно, начиная с отчетного периода, в котором было ликвидировано обособленное подразделение, доля прибыли, приходящаяся на данное ликвидированное подразделение, не подлежит определению.

В настоящее время нормами налогового законодательства применительно к ликвидированным обособленным подразделениям не урегулирован единый порядок завершения расчетов по суммам налога на прибыль (авансовым платежам), причитающимся к уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований, а также порядок заполнения и представления декларации по налогу на прибыль по ним в последующие отчетные (налоговые) периоды.

Позиция государственных органов изложена в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/1/41 в ответе на частный запрос. Данным Письмом организациям рекомендовано в случае ликвидации обособленного подразделения в отчетном периоде представить уточненные декларации за период, предшествующий отчетному:

- в налоговый орган по местонахождению головной организации с указанием уточненных данных о сумме налога на прибыль (авансовых платежей) по организации без обособленных подразделений;

- в налоговый орган по местонахождению ликвидированного обособленного подразделения - по самому обособленному подразделению.

Банком было ликвидировано обособленное подразделение в I квартале 2005 г. до подачи декларации по налогу на прибыль за 2004 г. В таком случае банку следовало представить декларации за 2004 г.:

- в налоговый орган по местонахождению организации с указанием уточненных данных о сумме авансовых платежей уже без учета обособленного подразделения;

- в налоговый орган по местонахождению ликвидированного обособленного подразделения - по самому обособленному подразделению, при этом оставить пустыми строки 220, 230 (ежемесячные авансовые платежи на I квартал 2005 г.).

Для возврата уже уплаченных по сроку в I квартале авансовых платежей (28 января, 28 февраля) по обособленному подразделению необходимо направить в налоговую инспекцию заявление на возврат суммы авансовых платежей.

Отметим, что при подаче годовой декларации без указания авансовых платежей на I квартал 2005 г. по ликвидируемому подразделению одновременно с требованиями по возврату уже уплаченных авансовых платежей по обособленному подразделению возникает недоимка по авансовым платежам по головной организации (если сотрудники и имущество ликвидируемого обособленного подразделения переведены в головную организацию) либо недоимка и по головной организации, и по другим обособленным подразделениям (если сотрудники ликвидируемого подразделения увольняются, а имущество списывается, т.е. меняются доли в прибыли обособленных подразделений).

По итогам I квартала 2005 г. налоговая база по налогу на прибыль определяется по головной организации в целом и подлежит распределению по головной организации и другим обособленным подразделениям без учета доли ликвидированного подразделения.

По обособленным подразделениям, ликвидируемым в течение II квартала 2005 г., порядок определения налоговой базы и представления налоговых деклараций должен быть следующий (предположим, обособленное подразделение ликвидировано 15 мая).

1. В мае и июне оставшиеся авансовые платежи по данному подразделению не перечисляются в бюджет по местонахождению обособленного подразделения.

2. Заполняется уточненная декларация за I квартал для корректировки ежемесячных авансовых платежей (в соответствии с изменившимися долями прибыли между головной организацией и оставшимися подразделениями).

3. Перечисляются недоимки по авансовому платежу за апрель в соответствии со вновь представленной уточненной декларацией, а также пени за просрочку авансового платежа по сроку 28 апреля, определенные в соответствии со ст. 75 НК РФ, поскольку он уплачен позже установленного срока. Отметим, что:

- недоимки в части суммы налога, подлежащей зачислению в региональный бюджет, возникают в случае расположения головной организации и ликвидируемого обособленного подразделения в разных субъектах РФ;

- недоимок в части суммы налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет, не возникает.

4. В налоговую инспекцию по местонахождению ликвидируемого подразделения направляется уточненная декларация за I квартал и пояснения о ликвидации подразделения. В данной декларации в Приложении 5а к листу 02 показатели строк 040, 050, 070, 090, 110 остаются без изменений, в строках 150 и 220 (ежемесячные авансовые платежи) проставляются прочерки.

5. Сумма ежемесячного авансового платежа по обособленному подразделению за апрель, перечисленная по сроку 28 апреля, подлежит возврату на основании письменного заявления, как установлено ст. 78 НК РФ.

6. В декларации по итогам полугодия сумма налоговой базы, определенная по ликвидируемым во II квартале обособленным подразделениям, указывается в строке 020 графы 5 Приложения 5 листа 02 декларации исходя из разности суммы налоговой базы, отраженной по строке 020 графы 3 Приложения 5 листа 02, и налоговой базы, отраженной по строке 040 графы 3 Приложения 5а листа 02 по итогам I квартала.

7. В декларации по итогам 9 месяцев и 2005 г. в целом авансовые платежи определяются по головной организации без обособленных подразделений по каждому действующему обособленному подразделению в общеустановленном порядке согласно п. 2 ст. 288 НК РФ; при этом ликвидированное обособленное подразделение в данном расчете не участвует. Размер налоговой базы ликвидированного обособленного подразделения, исчисленный до ликвидации, в последующие отчетные (налоговые) периоды фиксируется в налоговой декларации по налогу на прибыль (в примере за I квартал).

Подводя итог, отметим, что вышеизложенный порядок завершения расчетов по налогу на прибыль (авансовым платежам) основан на позиции Департамента таможенно-тарифной политики Минфина России, изложенной в Письме от 14 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/1/41, и, как и любой другой порядок, на данный момент конкретно не регламентирован нормативными документами.

Е.Миркина

Ассистент аудитора

ЛИСТИК И ПАРТНЕРЫ

Подписано в печать

22.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——