"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 10

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 28.03.2005 N 50Н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЕДИНОМУ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОМУ НАЛОГУ И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ">

Приказом от 28.03.2005 N 50н Минфин утвердил новую форму налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и Порядок ее заполнения. Не позднее 25 июля все плательщики ЕСХН должны отчитаться за первое полугодие 2005 г. Надо отметить, что глобально структура декларации не поменялась. В комментарии мы рассмотрим, чем новый отчет отличается от предыдущего.

Титульный лист...

...затронули те же изменения, что и во всех других формах налоговой отчетности. Теперь в нем не нужно указывать ИНН руководителя и главного бухгалтера. При этом сведения о физлице, которые раньше нужно было указывать при их отсутствии, теперь не требуются. Данные об уполномоченном представителе в титульном листе отсутствуют. Это значит, что подписывать отчетность могут только должностные лица организации (руководитель, главный бухгалтер) или предприниматель (глава фермерского хозяйства). Вместе с тем в строке, где должен расписываться главбух, может стоять и подпись другого человека. Например, руководителя специализированной организации, если она ведет бухучет плательщика.

Обратите внимание: уполномоченный представитель теперь не может подписывать отчетность. Однако ему можно доверить представление ее в инспекцию. В таком случае к декларации нужно приложить копию доверенности. Об этом прямо сказано в пп. 12 п. 2 разд. II Порядка заполнения налоговой декларации по ЕСХН. Доверенность должна быть подписана руководителем организации и заверена ее печатью. Если плательщиком налога является индивидуальный предприниматель, доверенность должна быть нотариально удостоверена (п. 3 ст. 89 НК РФ). Отметим, что и главный бухгалтер фирмы должен иметь такой документ. Ведь только руководитель организации (в большинстве случаев) может представлять ее интересы в налоговых отношениях без доверенности. Вполне вероятно, что не все инспекции будут требовать исполнения этих правил. Однако знать о них во избежание недоразумений необходимо.

С этого года предприниматели в обязательном порядке должны указывать на титульном листе присвоенный им основной государственный регистрационный номер (ОГРНИП). А поскольку с 1 января 2004 г. государственная регистрация крестьянских (фермерских) хозяйств осуществляется в том же порядке, что и регистрация индивидуальных предпринимателей, данный номер нужно указывать и им. Однако фермерские хозяйства, зарегистрированные до этой даты, в настоящее время могут иметь и форму юридического лица - вплоть до 1 января 2010 г. (п. 3 ст. 23 Закона N 74-ФЗ). В таком случае титульный лист они заполняют в том же порядке, что и организации.

С раздела 2...

...нужно начинать заполнение декларации. Здесь рассчитывают сумму ЕСХН, которую организация заплатит в бюджет. Остановимся на изменениях, произошедших в нем, подробнее.

В строке 010 указываем сумму полученных за отчетный (налоговый) период доходов, которые включаются в налоговую базу по единому сельхозналогу. В строке 020 - сумму учитываемых при расчете ЕСХН расходов. Здесь все осталось без изменений.

Налоговую базу по ЕСХН за налоговый (отчетный) период (код строки 010 - код строки 020) по-прежнему отражаем в строке 030. Раньше при заполнении разд. 2, если сумма доходов превышала сумму расходов, прибыль отражалась по строке 030. Убыток записывали в строке 031. В новой форме декларации код строки 031 отсутствует. Если в отчетном периоде получен убыток (отрицательная разница между доходами и расходами), то налоговая база признается равной нулю.

Налоговую базу по ЕСХН можно уменьшить на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах. Расчет этой суммы производится в разд. 2.1 декларации (как его заполнять - см. ниже). И уже потом в строку 040 разд. 2 достаточно будет скопировать показатель строки 130 разд. 2.1.

Уменьшив прибыль на этот показатель, вы получите налоговую базу для расчета ЕСХН. Ее нужно отразить в строке 050.

В разд. 2 добавилась дополнительная строка. Теперь названия строк соответствуют Налоговому кодексу: платежи по итогам полугодия называются авансовыми, а по итогам года - налогом. Первые нужно записать в строке 070 (показатель строки 050 умножить на 6 и поделить на 100). Эта сумма исчисленного аванса будет повторена и в декларации за год. А вот сумму авансового платежа к уплате в бюджет нужно отражать только в декларации за полугодие - по строке 080 (а в годовом отчете поставить прочерк). По сути в декларации за отчетный период код строки 080 всегда равен коду строки 070.

Обратите внимание: в настоящее время в Налоговом кодексе предусмотрена только обязанность уплачивать авансовые платежи по ЕСХН. А вот сроки, в которые это нужно сделать, не установлены. Однако соответствующий законопроект уже утвержден Госдумой.

Для отражения суммы исчисленного налога по итогам года предназначена строка 090 (показатель строки 050 умножить на 6 и поделить на 100). А для ЕСХН к уплате в бюджет - строка 100 (она определяется как разница между строками 090 и 070). Если показатель строки 070 окажется больше показателя строки 090, то есть размер авансового платежа превысит годовую сумму налога, разницу отражаем по строке 110. Эта сумма является переплатой ЕСХН в бюджет.

Как видим, в новой форме декларации специально выделены отдельные строки для отражения показателей за отчетный и налоговый периоды: строка 080 заполняется только за отчетный период, а строки 090, 100, 110 - только за налоговый.

Раздел 2.1...

...изменился не только по форме, но и по существу. Впрочем, включать этот лист в состав отчетности должны не все плательщики ЕСХН. А лишь те из них, которые в предыдущих налоговых периодах платили единый сельхозналог и по итогам работы за год получили убытки. На этот убыток можно уменьшить налоговую базу по ЕСХН. Таким образом, в 2005 г. разд. 2.1 нужно будет заполнять впервые.

Общая сумма неперенесенного убытка, сложившаяся на начало года, указывается по строке 010. Для ее расшифровки в таблицу введены новые строки 020 - 110. В них показываются убытки с разбивкой по годам их образования. Сумма показателей строк 020 - 110 дает нам показатель строки 010. Поскольку убыток, полученный от применения сельскохозяйственного спецрежима, впервые мог быть получен только по итогам 2004 г., в расшифровке должна быть заполнена лишь одна строка - 020.

По строке 120 показывается налоговая база. Ее нужно перенести из строки 030 разд. 2.

Обратите внимание: в новой декларации произошло существенное изменение в разд. 2.1. Раньше его нужно было заполнять только 1 раз в год - при составлении годовой декларации. Теперь же и в самом названии раздела, и в наименованиях строк 120 и 130 упоминается отчетный период. Это значит, что разд. 2.1 нужно включать и в состав полугодовой отчетности.

Более того, отсюда следует, что сумма переносимого убытка может уменьшать налоговую базу по ЕСХН за полугодие. Вместе с тем позиция налоговых инспекторов по вопросу переноса убытка при применении спецрежимов известна. Они считают, что сумма убытка может уменьшать только налоговую базу, сложившуюся по итогам года. В частности, так было сказано в ныне утративших силу Методических рекомендациях по применению "упрощенки" (п. 22 Приказа МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706). И несмотря на то что этот документ посвящен упрощенному спецрежиму, данные нормы аналогичны тем, которые прописаны в гл. 26.1 Налогового кодекса. Поэтому неудивительно, если бы и для плательщиков ЕСХН инспекторы пытались устанавливать такие ограничения. Однако теперь общий порядок прописан в нормативном документе - Инструкции по заполнению декларации. Поэтому его можно и нужно применять.

Затем нужно подсчитать, не превышает ли сумма, указанная в строке 010 разд. 2.1, 30 процентов от суммы, отраженной по строке 120. Если нет, то весь убыток уменьшит налоговую базу отчетного (налогового) периода. Если величина убытка больше указанного предела, то по строке 130 укажем только не превышающую его сумму. Ее нужно перенести в код строки 040 разд. 2.

Строки 140 и 150 - 240 разд. 2.1 за отчетный период не заполняются. В декларации за год по коду строки 140 отражается величина убытка за налоговый период. В сумме с неперенесенным убытком прошлых лет (строка 010 - строка 130) он образует убыток, который можно будет учесть в следующих отчетных (налоговых) периодах. Его необходимо отразить в строке 150.

Для расшифровки показателя строки 150 в новой форме декларации предусмотрены коды строк 160 - 240. Соответственно, в декларации за полугодие они также не заполняются. По данным строкам следует учитывать размер неперенесенного убытка на конец налогового периода по годам его образования. Сумма значений показателей строк 160 - 240 даст нам значение показателя строки 150.

Раздел 1...

...завершает процесс заполнения декларации. По строке 010 укажите код бюджетной классификации. Для ЕСХН предусмотрено два КБК:

- 182 1 05 03011 01 0000 110 - для организаций;

- 182 1 05 03012 01 0000 110 - для предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств.

Обратите внимание: при перечислении налога в платежном поручении в 14-м символе КБК вместо "0" обязательно нужно проставлять "1" (что будет указывать на то, что перечисляется именно налог, а не пени или штрафы по нему). При отражении КБК в декларации это не имеет особого значения.

По строке 020 разд. 1 нужно отразить код ОКАТО по месту нахождения организации (месту жительства предпринимателя или главы крестьянского (фермерского) хозяйства)).

Остальные строки заполняются по данным разд. 2. В строку 030 полугодовой декларации нужно перенести значение строки 080, а годовой - строки 100. Строка 040 заполняется только в отчете за налоговый период и только в том случае, если сумма налога оказалась меньше суммы авансовых платежей (разница переносится из строки 110).

Рассмотрим порядок заполнения декларации по ЕСХН за полугодие и за год на примере.

Пример. ООО "Зерно" выращивает пшеницу. С 2004 г. организация перешла на уплату ЕСХН. За первое полугодие 2005 г. ООО "Зерно" получило доход 800 000 руб. и понесло расходов на 700 000 руб. Сумма прибыли равна 100 000 руб. Остаток неперенесенного убытка, полученного за 2004 г., составил 150 000 руб. Следовательно, сумма убытка, уменьшающая налоговую базу за отчетный период, составит 30 000 руб. (100 000 руб. x 30%).

За 2005 г. был получен доход в сумме 2 000 000 руб., расходы составили 1 700 000 руб. Сумма прибыли равна 300 000 руб. Сумма убытка, уменьшающая налоговую базу за налоговый период, составит 90 000 руб. (300 000 руб. x 30%).

Бухгалтер заполнил разд. 2 и 2.1 декларации так:

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                       <...>                                      |
   |                                                                                  |
   |              Раздел 2. Расчет единого сельскохозяйственного налога               |
   |                                                                                  |
   |                                                                       (в рублях) |
   |———————————————————————————————————————————————————T——————T——————————————————————¬|
   ||             Наименование показателей             | Код  | Значения показателей ||
   ||                                                  |строки|   (отчетный период/  ||
   ||                                                  |      |   налоговый период   ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||                         1                        |   2  |           3          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||Сумма доходов за налоговый   (отчетный)    период,|  010 |   800 000/2 000 000  ||
   ||учитываемых при определении  налоговой   базы   по|      |                      ||
   ||единому сельскохозяйственному налогу              |      |                      ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||Сумма расходов за налоговый  (отчетный)    период,|  020 |   700 000/1 700 000  ||
   ||учитываемых при определении  налоговой   базы   по|      |                      ||
   ||единому сельскохозяйственному налогу              |      |                      ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||Налоговая база по единому    сельскохозяйственному|  030 |    100 000/300 000   ||
   ||налогу за налоговый (отчетный) период (стр. 010  —|      |                      ||
   ||стр. 020)                                         |      |                      ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||Сумма убытка, полученного в предыдущих   налоговых|  040 |     30 000/90 000    ||
   ||периодах, уменьшающая налоговую базу (код стр. 130|      |                      ||
   ||раздела 2.1 декларации)                           |      |                      ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||Налоговая   база    для     исчисления     единого|  050 |    70 000/210 000    ||
   ||сельскохозяйственного налога (авансового   платежа|      |                      ||
   ||по  единому   сельскохозяйственному   налогу)   за|      |                      ||
   ||налоговый (отчетный) период (код стр. 030  —   код|      |                      ||
   ||стр. 040)                                         |      |                      ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||Ставка единого сельскохозяйственного налога (%)   |  060 |           6          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||Сумма    авансового     платежа     по     единому|  070 |      4 200/4 200     ||
   ||сельскохозяйственному налогу,   исчисленного    за|      |                      ||
   ||отчетный период (код стр. 050 x код стр. 060)     |      |                      ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||Сумма    авансового     платежа     по     единому|  080 |        4 200/—       ||
   ||сельскохозяйственному налогу к уплате за  отчетный|      |                      ||
   ||период (переносится  из   кода   стр.    070)    —|      |                      ||
   ||указывается по коду стр. 030 разд. 1 декларации за|      |                      ||
   ||отчетный период                                   |      |                      ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||Сумма   единого   сельскохозяйственного    налога,|  090 |       —/12 600       ||
   ||исчисленного за налоговый период (код стр. 050   x|      |                      ||
   ||код. стр. 060)                                    |      |                      ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||Сумма единого   сельскохозяйственного   налога   к|  100 |        —/8 400       ||
   ||уплате за налоговый период (код стр. 090  —    код|      |                      ||
   ||стр. 070) — указывается по коду стр. 030 раздела 1|      |                      ||
   ||декларации за налоговый период                    |      |                      ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||Сумма единого   сельскохозяйственного   налога   к|  110 |          —/—         ||
   ||уменьшению за налоговый период (код стр.   070   —|      |                      ||
   ||код стр. 090) — указывается по   коду   стр.   040|      |                      ||
   ||раздела 1 декларации за налоговый период          |      |                      ||
   |L——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————|
   +—¬                                                                              ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                       <...>                                      |
   |                                                                                  |
   |           Раздел 2.1. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу            |
   |      по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый (отчетный) период      |
   |                                                                                  |
   |                       (код строки 040 раздела 2 декларации)                      |
   |                                                                                  |
   |                                                                       (в рублях) |
   |———————————————————————————————————————————————————T——————T——————————————————————¬|
   ||             Наименование показателей             | Код  | Значения показателей ||
   ||                                                  |строки|   (отчетный период/  ||
   ||                                                  |      |   налоговый период   ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||                         1                        |   2  |           3          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||Сумма не перенесенного убытка на начало налогового|  010 |    150 000/150 000   ||
   ||периода — всего (сумма по кодам строк 020 — 110)  |      |                      ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||в том числе за:                                   |      |                      ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||  2004       год                                  |  020 |    150 000/150 000   ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||                        ...                       |  ... |          ...         ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||Налоговая база за налоговый (отчетный) период (код|  120 |    100 000/300 000   ||
   ||стр. 030 разд. 2 декларации)                      |      |                      ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||Сумма убытка по  коду   стр.   010,    уменьшающая|  130 |     30 000/90 000    ||
   ||налоговую базу за налоговый (отчетный) период  (но|      |                      ||
   ||не более чем на 30%), — указывается по  коду  стр.|      |                      ||
   ||040 разд. 2 декларации                            |      |                      ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||Сумма убытка за налоговый период                  |  140 |          —/—         ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||Сумма не перенесенного убытка на конец  налогового|  150 |       —/60 000       ||
   ||периода — всего (код стр. 010 — код стр. 130 + код|      |                      ||
   ||стр. 140)                                         |      |                      ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||  в том числе за:                                 |      |                      ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||  2004       год                                  |  160 |       —/60 000       ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
   ||                        ...                       |  ... |          ...         ||
   |L——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————|
   +—¬                                                                              ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Е.В.Доброногова

Консультант

Подписано в печать

20.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——