"Московский налоговый курьер", 2005, N 3

Вопрос: Налоговая инспекция привлекла организацию к административной ответственности по ст.15.1 КоАП РФ за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Основанием для привлечения к ответственности послужило неоприходование в кассу денежной наличности в результате несоблюдения требований к оформлению возврата денежных средств покупателю за возвращенный товар, а также сумм, ошибочно пробитых по ККТ. Правомерны ли действия налоговой инспекции?

Правомерно ли вынесение постановления по делу об административном правонарушении в случае, если при указании обстоятельств, установленных при рассмотрении дела, руководителем инспекции допущена техническая ошибка в сумме и дате неоприходования?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 15 декабря 2004 г. N 11-24/80517

В соответствии с п.4.2 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104, чеки контрольно-кассовых машин на приобретение товара действительны только в день их выдачи покупателю (клиенту). Кассир-операционист может выдавать деньги по возвращенным покупателями (клиентами) чекам только при наличии на чеке подписи директора (заведующего) или его заместителя и только по чеку, выданному в данной кассе.

Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 утвержден Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин, в котором даны указания по применению и заполнению форм соответствующей первичной учетной документации, в том числе акта о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам) по форме N КМ-3.

В соответствии с данными указаниями форма N КМ-3 применяется в организациях для оформления возврата денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам. В акте должны быть перечислены номер и сумма каждого чека.

Акт составляется в одном экземпляре членами комиссии и вместе с погашенными чеками, наклеенными на лист бумаги, сдается в бухгалтерию организации и хранится в документах за данное число. На сумму денег по возвращенным покупателями (клиентами) чекам уменьшается выручка кассы и заносится в журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4). Акт подписывается ответственными лицами комиссии в составе руководителя, заведующего отделом (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста организации.

Порядок оформления возврата товара покупателем не в день покупки (по истечении рабочего дня после закрытия продавцом смены и снятия Z-отчета) определен п.п.14 - 16 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40. В данном случае возврат денег осуществляется кассиром только из главной кассы организации на основании письменного заявления покупателя с указанием фамилии, имени, отчества и только при предъявлении документа, удостоверяющего личность (паспорта или документа, его заменяющего).

При возврате денег покупателю из главной кассы предприятия составляется расходно-кассовый ордер по форме N КО-2, утвержденной Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации", с обязательным указанием фамилии, имени, отчества покупателя и его паспортных данных (или иного документа, удостоверяющего личность).

Согласно ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечень которых указан в п.2 ст.9 указанного Закона.

При несоблюдении перечисленных выше требований к оформлению возврата денежных средств покупателям за возвращенный товар или сумм, ошибочно пробитых по ККТ кассиром-операционистом, организация из-за отсутствия оснований для уменьшения выручки фактически допускает неоприходование части выручки.

В соответствии со ст.15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа. Штраф взимается с должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти МРОТ; с юридических лиц - от четырехсот до пятисот МРОТ.

Факт нарушения подтверждается протоколом об административном правонарушении, актом проверки полноты учета выручки, полученной с применением ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, объяснениями генерального директора организации, зафиксированными в протоколе об административном правонарушении, в которых он не отрицает факт нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.

Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, но им не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению (ч.2 ст.2.1 КоАП РФ).

В рассматриваемой ситуации организация не приняла все зависящие от нее меры по соблюдению указанных выше требований законодательства о порядке работы с денежной наличностью и порядке ведения кассовых операций и допустила неоприходование в кассу организации денежной наличности. Таким образом, привлечение организации к административной ответственности в соответствии со ст.15.1 КоАП РФ за неоприходование в кассу денежной наличности правомерно.

Обратите внимание на следующее. В соответствии с ч.1 ст.29.10 КоАП РФ в постановлении по делу об административном правонарушении должны быть указаны в том числе обстоятельства, установленные при рассмотрении дела.

В постановлении по делу об административном правонарушении о привлечении организации к административной ответственности при указании обстоятельств, установленных при рассмотрении дела, налоговой инспекцией допущена техническая ошибка в сумме и дате неоприходования. Но в то же время в протоколе по делу об административном правонарушении при описании события административного правонарушения зафиксирован факт необоснованного уменьшения обществом выручки и указаны верная сумма неоприходования выручки в кассу предприятия и дата нарушения.

Аналогичные обстоятельства зафиксированы в акте проверки полноты учета выручки, полученной с применением ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт общества.

Таким образом, указанная опечатка не носит существенного характера, не мешает всесторонне, полно и объективно рассмотреть дело и не влияет на назначение административного наказания.

Руководитель Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Н.В.Синикова

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——