"Советник бухгалтера", 2005, N 11

ВОПРОСЫ УЧЕТА НДС ПРИ РАЗЛИЧНЫХ СПОСОБАХ

ПРЕКРАЩЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Назначение любого денежного обязательства заключается в том, что оно должно быть прекращено в соответствии с условиями заключенного договора. Прекращение является последней стадией существования обязательства, с завершением которой утрачивается первоначальная связь между кредитором и должником.

Согласно гл. 26 "Прекращение обязательств" ГК РФ основаниями для прекращения обязательств являются:

- надлежащее исполнение;

- предоставление взамен исполнения отступного;

- зачет встречного однородного обязательства;

- совпадение должника и кредитора в одном лице;

- новация;

- прощение долга;

- невозможность исполнения;

- издание акта государственного органа;

- ликвидация юридического лица (смерть гражданина).

С целью формирования достоверной учетной информации об обязательствах перед бюджетом по НДС организации-кредитору, определяющей выручку для целей налогообложения "по оплате", и организации-должнику, производящей налоговый вычет НДС, необходимо принимать во внимание все особенности, присущие каждому из указанных оснований для прекращения договорных обязательств.

Рассмотрим эти особенности по порядку.

Учет НДС при надлежащем исполнении обязательств

Надлежащее исполнение - основной способ прекращения денежного обязательства. В соответствии со ст. 309 ГК РФ таковым является исполнение, отвечающее условиям договора, требованиям закона и иных правовых актов.

При надлежащем исполнении обязательства кредитор, определяющий выручку от реализации товаров (работ, услуг) "по оплате", должен уплатить НДС в период (пп. 2 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 167 НК РФ):

- зачисления денежных средств должника на банковский счет кредитора;

- поступления от должника денежных средств в кассу кредитора;

- зачисления (поступления) денежных средств на банковский счет (в кассу) посредника (поверенного, комиссионера, агента), реализовавшего товар (работу, услугу) кредитора.

Таким образом, в момент перехода к должнику права собственности на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) у кредитора возникает обязательство перед бюджетом по отсроченному НДС, о чем делается запись:

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с бюджетом по отсроченному НДС"

- начислена задолженность бюджету по отсроченному НДС.

Факт надлежащего исполнения должником денежного обязательства найдет следующее отражение:

Дебет счетов 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с посредником по выручке от продаж" и др.

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.

- отражено прекращение задолженности должника в связи с надлежащим исполнением обязательства.

После надлежащего исполнения должником обязательства кредитор начисляет текущую задолженность перед бюджетом по НДС следующей записью:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с бюджетом по отсроченному НДС"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по текущему НДС"

- начислена задолженность бюджету по текущему НДС.

В свою очередь должник, исполнив свое платежное обязательство перед кредитором (посредником), получает право на налоговый вычет "входного" НДС, если к этому моменту будут выполнены следующие три условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

- приобретаемые товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС;

- товары (работы, услуги) приняты организацией к учету;

- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика товаров (работ, услуг).

Факт налогового вычета найдет следующее отражение:

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по текущему НДС",

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

- принята к налоговому вычету сумма "входного" НДС, относящегося к оплаченным товарам (работам, услугам).

На практике широко распространены случаи, когда платежные обязательства должника оплачивает другое юридическое или физическое лицо, например контрагент, дочерняя организация, учредитель и т.п. Допустимость возложения исполнения обязательств на третье лицо закреплена ст. 313 ГК РФ при условии, что должник не является недоимщиком по посредническим договорам (Письмо Госналогслужбы России от 08.05.1998 N ВК-6-10/282@).

Полная ясность относительно налоговых последствий прекращения обязательств с помощью третьего лица сегодня существует только для кредитора, который при учетной политике "по оплате" должен определять налоговую базу по НДС в момент оплаты товаров (работ, услуг) третьим лицом.

Что касается должника, то действующее налоговое законодательство не дает четкого ответа относительно возможности осуществления им налогового вычета НДС на общих основаниях. По мнению Минфина России, указанный вычет следует производить только в момент погашения должником кредиторской задолженности перед третьим лицом (Письмо Минфина России от 01.03.2004 N 04-03-11/28). Вместе с тем арбитражные суды чаще поддерживают налогоплательщиков, руководствующихся при решении данного вопроса общими критериями налогового вычета (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 09.03.2004 по делу N Ф09-790/04-АК, ФАС Центрального округа от 06.05.2003 по делу N А09-8580/02-16 и др.).

Пример 1. Организация "Альфа" (продавец) отгрузила по договору поставки организации "Бета" (покупателю) готовую продукцию стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Производственная себестоимость продукции составляет 65 000 руб., коммерческие расходы - 5000 руб. По поручению покупателя оплата продукции произведена его дочерней организацией.

Для целей налогообложения выручка от реализации продукции признается продавцом по мере оплаты. Покупатель использует приобретенную продукцию в качестве сырья для нужд основного производства.

Совершенные операции найдут отражение на следующих счетах (табл. 1).

Таблица N 1

Методика учета НДС при прекращении

денежного обязательства третьим лицом

     
   —————————————————————————————————————T—————————T—————————————————¬
   |        Содержание операции         |  Сумма, |Корреспондирующие|
   |                                    |   руб.  | счета (субсчета)|
   |                                    |         +————————T————————+
   |                                    |         |  Дебет | Кредит |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |                 Организация "Альфа" (продавец)                 |
   +————————————————————————————————————T—————————T————————T————————+
   |Отгружена продукция покупателю      | 118 000 |   62   |  90—1  |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Списана производственная            |  65 000 |  90—2  |   43   |
   |себестоимость отгруженной продукции |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Списаны коммерческие расходы,       |   5 000 |  90—2  |   44   |
   |относящиеся к отгруженной продукции |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Начислена задолженность бюджету по  |  18 000 |  90—3  |   76   |
   |отсроченному НДС                    |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Отражен финансовый результат        |  30 000 |  90—9  |   99   |
   |(прибыль) от продажи продукции      |         |        |        |
   |118 000 руб. — 65 000 руб. —        |         |        |        |
   |5000 руб. — 18 000 руб.             |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |На расчетный счет зачислены         | 118 000 |   51   |   62   |
   |денежные средства в связи с         |         |        |        |
   |исполнением обязательства дочерней  |         |        |        |
   |организацией должника               |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Одновременно начислена задолженность|  18 000 |   76   |   68   |
   |бюджету по текущему НДС             |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |                Организация "Бета" (покупатель)                 |
   +————————————————————————————————————T—————————T————————T————————+
   |Оприходованы поступившие            |         |        |        |
   |материалы:                          |         |        |        |
   |— на покупную стоимость без НДС     | 100 000 |  10—1  |   60   |
   |— на сумму НДС                      |  18 000 |  19—3  |   60   |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Отражено прекращение обязательства  | 118 000 |   60   |   76   |
   |перед поставщиком в связи с его     |         |        |        |
   |исполнением дочерней организацией   |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Одновременно принята к вычету сумма |  18 000 |   68   |  19—3  |
   |"входного" НДС, относящегося к      |         |        |        |
   |поступившим и оплаченным материалам |         |        |        |
   L————————————————————————————————————+—————————+————————+—————————
   

Более проблемной является ситуация, когда при прекращении денежного обязательства третьим лицом между ним и должником заключается договор займа на сумму оплачиваемого долга. В таких случаях согласно Определению Конституционного Суда России от 04.11.2004 N 324-О вычет должником "входного" НДС может быть произведен при условии уплаты кредитором в бюджет полученной суммы налога.

Учет НДС при прекращении обязательств отступным

Отступное - способ прекращения обязательств, при котором задолженность должника перед кредитором прекращается не надлежащим исполнением, а путем передачи имущества, уплаты денег и т.п. (ст. 409 ГК РФ).

В качестве отступного могут выступать товары, готовая продукция, основные средства, ценные бумаги и др. активы, кроме имущества, изъятого или ограниченного в гражданском обороте.

Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются в специальном соглашении, заключаемом между кредитором и должником в ходе исполнения обязательства, как правило, после истечения указанного в нем срока платежа. В противном случае указанная сделка будет квалифицирована как мена или бартер.

При заключении соглашения об отступном кредитор, определяющий выручку для целей налогообложения "по оплате", должен признавать датой оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) день получения отступного от должника.

Стоимость актива, полученного в качестве отступного, определяется исходя из цены, установленной соглашением, а в случае ее отсутствия - по рыночной цене. При этом согласно п. 6.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" первоначальную величину дебиторской задолженности необходимо скорректировать с учетом стоимости данного актива.

Последствия прекращения обязательства отступным найдут следующее отражение в учете:

Дебет счетов 41 "Товары", 10 "Материалы", 08 "Вложения во внеоборотные активы" и др.

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.

- отражено прекращение дебиторской задолженности в связи с получением от должника отступного (на сумму отступного без НДС);

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- принят к учету "входной" НДС, относящийся к полученному отступному;

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.

Кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка"

- скорректирована (увеличена, уменьшена) задолженность должника на разницу между суммой полученного отступного и первоначальной суммой обязательства (обычная или сторнировочная запись);

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с бюджетом по отсроченному НДС"

- скорректированы (увеличены, уменьшены) обязательства перед бюджетом по отсроченному НДС в связи с получением отступного (обычная или сторнировочная запись);

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с бюджетом по отсроченному НДС"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по текущему НДС"

- начислена задолженность бюджету по текущему НДС;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по текущему НДС"

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

- принята к вычету сумма "входного" НДС, относящегося к полученному отступному.

Должник в рассматриваемой ситуации получает право на налоговый вычет "входного" НДС в момент предоставления отступного кредитору. Сумма вычета определяется величиной кредиторской задолженности, которая корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию (п. 6.4 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Указанные операции будут сопровождаться следующими записями:

Дебет счетов 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"

Кредит счетов 41 "Товары", 10 "Материалы", 01 "Основные средства" и др.

- переданы кредитору в качестве отступного активы;

Дебет счетов 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.),

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др. (91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж")

- скорректирована (увеличена, уменьшена) задолженность кредитора на разницу между первоначальной суммой обязательства и суммой предоставленного отступного;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- скорректирована (увеличена, уменьшена) сумма "входного" НДС в связи с предоставлением отступного (обычная или сторнировочная запись);

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по текущему НДС"

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

- принята к налоговому вычету сумма "входного" НДС, относящегося к оплаченным товарам (работам, услугам).

Пример 2. Организация "Гамма" (подрядчик) выполнила строительные работы стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.) для организации "Дельта" (заказчика). Полная себестоимость работ - 300 000 руб. По условиям договора оплата работ должна производиться безналичными денежными средствами.

В связи с невозможностью исполнения заказчиком платежного обязательства надлежащим образом стороны заключили соглашение об отступном, предполагающее предоставление взамен оплаты материальные ресурсы балансовой стоимостью 520 000 руб. При этом размер отступного исходя из оценки материалов, произведенной независимым оценщиком, определен в сумме 590 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

Для целей налогообложения выручка от реализации товаров (работ, услуг) признается подрядчиком в момент их оплаты, а заказчиком - в момент отгрузки.

Приведенные операции будут сопровождаться следующими записями (табл. 2).

Таблица 2

Методика учета НДС при прекращении

денежного обязательства отступным

     
   —————————————————————————————————————T—————————T—————————————————¬
   |         Содержание операции        |  Сумма, |Корреспондирующие|
   |                                    |   руб.  | счета (субсчета)|
   |                                    |         +————————T————————+
   |                                    |         |  Дебет | Кредит |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |                 Организация "Гамма" (подрядчик)                |
   +————————————————————————————————————T—————————T————————T————————+
   |Передан заказчику результат         | 590 000 |   62   |  90—1  |
   |выполненных строительных работ      |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Списана полная себестоимость        | 300 000 |  90—2  |   20   |
   |выполненных работ                   |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Начислена задолженность бюджету по  |  90 000 |  90—3  |   76   |
   |отсроченному НДС                    |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Отражен финансовый результат        | 200 000 |  90—9  |   99   |
   |(прибыль) от выполнения работ       |         |        |        |
   |590 000 руб. — 300 000 руб. —       |         |        |        |
   |90 000 руб.                         |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Оприходованы поступившие материалы: |         |        |        |
   |— на стоимость материалов без НДС   | 500 000 |  10—1  |   62   |
   |— на сумму НДС                      |  90 000 |  19—3  |   62   |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Одновременно начислена              |  90 000 |   76   |   68   |
   |задолженность бюджету по текущему   |         |        |        |
   |НДС                                 |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Одновременно принята к вычету сумма |  90 000 |   68   |  19—3  |
   |"входного" НДС, относящегося к      |         |        |        |
   |полученному отступному              |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |                 Организация "Дельта" (заказчик)                |
   +————————————————————————————————————T—————————T————————T————————+
   |Принят к учету объект капитального  |         |        |        |
   |строительства:                      |         |        |        |
   |— на стоимость выполненных          | 500 000 |  08—3  |   60   |
   |строительных работ без НДС          |         |        |        |
   |— на сумму НДС <*>                  |  90 000 |  19—1  |   60   |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Переданы подрядчику в качестве      | 520 000 |  91—2  |  10—8  |
   |отступного строительные материалы   |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Отражено прекращение обязательства  | 590 000 |   60   |  91—1  |
   |в связи с предоставлением           |         |        |        |
   |подрядчику отступного               |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Начислена задолженность бюджету по  |  90 000 |  91—3  |   68   |
   |текущему НДС                        |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Отражен финансовый результат        |  20 000 |   99   |  91—9  |
   |(убыток) от передачи отступного     |         |        |        |
   |(590 000 руб. — 520 000 руб. —      |         |        |        |
   |90 000 руб.)                        |         |        |        |
   L————————————————————————————————————+—————————+————————+—————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ налоговый вычет суммы "входного" НДС по завершенным объектам капитального строительства должен производиться с момента постановки их на учет и начисления амортизации.

В качестве отступного может выступать неустойка (п. 3 ст. 396 ГК РФ). Для этого сторонам в заключаемом соглашении следует установить ее размер и возможность прекращения обязательства таким способом.

Обращаем внимание, что действующая редакция п. 1 ст. 162 НК РФ прямо не упоминает неустойку (штраф, пени) в перечне объектов, подлежащих налогообложению. Следовательно, у организаций есть все основания для невключения ее сумм в налоговую базу по НДС (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2002 по делу N А56-27707/01 и др.).

Учет НДС при зачете встречного

однородного обязательства

Зачет представляет собой способ прекращения обязательства, которому в последнее время придается особое значение, так как широкое его использование служит одним из средств сокращения необходимой для оборота денежной массы и ликвидации неплатежей за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Наиболее простой вариант зачета имеет место, например, в случае, когда заключены два договора займа, при этом каждая сторона выступает в качестве заимодавца в одном договоре и заемщика - в другом. Вместе с тем нет препятствий к тому, чтобы зачету подвергались обязательства, возникающие из двух различных по своей природе договоров. Так, обязательство покупателя, не оплатившего полностью полученные материалы по договору поставки, может быть прекращено зачетом обязательства по договору подряда, в котором продавец выступает в роли заказчика, а покупатель - в роли подрядчика.

Необходимыми условиями для зачета взаимных обязательств, а следовательно, для последствий, связанных с исчислением НДС, являются (ст. ст. 410 и 411 ГК РФ):

- встречный характер обязательств.

Несмотря на то что принципиальная схема зачета предполагает существование двух обязательств, совпадающих по составу сторон, действующее законодательство не препятствует одновременному зачету обязательств трех и более участников, а также в случае исполнения встречного обязательства третьим лицом;

- однородность предмета обязательств.

На практике в большинстве случаев зачет применяется при прекращении денежных обязательств. Однако нет правовых препятствий к прекращению зачетом обязательств, имеющих иной однородный предмет исполнения (товар - товар, работа - работа, услуга - услуга и т.д.);

- наступление срока исполнения по засчитываемым обязательствам.

Зачет может быть совершен в отношении способных к исполнению обязательств, в частности, таких, срок исполнения которых наступил. При этом не имеет значения, был ли этот срок предусмотрен в самом обязательстве или определен моментом востребования;

- ограниченность видов засчитываемых обязательств.

Действующее законодательство допускает зачет любых обязательств, за исключением обязательств с истекшим сроком исковой давности, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, о взыскании алиментов, о пожизненном содержании, а также в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

Для целей налогообложения прекращение обязательства зачетом приравнивается к оплате (пп. 2 п. 2 ст. 167 НК РФ, Постановление Конституционного Суда России от 20.02.2001 N 3-П), так как встречные требования сторон прекращаются. Поэтому датой исчисления кредитором налоговых обязательств перед бюджетом по текущему НДС и проведения должником налогового вычета "входного" НДС следует считать день подписания сторонами документа о взаимозачете.

Зачет взаимных обязательств обусловливает следующие записи:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.

- кредитором и должником отражено прекращение взаимных обязательств в связи с проведением зачета;

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с бюджетом по отсроченному НДС"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по текущему НДС"

- кредитором начислена задолженность бюджету по текущему НДС;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по текущему НДС" Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

- должником принята к налоговому вычету сумма "входного" НДС, относящегося к зачтенным обязательствам.

На практике проведение зачета чаще всего оформляется актом, содержащим сведения об основаниях возникновения взаимных обязательств и погашаемых суммах. Вместе с тем действующее законодательство допускает оформление указанной операции в одностороннем порядке (без согласия контрагента) путем направления в адрес партнера письма с соответствующим заявлением.

Пример 3. Организация "Сигма" (арендодатель) предоставила в аренду организации "Омега" (арендатору) офисное помещение. Согласно договору аренды годовая арендная плата составляет 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Сумма амортизации и затрат по содержанию арендованного помещения - 180 000 руб.

В свою очередь организация "Омега" произвела текущий ремонт производственных помещений организации "Сигма", стоимость которого составила 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.), а себестоимость - 130 000 руб.

В конце года стороны подписали акт о проведении зачета взаимных обязательств на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Для целей налогообложения выручка от реализации товаров (работ, услуг) признается сторонами в момент их оплаты.

Приведенные операции найдут следующее отражение в учете (табл. 3).

Таблица 3

Методика учета НДС при прекращении

денежного обязательства зачетом

     
   —————————————————————————————————————T—————————T—————————————————¬
   |         Содержание операции        |  Сумма, |Корреспондирующие|
   |                                    |   руб.  | счета (субсчета)|
   |                                    |         +————————T————————+
   |                                    |         |  Дебет | Кредит |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |               Организация "Сигма" (арендодатель)               |
   +————————————————————————————————————T—————————T————————T————————+
   |Оказана арендная услуга арендатору  | 354 000 |   62   |  91—1  |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Приняты к учету амортизация и       | 180 000 |  91—2  | 02, 76 |
   |затраты по содержанию арендованного |         |        |  и др. |
   |помещения                           |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Начислена задолженность бюджету по  |  54 000 |  91—3  |   76   |
   |отсроченному НДС                    |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Отражен финансовый результат        | 120 000 |  91—9  |   99   |
   |(прибыль) от оказания арендной      |         |        |        |
   |услуги (354 000 руб. —              |         |        |        |
   |180 000 руб. — 54 000 руб.)         |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Приняты к учету затраты,            |         |        |        |
   |обусловленные проведением текущего  |         |        |        |
   |ремонта производственных помещений: |         |        |        |
   |— на стоимость ремонта без НДС      | 200 000 |   25   |   60   |
   |— на сумму НДС                      |  36 000 |  19—4  |   60   |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Отражено прекращение взаимных       | 236 000 |   60   |   62   |
   |обязательств в связи с проведением  |         |        |        |
   |зачета                              |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Одновременно начислена задолженность|  36 000 |   76   |   68   |
   |бюджету по текущему НДС             |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Одновременно принята к вычету сумма |  36 000 |   68   |  19—4  |
   |"входного" НДС, относящегося к      |         |        |        |
   |затратам по текущему ремонту        |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |                 Организация "Омега" (арендатор)                |
   +————————————————————————————————————T—————————T————————T————————+
   |Приняты к учету затраты по арендной |         |        |        |
   |плате:                              |         |        |        |
   |— на стоимость арендной услуги без  | 300 000 |   26   |   60   |
   |НДС                                 |         |        |        |
   |— на сумму НДС                      |  54 000 |  19—4  |   60   |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Передан заказчику результат         | 236 000 |   62   |  90—1  |
   |выполненных ремонтных работ         |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Списана себестоимость выполненных   | 130 000 |  90—2  |   20   |
   |работ                               |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Начислена задолженность бюджету по  |  36 000 |  90—3  |   76   |
   |отсроченному НДС                    |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Отражен финансовый результат        |  70 000 |  90—9  |   99   |
   |(прибыль) от выполнения ремонтных   |         |        |        |
   |работ (236 000 руб. — 130 000 руб. —|         |        |        |
   |36 000 руб.)                        |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Отражено прекращение взаимных       | 236 000 |   60   |   62   |
   |обязательств в связи с проведением  |         |        |        |
   |зачета                              |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Одновременно начислена задолженность|  36 000 |   76   |   68   |
   |бюджету по текущему НДС             |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Одновременно принята к вычету сумма |  36 000 |   68   |  19—4  |
   |"входного" НДС, относящегося к      |         |        |        |
   |арендной плате (в части НДС,        |         |        |        |
   |приходящегося на ремонтные работы)  |         |        |        |
   L————————————————————————————————————+—————————+————————+—————————
   

(Окончание см. "Советник бухгалтера", 2005, N 12)

В.Н.Жуков

Заведующий кафедрой

бухгалтерского учета и финансов

Института международного

бизнес-образования

Подписано в печать

10.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——