"Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2005, N 2

ТОРГОВАЯ НАЦЕНКА ПРИ "ВМЕНЕНКЕ"

Организации розничной торговли вправе самостоятельно выбирать один из вариантов бухгалтерского учета приобретенных для перепродажи товаров: по стоимости их приобретения или по продажной цене. В последнем случае учет ведется с применением счета 42 "Торговая наценка" и имеет свои особенности <*>. Но множество розничных магазинов переведены на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Как отразится такой переход на бухгалтерском учете товаров по продажным ценам?

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О правилах использования счета 42 "Торговая наценка" можно прочитать в журнале "Учет в торговле" N 1, 2005 на с. 40.

Рассмотрим возможные случаи ведения бухгалтерского учета с применением торговой наценки для предприятий, полностью или частично переведенных на ЕНВД:

- предприятие переведено на ЕНВД и осуществляет только розничную торговлю товарами;

- предприятие переведено на ЕНВД по рознице, но ведет еще и оптовую торговлю.

Только розничная торговля по ЕНВД

В данном случае торговое предприятие не является плательщиком налога на прибыль и НДС. То есть у него нет необходимости вести налоговый учет по основному виду деятельности. Если в магазине не ведется количественно-суммовой учет (только суммовой), то учет товара по продажным ценам в розничной торговле полностью оправдан.

Рассмотрим на примере возможные типовые хозяйственные операции такого предприятия. В данном случае НДС по поступившим товарам можно не выделять отдельно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость".

Пример 1. ООО "Яблочко" - розничный магазин, переведенный на уплату ЕНВД. Учет товаров ведется по цене реализации. На начало марта 2005 г. остаток товаров по продажным ценам по дебету счета 41 составлял 581 000 руб., а торговая наценка (сальдо по кредиту счета 42) - 102 000 руб.

В марте в магазин поступили овощи от поставщика на сумму 88 000 руб., в том числе НДС - 8000 руб. (10%), и фрукты на сумму 271 400 руб., в том числе НДС - 41 400 руб. (18%).

Наценка на овощи предусмотрена в размере 15 процентов, на фрукты - 20 процентов.

Выручка от реализации составила 550 000 руб.

Бухгалтер ООО "Яблочко" сделал такие проводки:

Дебет 41 субсчет "Товары в розничной торговле" Кредит 60

- 88 000 руб. - получены овощи от поставщика с НДС 10 процентов;

Дебет 41 субсчет "Товары в розничной торговле" Кредит 42

- 13 200 руб. (88 000 руб. х 15%) - отражена торговая наценка на овощи (реестр розничных цен);

Дебет 41 субсчет "Товары в розничной торговле" Кредит 60

- 271 400 руб. - получены фрукты от поставщика с НДС 18 процентов;

Дебет 41 субсчет "Товары в розничной торговле" Кредит 42

- 54 280 руб. (271 400 руб. х 20%) - отражена торговая наценка на фрукты (реестр розничных цен);

Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 550 000 руб. - получена выручка от реализации товаров через ККМ (Z-отчет, товарный отчет);

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41 субсчет "Товары в розничной торговле"

- 550 000 руб. - списана стоимость реализованного товара в продажных ценах.

Примечание. Расчет торговой наценки

Обратите внимание, что метод начисления торговой наценки законодательством не закреплен, поэтому магазин вправе использовать любую утвержденную в организации методику, а именно следует устанавливать:

- сначала продажную цену, а затем рассчитывать торговую наценку (используется, когда осуществляется мониторинг розничных цен по другим организациям);

- для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде фиксированной суммы (используется, когда организация - дилер производителя товара);

- для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде фиксированного процента.

Теперь надо рассчитать сумму реализованной торговой наценки.

В нашем случае расчет будет выглядеть так.

Сначала выясним остаток товаров (Ок) на конец месяца в продажных ценах:

581 000 руб. + 88 000 руб. + 271 400 руб. - 550 000 руб. = 390 400 руб.

Примечание. Алгоритм расчета

Расчет реализованного торгового наложения (наценки).

1. Сначала рассчитывают процент торговой наценки за месяц (П):

П = (Нн + Нп) : (Т + Ок) х 100,

где Нн - сумма наценки на остаток товара на начало месяца - сальдо счета 42 на начало месяца; Нп - сумма наценки по поступившим за месяц товарам - оборот по кредиту счета 42; Т - товарооборот (сумма проданных товаров за месяц) в продажных ценах - оборот по кредиту счета 90 субсчет "Выручка"; Ок - остаток товара на конец расчетного месяца в продажных ценах - дебетовое сальдо счета 41.

2. Далее сумму наценки на остаток товара (Нк) вычисляют как произведение остатка товаров на конец месяца в продажных ценах (Ок) на исчисленный процент торговой наценки (П):

Нк = Ок х П.

3. И наконец, сумму реализованной наценки (Нр) определяют суммированием торговой наценки на начало месяца (Нн) и поступившей торговой наценки (Нп) за минусом торговой наценки на конец месяца (Нк):

Нр = Нн + Нп - Нк.

1. Процент торговой наценки (П) за месяц:

(102 000 руб. + 13 200 руб. + 54 280 руб.) / (550 000 руб. + 390 400 руб.) х 100 = 18,02%.

2. Сумма наценки на остаток товаров (Нк) составила:

390 400 руб. х 18,02% = 70 350,08 руб.

3. Сумма реализованной наценки (Нр):

102 000 руб. + 13 200 руб. + 54 280 руб. - 70 350,08 руб. = 99 129,92 руб.

Теперь бухгалтер сделает проводку сторно по списанию реализованной наценки:

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 42

     
         ———————————————¬
       — |99 129,92 руб.| — сторнирована торговая наценка;
         L———————————————
   

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 субсчет "Прибыли и убытки"

- 99 129,92 руб. (550 000 - 550 000 - (-99 129,92)) - выявлен результат от реализации, который совпадает с величиной реализованной торговой наценки.

Розничная торговля на ЕНВД

и оптовая торговля одновременно

В данном случае предприятие одновременно осуществляет два вида деятельности. Оптовая торговля ведется по общему режиму налогообложения, а розничная торговля переведена на ЕНВД.

Для организации учета прихода и реализации товара можно предложить следующую схему:

1) поступающий товар учитывают вначале как для оптовой торговли (с выделением НДС) на центральном складе;

2) затем товар передают из оптовой торговли в розничную сеть, где учет ведется по продажным ценам.

Пример 2. ООО "Карандаш" торгует канцтоварами оптом и в розницу.

Розничный магазин переведен на ЕНВД и ведет учет по продажным ценам. В марте 2005 г. в магазин поступили школьно-письменные товары на сумму 88 000 руб., в том числе НДС - 8000 руб. (10%), и прочие канцтовары на сумму 271 400 руб., в том числе НДС - 41 400 руб. (18%).

В розничную торговую сеть переданы школьно-письменные товары на сумму 44 000 руб., в том числе НДС - 4000 руб., и канцтовары на сумму 129 800 руб., в том числе НДС - 19 800 руб. Торговая наценка в рознице составляет 15 процентов.

Бухгалтер ООО "Карандаш" сделал проводки:

Дебет 41 субсчет "Товары на складе с НДС 10%" Кредит 60

- 80 000 руб. (88 000 - 8000) - получены школьно-письменные принадлежности (НДС 10%);

Дебет 19 субсчет "НДС 10%" Кредит 60

- 8000 руб. - учтен НДС;

Дебет 41 субсчет "Товары на складе с НДС 18%" Кредит 60

- 230 000 руб. (271 400 - 41 400) - получены канцтовары (НДС 18%);

Дебет 19 субсчет "НДС 18%" Кредит 60

- 41 400 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 359 400 руб. (88 000 + 271 400) - оплачен товар поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 субсчет "НДС 10%"

- 8000 руб. - принят к вычету НДС по оплаченным и полученным школьно-письменным принадлежностям;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 субсчет "НДС 18%"

- 41 400 руб. - принят к вычету НДС по оплаченным и полученным канцтоварам;

Дебет 41 субсчет "Товары в розничной торговле с НДС 10%" Кредит 41 субсчет "Товары на складе с НДС 10%"

- 40 000 руб. (44 000 - 4000) - переданы льготируемые товары в розничную сеть;

Дебет 41 субсчет "Товары в розничной торговле с НДС 10%" Кредит 19 субсчет "НДС 18%"

- 4000 руб. - НДС учтен в стоимости товара;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 субсчет "НДС 10%"

     
         ———————————¬
       — |4000 руб. | —  сторнирован  ранее  принятый  к вычету  НДС  по школьно—
         L———————————
   

письменным принадлежностям, переданным в розницу;

Дебет 41 субсчет "Товары в розничной торговле с НДС 10%" Кредит 42

- 6600 руб. (44 000 руб. х 15%) - отражена торговая наценка на школьно-письменные товары (реестр розничных цен);

Дебет 41 субсчет "Товары в розничной торговле с НДС 18%" Кредит 41 субсчет "Товары на складе с НДС 18%"

- 110 000 руб. (129 800 - 19 800) - переданы канцтовары в розничную сеть;

Дебет 41 субсчет "Товары в розничной торговле с НДС 18%" Кредит 19 субсчет "НДС 18%"

- 19 800 руб. - НДС учтен в стоимости товара;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 субсчет "НДС 18%"

     
         ————————————¬
       — |19 800 руб.| —  сторнирован ранее принятый к вычету НДС по канцтоварам,
         L————————————
   

переданным в розницу;

Дебет 41 субсчет "Товары в розничной торговле с НДС 18%" Кредит 42

- 19 470 руб. (129 800 руб. х 15%) - отражена торговая наценка на канцтовары (реестр розничных цен).

Далее учет по розничным продажам ведется аналогично тому, который приведен в примере 1.

Таким образом, мы видим, что учет при ЕНВД с использованием торговой наценки в целом совпадает с таким учетом в обычной рознице, облагаемой по общей системе. При грамотном подходе к организации раздельного учета по рознице и опту проблем не возникает даже при реализации товаров, облагаемых по разным ставкам НДС.

Е.В.Чернышева

Генеральный директор

ООО "Аудиторская фирма "НИКА"

Подписано в печать

07.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——