"Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2005, N 3

КАК УЧЕСТЬ ВОЗВРАТ ТОВАРА ПОСТАВЩИКУ

Минфин России в Письме от 11 марта 2005 г. N 03-06-05-05/23 разъяснил, что возврат продукции, которую клиент не смог продать из-за отсутствия спроса, не является розничной торговлей, поскольку не предполагает наличных расчетов. Значит, он относится к оптовым продажам и не может облагаться ЕНВД. Следовательно, возврат подпадает либо под "упрощенку", либо под общий режим налогообложения. Какой способ предпочесть, советует Евгения Васильевна Доброногова, консультант "Horwath МКПЦН".

Возврат товара при общем режиме налогообложения

С первого взгляда общий режим налогообложения кажется невыгодным. Так как он подразумевает уплату налога на прибыль и НДС.

Однако это мнение ошибочно. Если фирма вернет товар по той же стоимости, что и купила, или ниже ее - налоги платить не придется, потому что их сумма будет равна нулю. Даже НДС, ведь весь начисленный налог фирма сможет принять к вычету.

Проблема только в следующем. Если стоимость возвращенного товара отклоняется от цены его реализации более чем на 20 процентов, инспекторы, руководствуясь п. 3 ст. 40 Налогового кодекса РФ, могут доначислить налоги. Тогда свою правоту придется доказывать в суде. При этом можно привести такие аргументы. Оптовая цена всегда меньше, чем розничная, поэтому сравнивать прайс-листы по этим двум видам торговли нельзя.

Кроме того, для полной убедительности я советую предусмотреть в учетной и маркетинговой политике цены для опта и розницы. Это также послужит доказательством правоты фирмы.

В бухучете возврат товара лучше отражать на отдельных субсчетах. Делать это можно следующим образом: всю реализацию проводить на субсчетах для розничной торговли, а возврат - по опту.

Пример. ЗАО "Альбатрос" торгует в розницу бытовой техникой и платит ЕНВД. В июне фирма получила товар от оптового поставщика на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). И собиралась его реализовать с наценкой 10 процентов. Однако продать товар полностью не смогла. Фирма реализовала только технику на сумму 519 200 руб. (без НДС).

Согласно договору поставки ЗАО "Альбатрос" вправе возвратить оставшийся товар. Его стоимость - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Так фирма и поступила. А также перечислила поставщику стоимость проданной техники - 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.). Бухгалтер ЗАО "Альбатрос" отразил эти операции следующим образом:

Дебет 41 субсчет "Товары, реализуемые в розничной торговле" Кредит 60

- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - поступил товар от поставщика;

Дебет 19 субсчет "НДС по приобретенным товарам, реализуемым в розничной торговле" Кредит 60

- 90 000 руб. - отражен НДС;

Дебет 41 субсчет "Товары, реализуемые в розничной торговле" Кредит 19 субсчет "НДС по приобретенным товарам, реализуемым в розничной торговле"

- 90 000 руб. - отнесен НДС на стоимость товара;

Дебет 41 субсчет "Товары, реализуемые в розничной торговле" Кредит 42

- 59 000 руб. (590 000 руб. х 10%) - отражена торговая наценка;

Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка от розничных продаж"

- 519 200 руб. - реализован товар в розницу;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость розничных продаж" Кредит 41 субсчет "Товары, реализуемые в розничной торговле"

- 519 200 руб. - списана на расходы стоимость реализованного товара в продажных ценах;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость розничных продаж" Кредит 42

     
         ————————————¬
       — |47 200 руб.| (472 000 : 590 000 х 59 000) — сторнирована торговая
         L————————————
   

наценка по реализованному товару;

Дебет 60 Кредит 51

- 472 000 руб. - погашена задолженность по товару, реализованному в розницу;

Дебет 41 субсчет "Товары, реализуемые в розничной торговле" Кредит 42

     
         ————————————¬
       — |11 800 руб.| (59 000 — 47 200) — сторнирована торговая наценка по
         L————————————
   

возвращенному товару;

Дебет 41 субсчет "Товары, реализуемые в оптовой торговле" Кредит 41 субсчет "Товары, реализуемые в розничной торговле"

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - отражена стоимость возвращенного товара;

Дебет 19 субсчет "НДС по приобретенным товарам, реализуемым в оптовой торговле" Кредит 41 субсчет "Товары, реализуемые в розничной торговле"

- 18 000 руб. - выделен НДС по возвращенному товару;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 субсчет "НДС по приобретенным товарам, реализуемым в оптовой торговле"

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка от оптовых продаж"

- 118 000 руб. - возвращен нереализованный товар поставщику;

Дебет 90 субсчет "НДС по оптовым продажам" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость оптовых продаж" Кредит 41 субсчет "Товары, реализуемые в оптовой торговле"

- 100 000 руб. - списана на расходы стоимость возвращенного товара;

Дебет 60 Кредит 62

- 118 000 руб. - зачтена задолженность.

Примечание. Как избежать разногласий с инспекторами

Нужно указать в договоре поставки условие, что право собственности на товар переходит к покупателю после оплаты, но при этом клиент вправе реализовывать продукцию, не дожидаясь этого момента. Данная возможность предусмотрена в ст. 491 Гражданского кодекса РФ. Такую поставку следует отразить на забалансовом счете. Затем, если товар не удалось реализовать через магазин, его просто нужно возвратить по расходной накладной и списать с забаланса. При этом оптовой продажи не происходит, и, как следствие, доходы и расходы не возникают, а НДС не начисляется и не вычитается.

Возврат товара при "упрощенке"

Скажу сразу: при упрощенной системе налогообложения споров с инспекторами не будет. Так как фирмы при спецрежимах не платят НДС. Однако перейти на "упрощенку" смогут не все. А только те организации, чей доход за девять месяцев предыдущего года не превысил 11 млн. руб. (п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). При этом я советую единый налог считать с разницы между полученными доходами и понесенными расходами. И хотя база получится нулевая, 1 процент от дохода заплатить придется. Таково требование п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ.

Итак, оформляя возврат товара, фирма должна определить, что же для нее выгоднее: отсутствие налога на прибыль и НДС или гарантия, что не возникнет разногласий с инспекторами. И только после этого сделать свой выбор в пользу "упрощенки" или общего режима налогообложения.

Е.В.Доброногова

Консультант

"Horwath МКПЦН"

Подписано в печать

16.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——