"Учет.Налоги.Право", N 34, 2004

У СУММОВЫХ РАЗНИЦ ДВЕ СТОРОНЫ

(Комментарий к Письму Минфина России

от 08.07.2004 N 03-03-11/114

<О налоге на добавленную стоимость>)

Письмо Минфина N 03-03-11/114 не порадует налогоплательщиков. Главное финансовое ведомство страны сделало вывод, что положительные суммовые разницы у продавцов увеличивают налоговую базу по НДС, а отрицательные не уменьшают.

С первым утверждением никто не спорит, а вот со вторым никак не можем согласиться. Налоговый кодекс диктует совсем другие правила, да и МНС России давало в свое время разъяснения в пользу налогоплательщиков.

Аргумент Минфина - гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ не предусматривает уменьшение ранее начисленного налога на суммы отрицательных разниц. К чему может привести такая позиция, рассмотрим на числовом примере.

Пример. Организация заключила договор поставки товаров на сумму 1180 у. е., включая НДС 180 у. е. За у. е. принят доллар США по курсу ЦБ РФ на день оплаты. Курс доллара США на день отгрузки - 30 руб/долл. США, а на день оплаты - 29 руб/долл. США. Отгрузка предшествует оплате.

1. Выручка организации на день отгрузки составила 35 400 руб. (1180 долл. США х 30 руб/долл. США), в том числе НДС 5400 руб.

2. Сумма оплаты составила 34 220 руб. (1180 долл. США х 29 руб/долл. США), в том числе НДС 5220 руб.

3. В результате возникла отрицательная суммовая разница в размере 1180 руб., включая НДС 180 руб. Следуя логике Минфина, сумму НДС, начисленную в бюджет в момент отгрузки (5400 руб.), нельзя уменьшить на НДС с суммовой разницы (180 руб.).

Однако Налоговый кодекс не только не запрещает корректировать НДС с учетом отрицательной суммовой разницы, а даже указывает на это. Дело в том, что налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров (ст.154 НК РФ). А она в свою очередь берется из договора. И если в договоре записано, что курс условной единицы принимается на дату платежа (а если ничего не записано, то курс также используется на день платежа - п.2 ст.317 ГК РФ), то цена договора определяется на дату платежа, то есть с учетом как положительных, так и отрицательных суммовых разниц.

Также считают и налоговики (к примеру, Письмо МНС России от 31.05.2001 N 03-1-09/1632/03-П115). Общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в данном налоговом периоде (п.4 ст.166 НК РФ). Следовательно, ранее начисленные суммы НДС корректируются продавцом на величину возникших суммовых разниц. Причем корректировка может происходить как в сторону увеличения налоговой базы, так и в сторону ее уменьшения.

Обратите внимание: если в момент отгрузки товаров был выписан счет-фактура в рублях, то его после получения оплаты и возникновения суммовых разниц нужно также откорректировать. Самый простой способ - выписать дополнительный счет-фактуру на суммовую разницу. Если возникли отрицательные суммовые разницы, то счет-фактура будет со знаком минус. Чтобы избежать таких сложностей, лучше выписывать счета-фактуры в условных единицах (п.7 ст.169 НК РФ).

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

10.09.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——