"Практическая бухгалтерия", N 1, 2005

ОБЗОР ФЕДЕРАЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ

Вина кассира - фирме штраф

За непробитый чек оштрафуют не только продавца, но и организацию. Налоговые работники получили соответствующие инструкции в Письме ФНС России от 12 декабря 2004 г. N 14-3-03/4718-6@. Напомним, совсем недавно свое мнение по этому поводу высказал Высший Арбитражный Суд. Его вердикт таков: "Неприменение юридическим лицом контрольно-кассовой техники... вследствие ненадлежащего исполнения трудовых обязанностей его работником не является обстоятельством, освобождающим само юридическое лицо от ответственности..." (Постановление ВАС РФ от 28 сентября 2004 г. N 6429/04). Именно это Постановление суда направлено "для использования в работе" налоговых инспекций. Теперь от 40-тысячного штрафа компании не уйти.

"Штрафной" налог

Заплатить НДС с суммы полученного от партнера штрафа, предусмотренного договором, все же придется. К такому неутешительному выводу пришло финансовое ведомство (Письмо от 18 октября 2004 г. N 03-04-11/168). Ссылаются работники Минфина на п.1 ст.162 Налогового кодекса. Здесь сказано: начислять НДС нужно на все суммы, поступившие за реализованные товары. Правда, не учли финансисты тот факт, что штраф с расчетами за продукцию не связан никак. Следовательно, начислять налог на сумму санкций фирма не должна. Отметим, к такому выводу приходят и судьи (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 февраля 2004 г. по делу N А43-10549/2003-31-436).

ЕНВД для производителя

Фирма, занимающаяся розничной торговлей, должна применять "вмененку". Об этом в очередной раз напомнили работники финансового ведомства (Письмо от 29 октября 2004 г. N 03-06-05-04/38). Не забыл Минфин также упомянуть, что реализация продукции собственного производства под ЕНВД не подпадает. Поскольку "является одним из способов извлечения... доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции". Следовательно, производитель должен работать либо на общем режиме налогообложения, либо на "упрощенном".

Было 25, стало 10

Приятный сюрприз уготовил Банк России экспортерам. Своим Указанием от 26 ноября 2004 г. N 1520-У он снизил лимит обязательной продажи валютной выручки. Теперь фирмам придется переводить в рубли только ее десятую часть. Напомним, раньше этот норматив составлял 25 процентов. Подробнее об этом читайте на с. 12.

КБК снова изменились...

...но не все. В своем Письме от 3 декабря 2004 г. N 10-4-03/5228@ работники ФНС России привели новую, правильную таблицу КБК. Так, в ней можно найти коды для платежей, которые не контролируются налоговым ведомством. Например, взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев. Кроме того, в Письме приведены новые КБК для НДФЛ, земельного налога и акцизов. С таблицей обновленных кодов можно ознакомиться в N 1 журнала "Нормативные акты для бухгалтера".

Новое правило расчета налога на прибыль

Те фирмы, которые платят авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, новые ставки налога (6,5% и 17,5%) не применяют. Для них установлены свои правила. Так, налог нужно исчислять по ставке 5 процентов - в федеральный бюджет, по ставке 19 процентов - в региональный бюджет. Правда, касается это только I квартала 2005 г. Такие разъяснения приведены в Письме налогового ведомства от 16 декабря 2004 г. N 02-0-10/01/7@.

"Переходный" НДС в опале

Как и прежде, налоговые работники требуют восстанавливать НДС при переходе с общего режима налогообложения на упрощенный. Более того, возвращаясь снова на традиционный режим, налог с остаточной стоимости основных средств, приобретенных до "упрощенки", поставить к вычету, по их мнению, фирма права не имеет. Таково неутешительное заявление работников ФНС России, высказанное в Письме от 24 ноября 2004 г. N 03-1-08/2367/45@. Правда, аргументов в свою пользу работники налоговой службы не приводят. Кроме того, их мнение идет вразрез с точкой зрения финансового ведомства. Напомним, в Письме от 26 апреля 2004 г. N 04-03-11/62 Минфин России никаких преград для зачета НДС при смене "упрощенки" на общий режим не увидел.

Преграда вычета по НДС

Если в графе "Наименование товара" счета-фактуры фирма укажет название на иностранном языке или просто техническое обозначение продукции, контролеры в вычете НДС откажут. Такой вывод следует из Письма налогового ведомства от 10 декабря 2004 г. N 03-1-08/2472/16. Основываются работники ФНС на п.9 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). Он требует составлять документы на русском языке. Следовательно, "набор знаков", указанный в счете-фактуре, является налоговому вычету преградой. Судьи такого мнения не придерживаются. Свидетельство тому - Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 ноября 2003 г. по делу N А74-153/03-К2-Ф02-3792/03-С1.

Лазейка ликвидирована

Заплатить минимальный фиксированный платеж в Пенсионный фонд в размере 150 руб. коммерсантам все же придется. Законом от 2 декабря 2004 г. N 157-ФЗ установлен предельный срок его уплаты - 31 декабря отчетного года. Напомним, до этого момента эта дата была установлена только Постановлением Правительства РФ от 11 марта 2003 г. N 148. Однако утверждать ее оно было не вправе. В итоге судебные споры предприниматели, которые не платили взнос, выигрывали. Теперь эта лазейка закрыта.

"Вмененный" НДС

Компания на ЕНВД должна заплатить НДС, продав основное средство или построив "для себя" здание. Об этом сообщили сотрудники Минфина России в Письме от 18 ноября 2004 г. N 03-06-05-04/47. Аргументировали свою позицию финансисты так. Перечень видов деятельности, которые подпадают под ЕНВД, закрыт (п.2 ст.346.26 НК РФ). Поскольку продажа основных средств и строительство "для себя" в нем не поименованы, эти операции облагаются НДС.

Декларации преобразились

Фирмы, которые платят ЕНВД, должны начиная с IV квартала 2004 г. отчитываться по новой форме декларации. Утверждена она Приказом Минфина России от 1 ноября 2004 г. N 96н. Кроме этого, подавать обновленную декларацию придется также и тем, кто платит налог на игорный бизнес. Она в свою очередь принята Приказом финансового ведомства от 1 ноября 2004 г. N 97н и применяется с ноября 2004 г. Ознакомиться с новшествами вы можете на с. 52.

Новая глава Кодекса

С 2005 г. действует новая глава Налогового кодекса - 31 "Земельный налог". Введена она Законом от 29 ноября 2004 г. N 141-ФЗ. Напомним, налог заменил плату за землю (Закон от 11 октября 1991 г. N 1738-1). Налоговым периодом признается год, отчетными - I квартал, полугодие, 9 месяцев. Ставки налога, установленные местными властями, не могут превышать 0,3 процента от кадастровой стоимости земли для сельхозугодий, участков, предназначенных под жилищный фонд, и 1,5 процента для других земель. Однако платить земельный налог уже в этом, 2005 г., придется не всем фирмам. Там, где местные власти не успели принять соответствующие законы о налоге до 1 декабря 2004 г., компании будут по-прежнему исчислять плату за землю, которая канет в Лету только с 2006 г.

Экспортный НДС

Принять НДС к вычету экспортер может не раньше даты, указанной на штампе грузовой таможенной декларации "Выпуск разрешен". Об этом напомнили в очередной раз работники Минфина России в Письме от 12 ноября 2004 г. N 03-04-08/122. Не забыли финансисты уточнить, что условием для вычета являются фактическая уплата НДС на таможне и принятие к учету товара.

Наказание без преступления

Если компания указала в платежке неправильный код бюджетной классификации, считается, что налог не уплачен. Следовательно, налоговые инспекторы начислить пени за просрочку платежа вправе. К такому выводу пришли работники Минфина России в Письме от 21 октября 2004 г. N 21-3-05/457.

Необлагаемый актив

Активы, учитываемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", налогом на имущество не облагаются. Об этом напомнил Минфин России в Письме от 20 октября 2004 г. N 03-06-01-04/71. Только после того, как документы будут переданы на госрегистрацию и имущество переведено в разряд основных средств (на счет 01), налог нужно рассчитывать.

Прибавить или вычесть

Фирмы, применяющие упрощенный режим налогообложения (доходы за минусом расходов), должны учитывать входной НДС по купленным материалам отдельной строкой в книге учета доходов и расходов. Связано это с тем, что главный налоговый документ для ТМЦ и налога предусмотрел разные статьи расходов (пп.5 и 8 п.1 ст.346.16 НК РФ). Между тем НДС по основным средствам и НМА нужно прибавить к их первоначальной стоимости. Поскольку налоги, не возмещаемые из бюджета, в нее включаются (п.8 ПБУ 6/01 и п.6 ПБУ 14/2000). А НДС на "упрощенке" является именно таким (Письмо Минфина России от 4 ноября 2004 г. N 03-03-02-04/1/44).

Подписано в печать

27.12.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——