"Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2005, N 3

КАК ПЛАТИТЬ ЕНВД, ТОРГУЯ В КРЕДИТ

Единым налогом на вмененный доход облагается торговля за наличный расчет. Если же фирма продает товары в кредит, часть денег приходит по безналу: ведь с продавцом за покупателя рассчитывается банк. В этом случае с безналичной выручки продавцу приходится платить НДС и налог на прибыль. А кроме того, нужно еще произвести перерасчет с покупателем. Об этом Минфин России сообщил в своем Письме от 20 мая 2005 г. N 03-06-05-04/137.

Получается, что, решив торговать в кредит, фирма вынуждена отказаться от ЕНВД? Отнюдь нет. Существует способ, с помощью которого продавец может по-прежнему уплачивать единый налог и при этом привлекать покупателей, сотрудничая с банками, которые предоставляют кредиты. Об этом способе и пойдет речь в данной статье.

Суть проблемы

В большинстве субъектов РФ розничная торговля облагается ЕНВД. Определение розничной торговли для целей налогообложения дано в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ. В Кодексе сказано, что розничная торговля - это "торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт".

Причем к розничной торговле "не относится реализация подакцизных товаров... продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания". Когда фирма продает товары в кредит, часть денег ей поступает на расчетный счет из банка, который кредитует покупателей. При этом безналичная часть выручки облагается НДС и налогом на прибыль. Такие разъяснения не раз давали чиновники (см., например, Письмо Минфина России N 03-06-05-04/137).

Смешанный вариант расчетов невыгоден, поскольку фирма теряет деньги на налогах, а бухгалтеру приходится пересчитывать цену товара.

Пример 1. ООО "Север" торгует за наличные стиральными машинами. Часть товаров магазин продает в кредит. При этом первый взнос за покупку клиент вносит в кассу магазина, а оставшуюся часть стоимости оплачивает банк по безналу. В регионе, где работает ООО "Север", розничная торговля облагается ЕНВД.

В июне 2005 г. ООО "Север" реализовало стиральную машину стоимостью 10 000 руб. Покупатель внес в кассу ООО "Север" 1000 руб. Оставшуюся сумму за покупателя перечисляет банк на расчетный счет ООО "Север".

Поскольку безналичная часть выручки облагается НДС, банк должен перечислить на счет ООО "Север" 10 620 руб. ((10 000 руб. - 1000 руб.) + (10 000 руб. - 1000 руб.) х 18%).

Таким образом, стоимость машины с учетом НДС составила 11 620 руб. (1000 + 10 620).

Помимо того, что фирме, торгующей в кредит, приходится платить НДС и налог на прибыль, возникает проблема и с расчетом ЕНВД.

По мнению чиновников, даже в этом случае организация должна брать в расчет единого налога площадь всего зала. Об этом они заявили в Письме МНС России от 4 сентября 2003 г. N 22-2-16/1962-АС207 "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" и в Письме Минфина России от 23 декабря 2004 г. N 03-06-05-04/94.

Свою позицию чиновники аргументируют тем, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрен порядок распределения площади торгового зала между видами деятельности, облагаемыми ЕНВД и общими налогами.

Варианты решения проблемы

Чтобы избежать НДС и налога на прибыль, совсем необязательно отказываться от кредитования покупателей. Ведь это, пожалуй, самый эффективный метод привлечения новых клиентов. Существует несколько способов, позволяющих продавать товары в кредит и при этом уплачивать только единый налог на вмененный доход. О двух таких способах мы расскажем подробнее.

Расчеты с помощью платежной карты

Как мы уже сказали, для целей налогообложения розницей считается торговля с применением платежных карт. Значит, если покупатель внесет деньги с такой карты, фирме не придется начислять на безналичную выручку налог на добавленную стоимость. Но для этого надо договориться с банком, чтобы он перечислял сумму кредита не на расчетный счет продавца, а на карточный счет покупателя. Тот же в свою очередь оплатит покупку со своего карточного счета.

В результате деятельность торговой компании будет классифицирована как розничная торговля, и переходить на уплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль не придется.

Агентский договор

Но предположим, что по какой-либо причине банк не соглашается использовать при кредитовании платежные карты. Тогда проблему с единым налогом на вмененный доход можно решить с помощью агентского договора. Суть такой схемы сводится к следующему.

Продавец заключает агентский договор с другой фирмой. По этому договору агент, действуя от своего имени и по поручению торговой компании, получает от банка деньги в счет оплаты товаров, проданных в кредит. Агент снимает полученные суммы со своего счета и вносит их в кассу продавца.

Таким образом, продавец получает всю выручку наличными. С тем, что наличная оплата товаров через посредника подпадает под обложение единым налогом на вмененный доход, чиновники не спорят. На это указано в Письме Минфина России от 5 апреля 2005 г. N 03-06-05-04/82.

Для банка же, кредитующего покупателей, неважно, куда перечислить деньги: непосредственно на расчетный счет продавца или на счет его агента.

Обратите внимание: удобнее, если в роли агента будет выступать не организация, а индивидуальный предприниматель. Во-первых, в этом случае не возникнет проблем с банком, в котором агент будет получать наличные деньги.

Дело в том, что многие банки до сих пор неохотно выдают организациям крупные суммы наличными, если деньги требуются не для выдачи зарплаты, оплаты командировочных расходов или хозяйственных нужд. И хотя такие ограничения были прописаны в недействующем уже Указе Президента РФ от 18 августа 1996 г. N 1212, проблемы с получением наличных могут возникнуть и сейчас.

Вторая причина, по которой в качестве агента лучше избрать предпринимателя, связана с ограничением наличных расчетов между юридическими лицами. В настоящее время организация может по одной сделке внести в кассу другой фирмы не более 60 000 руб.

Этот лимит установлен Указанием Центрального банка РФ от 14 ноября 2001 г. N 1050-У. Для физических же лиц, в том числе и предпринимателей, никаких ограничений в расчетах наличными нет.

Пример 2. Используем условия примера 1. Но предположим, что ООО "Север" заключило агентский договор с предпринимателем Сергеевым О.М.

По этому договору Сергеев, действуя от своего имени, получает безналичную часть выручки на свой счет в банке, а затем снимает деньги и вносит в кассу ООО "Север".

Извлечение из договора с Сергеевым приведено в приложении на с. 47.

Бухгалтер ООО "Север" отразил реализацию стиральной машины такими проводками:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 10 000 руб. - реализована стиральная машина;

Дебет 50 Кредит 62

- 1000 руб. - оплачена частично стиральная машина покупателем;

Дебет 50 Кредит 76

- 8730 руб. (10 000 руб. - 1000 руб. - (10 000 руб. - 1000 руб.) х 3%) - внесена агентом задолженность покупателя за стиральную машину за вычетом агентского вознаграждения;

Дебет 44 Кредит 76

- 270 руб. ((10 000 руб. - 1000 руб.) х 3%) - удержано агентом вознаграждение;

Дебет 76 Кредит 62

- 9000 руб. (10 000 - 1000) - зачтена задолженность покупателя.

Приложение

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                            Агентский договор N 100                           |
   |                                 (извлечение)                                 |
   |                                                             "1" июня 2005 г. |
   |г. Киров                                                     ———————————————— |
   |                                                                              |
   |ООО "Север"                                         генерального  директора   |
   |———————————, далее именуемое "Принципал", в  лице ————————————————————————————|
   |Антонова Сергея Михайловича                            Устава                 |
   |———————————————————————————, действующего на основании ——————, с одной        |
   |         и индивидуальный предприниматель Сергеев Олег  Матвеевич             |
   |стороны,—————————————————————————————————————————————————————————, действующий|
   |на  основании  Свидетельства о государственной  регистрации, далее именуемый  |
   |"Агент", с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.       |
   |                                                                              |
   |                              1. Предмет Договора                             |
   |                                                                              |
   |1.1. По  настоящему  Договору  Принципал поручает, а  Агент  берет  на  себя  |
   |обязательство  совершать от своего  имени и  за  счет Принципала  фактические |
   |действия, указанные  в  п. 2.1  настоящего Договора, а  Принципал  обязуется  |
   |уплатить Агенту вознаграждение за выполнение этого поручения.                 |
   |                                        с 1 июня 2005 г. по 31 декабря 2005 г.|
   |1.2. Настоящий Договор заключен на срок ——————————————————————————————————————|
   |                                                                              |
   |Срок действия Договора может быть продлен по письменному соглашению сторон.   |
   |                                                                              |
   |                         2. Права и обязанности сторон                        |
   |                                                                              |
   |2.1. По настоящему Договору Агент обязуется совершать следующие действия:     |
   |— получать  на  свой  счет  денежные  средства  от  банков в счет  погашения  |
   |задолженности покупателей, приобретающих товары в кредит у Принципала;        |
   |— вносить указанные средства в кассу Принципала.                              |
   |2.2. В  сделках с третьими лицами Агент  выступает от своего имени и за счет  |
   |Принципала.                                                                   |
   |2.3. Действия, указанные в п. 2.1 Договора, Агент обязуется совершить лично и |
   |не вправе заключать субагентские договоры с другими лицами.                   |
   |2.4. Агент обязан  сообщать Принципалу по его требованию все  сведения о ходе |
   |исполнения поручения.                                                         |
   |2.5. Все  полученное  Агентом от третьих лиц для передачи  Принципалу  Агент  |
   |                                        3 рабочих                             |
   |обязан передавать Принципалу не позднее ————————— дней.                       |
   |2.6. Агент  несет  ответственность  за  сохранность  документов,  имущества   |
   |и материальных ценностей, полученных им от Принципала или третьих лиц.        |
   |2.7. После  исполнения или прекращения  настоящего  Договора  Агент  обязан   |
   |без промедления представить отчет о ходе исполнения поручения по утвержденной |
   |Принципалом форме.                                                            |
   |2.8. Агент  обязан также выполнять другие обязанности, которые в соответствии |
   |с настоящим Договором или законом возлагаются на Агента.                      |
   |2.9. Принципал обязан:                                                        |
   |2.9.1. Без промедления принять отчет Агента, все представленные им документы  |
   |и все исполненное им в соответствии с Договором.                              |
   |2.9.2. Обеспечить Агента всем необходимым для выполнения настоящего Договора. |
   |2.9.3. Уплатить Агенту обусловленное настоящим Договором вознаграждение.      |
   |2.9.4. Возместить Агенту понесенные в связи с исполнением настоящего Договора |
   |издержки.                                                                     |
   |2.9.5. Принципал не вправе заключать аналогичные договоры с другими лицами.   |
   |                                                                              |
   |                              3. Порядок расчетов                             |
   |                                                                              |
   |                                      3 процента                              |
   |3.1. Вознаграждение Агента составляет —————————— от каждой полученной на его  |
   |счет суммы, которая указана в п. 2.1 настоящего Договора. Вознаграждение      |
   |удерживается Агентом из наличных денежных средств, вносимых в кассу           |
   |Принципала.                                                                   |
   |                                                              3 рабочих       |
   |3.2. Агент  представляет отчет о проделанной работе в течение ————————— дней  |
   |по окончании каждого месяца. К отчету прилагаются документы, подтверждающие   |
   |расходы Агента по исполнению поручения Принципала. Принципал возмещает данные |
   |                  5 рабочих                                                   |
   |расходы в течение ————————— дней с момента получения отчета.                  |
   |3.3. Если  Принципал  имеет  возражения по отчету, он обязан  сообщить о них  |
   |                 3 рабочих                                                    |
   |Агенту в течение ————————— дней с момента получения отчета. В противном случае|
   |отчет считается принятым Принципалом.                                         |
   |                                                                              |
   |                   4. Ответственность по настоящему договору                  |
   |                                                                              |
   |4.1. В случае  неисполнения  или  ненадлежащего  исполнения  одной из сторон  |
   |обязательств по настоящему Договору она обязана возместить другой стороне     |
   |причиненные таким неисполнением убытки.                                       |
   |4.2. В случае утраты или непредоставления Принципалу Агентом предназначенных  |
   |для передачи Принципалу денежных средств Агент несет ответственность в размере|
   |действительного ущерба (суммы утраченных или не переданных денежных средств). |
   |4.3. В случае просрочки предоставления Агенту причитающегося ему              |
   |                                                                0,3 процента  |
   |вознаграждения Принципал  обязан уплатить Агенту пени в размере ————————————  |
   |от суммы долга за каждый день просрочки.                                      |
   |4.4. В случае просрочки  перечисления Агенту причитающихся ему денежных сумм  |
   |в счет возмещения  необходимых  расходов Принципал обязан  уплатить  Агенту   |
   |                                                                0,1 процента  |
   |проценты  за пользование чужими денежными  средствами в размере ————————————  |
   |за каждый день просрочки.                                                     |
   |                                                                              |
   |                             5. Разрешение споров                             |
   |                                                                              |
   |5.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между сторонами, будут |
   |разрешаться путем переговоров.                                                |
   |5.2. При неурегулировании в  процессе  переговоров  спорных  вопросов  споры  |
   |разрешаются в Арбитражном суде.                                               |
   |                                                                              |
   |                      6. Изменение и прекращение Договора                     |
   |                                                                              |
   |6.1. Настоящий  Договор  может быть  изменен или  прекращен по  письменному   |
   |соглашению сторон, а также в других случаях, предусмотренных законодательством|
   |и настоящим Договором.                                                        |
   |                                                                              |
   |                          7. Заключительные положения                         |
   |                                                                              |
   |7.1. Любые  изменения и дополнения к настоящему  Договору  действительны при  |
   |условии, если они совершены в письменной форме.                               |
   |7.2. Настоящий  Договор  составлен в двух  экземплярах, имеющих  одинаковую   |
   |юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон.                  |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Л.Д.Саркисов

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

16.06.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——