Вопрос: При туристической базе имеется бар, который работает только в летние месяцы. По доходам от деятельности бара уплачивается ЕНВД. Как рассчитывать ЕНВД?

Ответ: Плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом (п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ).

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ деятельность налогоплательщика по оказанию услуг общественного питания, осуществляемая при использовании зала площадью не более 150 кв. м, подлежит переводу на уплату ЕНВД в случае, если на территории осуществления деятельности налогоплательщика введен в действие соответствующий закон субъекта Российской Федерации (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Из положений указанных выше норм следует, что для целей исчисления ЕНВД определяющим моментом является факт осуществления деятельности, подлежащей обложению ЕНВД.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации деятельность организации по оказанию услуг бара подлежит обложению ЕНВД только в период фактического осуществления такой деятельности, то есть в период с июня по август. Соответственно, в периодах, в которых услуги бара не оказываются, налогоплательщик при отсутствии иных оснований для уплаты ЕНВД не будет являться плательщиком указанного налога.

Для исчисления ЕНВД налогоплательщиками, оказывающими услуги общественного питания, используется физический показатель - площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) и базовая доходность в месяц - 1000 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

При этом следует учитывать, что если в течение налогового периода у организации произошло изменение величины физического показателя, то при исчислении суммы ЕНВД учитывается такое изменение с начала того месяца, в котором оно (изменение) произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация фактически осуществляла деятельность, подлежащую переводу на уплату ЕНВД, с июня по август. Следовательно, организация должна исчислить ЕНВД во II квартале за июнь, а за III квартал сумму ЕНВД следует рассчитать с учетом величины физического показателя в сентябре равной нулю (то есть налог исчисляется и уплачивается только за июль и август).

Е.Н.Колдышева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.05.2005

————