"Бухгалтерия и банки", 2004, N 7

УЧЕТ ПРИОБРЕТАЕМЫХ И РЕАЛИЗУЕМЫХ ПРАВ ТРЕБОВАНИЙ

В апреле 2004 г. вступило в силу Приложение 12 к Правилам ведения бухгалтерского учета в банках - "Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением кредитными организациями сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме".

Данный порядок носит несколько конъюнктурный характер: он посвящен, в частности, такой модной ныне теме, как ипотека, точнее - правам требования по кредитным договорам, обеспеченным ипотекой.

Для учета вложений в права требования открыт новый балансовый счет 478, на котором открываются три активных балансовых счета второго порядка и один пассивный счет по учету резервов на возможные потери.

На активных счетах раздельно учитываются:

- права требования по договорам на представление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой (сч. 478 01);

- права требования по договорам на представление (размещение) денежных средств (сч. 478 02);

- права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования (сч. 478 03).

В международной практике наиболее известными видами переуступок являются факторинг и форфейтинг <*>. Они отличаются друг от друга тем, что при факторинге выкупаются фактурованные счета (документы), а при форфейтинге - долговые обязательства (обычно векселя).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Оттавская конвенция ЮНИДРУА "О международном факторинге" (1988 г.).

В гражданском законодательстве России финансирование под уступку денежного требования регулируется гл.4 ГК РФ.

Приобретение переуступаемых прав требований бывает двух видов:

- покупка документов, содержащих денежные требования;

- представление денежных средств в долг с условием обеспечения этого долга уступкой денежного требования; при этом возникает сложный договор, основная часть которого - долговая, а дополнительная - обеспечительная.

Особенность второго вида договоров "заключается в том, что предъявление денежного требования, являющегося предметом уступки к исполнению, не связано с неисполнением или ненадлежащим исполнением контрагентом (клиентом) основного обязательства" <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Комментарий к ст.824 Гражданского кодекса РФ под ред. О.Н. Садикова.

Второй вид договоров следует отличать от долгов, погашаемых отступным. Учет погашения долга отступным регулируется Указанием ЦБ РФ N 1007-У.

Арбитражные суды отмечают также, что для определения уступаемых прав должны представляться документы, подтверждающие возникновение права, - договора, счета, накладные, письма и т.п.

Учет вложений в приобретаемые права ведется в сумме фактических затрат на их приобретение.

Порядок аналитического учета принимается банком в разрезе отдельных договоров, а если приобретаются права по закладной, то в разрезе каждой закладной.

В номинальной стоимости права требования отражаются на новом внебалансовом счете 913 10.

Учет вложений по первому виду договора довольно прост. На дату приобретения права отражаются на балансе банка при их оплате проводкой:

Д-т сч. 478,

К-т сч. по учету денежных средств, расчетного счета и т.п. или счетов факторинговых операций.

С принятием данного приложения счета 474 01 и 474 02 используются только для учета дебиторской или кредиторской задолженности при отсрочках в платежах.

Одновременно на внебаланс вешается номинал приобретаемых прав требования:

Д-т сч. 913 10,

К-т сч. 999 99.

Если уступаемый договор был обеспечен имуществом, то имущество, получаемое по уступаемому договору, учитывается на счете 913, а предметы залога - на счете 912.

Получаемые в залог ценные бумаги учитываются на счетах раздела "Д". Погашение или реализация прав требований отражается на счетах 612 07 и 612 08 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требований". Счета эти парные, с возможным изменением сальдо на противоположное.

Суммы, поступившие в погашение или за реализацию, относят в кредит счета 612, а суммы вложений - в дебет.

Образовавшееся сальдо в этот же день относят на финансовые результаты (доходы или расходы) по символам 17308 или 29407.

Одновременно списывается номинал с внебаланса:

Д-т сч. 999 99,

К-т сч. 913 10.

При частичной оплате в части погашаемой доли происходит пропорциональное списание вложений, и соответственно образуется пропорциональный финансовый результат.

Внебаланс при частичном погашении списывается в погашенной части прав.

Д-т сч. 999 99,

К-т сч. 913 10.

Что касается договора второго типа, то до момента погашения учет по суммам аналогичен первому варианту, а вот погашение уступаемых договоров осуществляется сложнее. Схема ведения учета при таких погашениях приведена в п.2.2 рассматриваемого Приложения. То есть дебетуется счет факторинговых операций в корреспонденции со счетами по учету задолженности (кредитов), просроченной задолженности/кредитов, требований по процентам, и одновременно проценты начисленные относятся на счета доходов.

Также в приложении рассмотрена ситуация, когда банк выступает продавцом прав требований. Он собирает на счете 612 всю задолженность клиента, пени и штрафы, а проценты начисленные, в том числе числящиеся на внебалансе, восстанавливает и относит на счета доходов.

Суммы же, получаемые за переуступленные права, относят в кредит счета реализации 612.

Сальдо счета реализации относится соответственно на счет доходов 701 07 или расходов 702 09.

Следует также иметь в виду, что, согласно п.2 ст.58 Закона РФ "О несостоятельности (банкротстве)", органы управления должника могут совершать исключительно с согласия временного управляющего сделки, связанные с уступкой прав требований.

Для целей налогообложения уступка прав требований регулируется ст.155 НК РФ для целей обложения налогом на добавленную стоимость и ст.279 по налогу на прибыль.

К.Парфенов

Подписано в печать

23.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——