"Бухгалтерия и банки", 2004, N 7

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТОЙ

Валютное регулирование

Осуществление валютных операций регулируется Законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле", который в 2004 г. претерпел значительные изменения.

В соответствии с данным Законом органами валютного регулирования являются Правительство РФ и Банк России.

Центральный банк РФ устанавливает единые формы учета и отчетности по валютным операциям, а если это предусмотрено законом, то режим счета, порядок и размер резервирования; организует и осуществляет валютный контроль, в том числе через уполномоченные банки в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Валютные операции совершаются без ограничений, кроме случаев, специально оговоренных в законе.

Ограничения налагаются на операции с длительным сроком исполнения контрактов, а также с расчетами между резидентами и нерезидентами при отсрочках платежа или коммерческом кредитовании свыше 180 дней, по кредитам и займам и по операциям с ценными бумагами. Ограничения связаны с необходимостью недопущения резких колебаний валютного и финансового рынков. По этим операциям предусмотрено использование специальных счетов и (или) резервирование.

Расчеты при приобретении долей, вкладов и паев в имуществе (капитале) могут совершаться с использованием счета специального режима.

Операции, связанные с движением капитала, регулируются Банком России, который может требовать использования счета специального режима и резервирования.

Для нерезидентов использование счетов специального режима может быть объявлено только: при представлении кредитов и займов в валюте РФ; по операциям с внешними бумагами; при приобретении у резидентов прав на внутренние бумаги и их отчуждении в пользу резидентов.

При этом по указанным операциям может быть установлено требование о резервировании сумм.

Специальные счета нерезидентов ведутся на балансовых счетах второго порядка 408 18 и 408 19. При открытии лицевых счетов на этих пассивных балансовых счетах в 14-м и 15-м знаках указывается код вида счета.

Эти ограничения, как правило, не распространяются на банки. Порядок проведения операций для них устанавливает Банк России.

Для проведения операций в иностранной валюте банк должен получить лицензию Банка России на совершение валютных операций (уполномоченный банк). Валютные лицензии выдаются банкам, имеющим капитал свыше 1 млн евро в рублевом эквиваленте, а для генеральной лицензии - 5 млн евро (ЭКЮ).

Операции, разрешенные банку к проведению, перечислены в выданной ему лицензии.

Без отдельных разрешений и ограничений банки могут совершать следующие операции по сделкам между уполномоченными банками, осуществляемым ими от своего имени и за свой счет:

1.1. Операции, отнесенные к банковским операциям в соответствии с законодательством Российской Федерации;

1.2. Операции, связанные с исполнением обязательств по выплате иностранной валюты в соответствии с договорами поручительства и договорами залога, исполнение регрессных требований поручителей;

1.3. Операции, связанные с приобретением у третьих лиц - уполномоченных банков, а также с уступкой третьим лицам - уполномоченным банкам за иностранную валюту требований исполнения обязательств в денежной форме;

1.4. Операции, связанные с расчетами в иностранной валюте по договорам финансовой аренды (договорам лизинга);

1.5. Операции с внешними ценными бумагами;

1.6. Операции, связанные с осуществлением платежей в иностранной валюте по операциям с внутренними ценными бумагами и внешними ценными бумагами;

1.7. Операции, связанные с привлечением денежных средств в иностранной валюте в виде кредитов;

1.8. Операции, связанные с доверительным управлением денежными средствами;

1.9. Операции, связанные с уплатой комиссионного вознаграждения (оплатой услуг уполномоченного банка) по операциям, указанным в п.п.1.1 - 1.8.

В соответствии с действующим порядком лицензирования особое разрешение дается на работу со средствами граждан. Получив какую-либо лицензию, коммерческий банк может обратиться в Центробанк с просьбой о расширении совершаемых банком операций. Таким образом, теоретически банк может получить разрешение на совершение всех предусмотренных законом видов операций.

Валютные операции между резидентами запрещены. Исключение составляет часть расчетов, например, в магазинах беспошлинной торговли и по сделкам между резидентами и уполномоченными банками по банковским операциям.

В тех случаях, когда законодательство предусматривает резервирование по отдельным операциям, должен соблюдаться порядок резервирования, установленный Банком России (Инструкция ЦБ РФ от 1 июня 2004 г. N 114-И "О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций").

Резервирование сумм производится на отдельном счете в уполномоченном банке и вносится в российских рублях в эквивалентной сумме по курсу Банка России на день ее внесения.

Уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня должен перевести эту сумму в Банк России.

Для учета средств резервирования открыты балансовые счета второго порядка 302 27 и 302 28. На пассивном счете 302 27 отражаются средства, поступившие от клиентов для резервирования, а на активном счете 302 28 - средства, перечисленные в Банк России.

Резервирование осуществляется на конкретные сроки, определенные в Законе N 117-ФЗ, и разные для разных видов операций. По одной части операций резервирование осуществляется в день их совершения, по другой - в предварительном порядке. Проценты на резервируемые суммы не начисляются.

Валютная операция может быть проведена до истечения срока резервирования, а по операциям с внешними ценными бумагами - по истечении срока резервирования.

Резервная сумма возвращается по истечении срока резервирования, причем может быть досрочно возвращена или уменьшена, если произошел отказ от проведения валютной операции или уменьшена ее сумма.

Расчеты в иностранной валюте производятся физическими лицами - резидентами через их банковские счета. Порядок открытия и ведения счета устанавливается Банком России.

При проведении операций следует иметь в виду, что валюта расчетов может не совпадать с валютой счета. В этом случае производится конверсия по курсу, согласованному с уполномоченным банком.

Новым в Законе N 117-ФЗ является разрешение открывать резидентам (юридическим и физическим лицам) счета в иностранных банках.

Так, физические лица могут открывать счета в иностранных банках стран - членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или ФАТФ в иностранной валюте с последующим уведомлением налогового органа. Счета в этих банках в рублях, а также любые счета в банках стран, не входящих в ОЭСР и ФАТФ, могут открываться только после регистрации их в налоговых органах, это установлено Указанием ЦБ РФ от 30 марта 2004 г. N 1411-У.

Вопросами валютных операций и контроля в банках занимаются, как правило, специалисты подразделений валютного контроля.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой ведется в соответствии с Правилами N 205-П, Положением от 10 июня 1996 г. N 290 "О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях" (в части, не противоречащей Правилам N 205-П), Положением N 55 "О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях".

Все операции в иностранной валюте отражаются в учете по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. Если операции ведутся в валюте, не котируемой Банком России, курс валюты к рублю рассчитывается через кросс-курс.

Под кросс-курсом понимают соотношение двух валют, рассчитанное на основе курса этих валют по отношению к третьей валюте. В практике для расчета кросс-курса используют курсы валют к доллару США. Курсы валют доводятся агентством "Рейтер".

Многие издания ("Прайм", "РБК") ежедневно публикуют кросс-курсы. Например, кросс-курсы 16 июня 2004 г. составляли <1>:

     
   —————————————T————————————T————————————T————————————T————————————¬
   |            |     GBR    |     JPY    |    EURO    |     CHF    |
   +————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+
   |USD         |   1,8306   |   0,0091   |   1,2139   |   0,7969   |
   L————————————+————————————+————————————+————————————+—————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Информация агентства TENFORE (16 июня 2004 г. 12.00 GMT).

Активы и обязательства банков в иностранной валюте ежедневно пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России.

Официальный курс рубля к валютам, не котируемым Банком России, устанавливается ежемесячно с 1-го числа и до конца месяца для целей учета и налогообложения. Порядок установления и публикации курсов определен Положением ЦБ РФ от 19 декабря 2001 г. N 169-П.

Официальные курсы иностранных валют к рублю устанавливаются в формате ХХ, ХХХХ руб.

Иностранная валюта учитывается на тех же балансовых счетах, что и операции в рублях.

Учет на счетах ведется:

- аналитический - в иностранной валюте по видам валют и в ее рублевом эквиваленте;

- синтетический - в рублевом эквиваленте. При этом балансовые счета второго порядка ведутся только в рублевом эквиваленте.

При осуществлении операций в иностранной валюте, как это предусмотрено Письмом Госбанка СССР N 368, могут применяться бланки форм Внешэкономбанка.

Переоценка счетов в иностранной валюте

Порядок переоценки счетов в иностранной валюте определен в Положении от 10 июня 1996 г. N 290 "О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях".

Под переоценкой понимают изменение рублевого эквивалента иностранной валюты в зависимости от изменения курса иностранной валюты к рублю. Курс иностранной валюты к рублю устанавливается Банком России. Например, 10 августа 1999 г. рублевый эквивалент 100 долл. США составлял 2529 руб., а 16 августа - 2488 руб.

Так как все активы баланса равны всем его пассивам, а в балансе некоторые счета не переоцениваются и активы и пассивы в каждой из валют могут не совпадать, то возникает дисбаланс <2>. Курсовые разницы по переоценке иностранной валюты по курсу Банка России относят на балансовые счета "Переоценка средств в иностранной валюте" 613 06 (положительные разницы) и 614 04 (отрицательные разницы).

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Приказ Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н. ПБУ 3/2000 "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

При падении курса иностранной валюты к российскому рублю курсовые разницы по активным счетам относятся на счет 614 06, а по пассивным счетам - на счет 613 06. При росте курса иностранной валюты к российскому рублю курсовые разницы по активным счетам относятся на счет 613 06, а по пассивным счетам - на счет 614 06. Курсовые переоценки проводятся по каждой иностранной валюте в отдельности и по каждому лицевому счету.

В зависимости от вида финансовых операций банки могут открывать для учета курсовых разниц несколько лицевых счетов на счетах 613 06 и 614 06 (по видам валют, видам сделок и т.д.).

В связи с тем что доходы и расходы банка в иностранной валюте фиксируются в учете в эквиваленте по курсу на дату совершения операции, счета 701, 702, 703, 704, 705 не изменяют своего рублевого эквивалента (не переоцениваются), а корреспондирующие с ними счета ведутся в иностранной валюте, возникающие курсовые разницы относятся на счет по учету переоценки.

Ряд счетов, учет по которым ранее велся в иностранной валюте, в связи с вступлением в силу Положения от 10 июня 1996 г. N 290 стал вестись только в рублях. К ним относятся счета по учету нераспределенной прибыли (бывшие счета 980, 981) и фондов банка (бывшие счета 011, 012, 016, 018). Имеющиеся остатки в иностранной валюте по указанным счетам с 1 июля 1996 г. учитываются в рублях по официальному курсу Банка России на 1 июля 1996 г. и дальнейшей переоценке не подлежат.

Операции с клиентами

Для осуществления международных расчетов банк устанавливает корреспондентские отношения с другими банками.

Международные расчеты по экспортно-импортным сделкам совершаются только через банки. Применяются следующие формы расчетов: аккредитивная, инкассовая, банковский перевод.

Операции по международным расчетам хорошо изложены в Инструкции Внешторгбанка от 25 декабря 1985 г. N 1 "О порядке совершения банковских операций по международным расчетам".

В своей учетной политике банк при расчетах в иностранной валюте может применять метод отражения операций по корреспондентским счетам в соответствии с получаемыми выписками от корреспондентов или на основании кредитовых и дебетовых авизо, подтверждаемых впоследствии выписками.

Основными формами расчетов, применяемых в международной практике, являются расчеты платежными поручениями (перевод), инкассо, аккредитивы, чеки.

Перевод является наиболее простой операцией.

Под инкассо понимают операции, которые банки проводят по приему документов от клиентов для получения платежа или акцепта платежа, а также выдачи документов против платежа или акцепта платежа из другой страны.

Если в инкассовой операции используются финансовые документы (чеки, векселя и др.), то такую операцию называют "чистое инкассо", если на инкассо выставляются (получают) коммерческие документы (счета, накладные и др.), то речь идет о документарном инкассо.

На активном счете 911 01 по дебету учитываются документы резидентов, переданных в банк на инкассо, но не отосланных за границу по сроку. При отсылке документов они списываются в кредит счета 911 01.

Документы, выставленные на инкассо и отосланные за границу, учитываются на активном внебалансовом счете 911 02. При получении денежных средств документы списываются в кредит счета 911 02.

Документы, присланные из-за границы для акцепта и оплаты, учитываются на активном счете 911 03 по дебету счета, а оплаченные или неакцептованные документы списываются в кредит счета.

При совершении операций в иностранной валюте в документах указывают дату совершения денежных расчетов (дата валютирования).

Под датой валютирования понимают оговоренную дату осуществления валютной сделки. Дата валютирования не всегда совпадает с датой заключения сделки. Например, при осуществлении срочных сделок дата заключения соглашения и появления требований и обязательств отличается от даты расчетов поставки (зачисления) валюты (рублей).

При осуществлении расчетных операций в форме документарного аккредитива банки и их клиенты руководствуются Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов.

Аккредитив, используемый в расчетах с нерезидентами, независимо от его названия (документарный аккредитив, аккредитив, аккредитивное письмо и т.п.) представляет собой одностороннее условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента - аккредитиводателя (импортера) в пользу его контрагента по контракту - бенефициара (экспортера), по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), должен произвести бенефициару платеж (немедленно или с рассрочкой) или акцептовать переводные векселя бенефициара и оплатить их в срок или уполномочивает другой банк произвести такие платежи, акцепт или негоциацию тратт бенефициара при условии представления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива.

Аккредитив может быть переводным (трансферабельным). По трансферабельному аккредитиву бенефициару предоставляется право давать исполняющему банку или любому банку, уполномоченному негоциировать, указание о том, что аккредитивом могут пользоваться полностью или частично одно или несколько других лиц.

Валютное покрытие может предоставляться путем: кредитования суммой аккредитива корреспондентского счета исполняющего банка в банке-эмитенте или другом банке; предоставления исполняющему банку права списать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента в момент получения аккредитива на исполнение; открытия банком-эмитентом в исполняющем банке депозитов покрытия или страховых депозитов.

Аккредитив может быть авизован бенефициару через другой банк (авизующий банк) без обязательства со стороны авизующего банка, однако этот банк должен с разумной тщательностью проверить по внешним признакам подлинность аккредитива, который он авизует.

В соответствии с требованием Унифицированных правил в каждом аккредитиве должно быть ясно указано, каким способом он исполняется (путем платежа по предъявлении, платежа с рассрочкой, путем акцепта или негоциации тратт бенефициара). В аккредитиве также должен быть четко обозначен исполняющий банк. Исполняющим банком может быть сам банк-эмитент, либо подтверждающий банк, либо авизующий, либо иной банк, уполномоченный банком-эмитентом.

Указав в соответствии с инструкциями приказодателя аккредитива какой-либо банк в качестве исполняющего банка, банк-эмитент тем самым уполномочивает такой банк произвести платеж, акцепт или негоциацию в зависимости от случая против документов, которые по внешним признакам соответствуют условиям аккредитива, и обязуется предоставить такому банку соответствующее возмещение.

По операциям с аккредитивами все заинтересованные стороны имеют дело только с документами, но не с товарами, услугами и (или) другими видами исполнения обязательств, к которым могут относиться документы.

Банки, пользующиеся услугами другого банка или других банков для выполнения инструкций приказодателя аккредитива, делают это за счет и риск последнего.

Аккредитивы выставляются банками-эмитентами на основании поручения клиента-плательщика.

Основными условиями документарных аккредитивов могут быть:

- отзывный (безотзывный);

- подтвержденный (неподтвержденный) (банк-эмитент может получить у третьего банка подтверждение оплаты по аккредитиву. В этом случае банк, который дает гарантию оплаты по аккредитиву, называется подтверждающим банком);

- покрытый (гарантированный).

По аккредитиву возможен авансовый платеж. Такой аккредитив называют аккредитивом с красной оговоркой.

Суммы покрытия по аккредитиву, переведенные иностранными банками в банк получателя, учитываются на счете 474 09. На этом же счете учитываются суммы покрытия, списываемые с текущих счетов клиентов. Одновременно учет ведется на счете 909 08 "Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами", а по гарантированным аккредитивам - на счетах 913/914.

Покупка-продажа иностранной валюты

Валютная выручка

Для совершения импортных операций клиентам для оплаты необходима иностранная валюта, которую они приобретают на валютном рынке. По экспортным сделкам резиденты по контрактам получают иностранную валюту. Часть ее подлежит продаже.

Экспортные и импортные операции регламентируются следующими основными нормативными документами:

- Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле";

- Инструкцией ЦБ РФ от 30 марта 2004 г. N 111-И "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации";

- Инструкцией ЦБ РФ от 1 июня 2004 г. N 114-И "О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций";

- Положением ЦБ РФ от 1 июня 2004 г. N 258-П "О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций".

Статья 20 Закона N 173-ФЗ предусматривает ведение паспортов сделок по валютным операциям.

На валютные сделки (контракты) банки заводят паспорт сделки. Паспорт сделки - это документ валютного контроля, в котором отражаются все необходимые сведения о контракте.

Расчеты по контракту осуществляются через счета клиента, открытые в банке, ведущем паспорт сделки. Для ведения паспорта в банк клиентом представляются документы, подтверждающие факт ввоза или вывоза товаров в Россию или из России, а также выполнения работ, оказания услуг, передачи информации. Документы представляются вместе с двумя экземплярами справок о подтверждающих документах, форма которой приведена ниже.

     
                      ——————————————————————————————————————————————¬
   Наименование банка |                                             |
                      L——————————————————————————————————————————————
   

СПРАВКА О ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ ДОКУМЕНТАХ

     
                           ———T——¬ ———T——¬ ———T——T——T——¬
                        от |  |  |.|  |  |.|  |  |  |  |
                           L——+——— L——+——— L——+——+——+———
   

день месяц год (ГГГГ)

(ДД) (ММ)

     
                          ——————————————————————————————————————————¬
   Наименование резидента |                                         |
                          L——————————————————————————————————————————
   

     
                         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   Номер Паспорта сделки | | | | | | | | |/| | | | |/| | | | |/| |/| |
                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

     
   —————T—————————T——————————T—————————————————————————T————————————¬
   |Дата|Код вида |   Номер  | Сумма по подтверждающим |Признак кор—|
   |    |документа|таможенной|  документам в единицах  |ректировки  |
   |    |         |декларации|         валюты          |записи      |
   |    |         |          +————————————T————————————+            |
   |    |         |          |в валюте до—|в валюте це—|            |
   |    |         |          |кументов    |ны контракта|            |
   |    |         |          +——————T—————+——————T—————+            |
   |    |         |          | код  |сумма| код  |сумма|            |
   |    |         |          |валюты|     |валюты|     |            |
   +————+—————————+——————————+——————+—————+——————+—————+————————————+
   |  1 |    2    |     3    |   4  |  5  |  6   |  7  |     8      |
   +————+—————————+——————————+——————+—————+——————+—————+————————————+
   |    |         |          |      |     |      |     |            |
   +————+—————————+——————————+——————+—————+——————+—————+————————————+
   |    |         |          |      |     |      |     |            |
   +————+—————————+——————————+——————+—————+——————+—————+————————————+
   |    |         |          |      |     |      |     |            |
   L————+—————————+——————————+——————+—————+——————+—————+—————————————
   

Документы представляются в сроки, которые не могут превышать:

- 15 дней по окончании месяца, в котором осуществлялся вывоз товаров, оказания услуг, выполнения работ;

- 45 дней по окончании месяца, в котором был осуществлен ввоз товаров.

После проверки документы возвращаются клиенту вместе с первым экземпляром справки, а второй экземпляр и копии документов помещаются в досье по паспорту сделки.

Экспортер обязан зачислить выручку по контракту на свой счет в уполномоченном банке, подписавшем паспорт сделки. Сведения об операциях по контракту заносятся банком в ведомость контроля.

По импортным контрактам для учета покупаемой и перечисляемой валюты ведется карточка учета, в которую заносятся данные о движении денежных средств. По каждому импортному контракту уполномоченный банк, в котором открыт валютный счет импортера, оформляет один паспорт.

Банки по ведущимся паспортам сделок обмениваются информацией с Таможенным комитетом РФ в электронном виде.

На основании заключаемого договора банковского счета открываются текущий валютный и транзитный валютный счета. К каждому текущему счету в иностранной валюте открывается транзитный счет. Счета клиентов в иностранной валюте ведутся на пассивных балансовых счетах 405 - 408.

Транзитные счета служат для учета выручки в иностранной валюте. На них зачисляются в полном объеме все поступления в иностранной валюте, за исключением ряда оговоренных операций, связанных с движением инвалюты в РФ.

С этих счетов осуществляется обязательная продажа выручки, которой подлежит только выручка, полученная в твердой инвалюте, список которой утвержден Банком России. В этот список входят евро, доллар США, фунт стерлингов, швейцарский франк и ряд других видов валют.

Законом предусмотрено, что норматив обязательной продажи не может превышать 30% выручки за минусом некоторых расходов, определенных ст.21 Закона N 173-ФЗ.

В настоящее время норматив обязательной продажи установлен Банком России в размере 25% от выручки.

Валютная выручка должна быть продана в течение семи дней.

Не позднее дня, следующего за днем зачисления выручки, банк высылает получателю платежа на транзитный счет уведомление о зачислении. Форма уведомления разрабатывается банком и должна содержать минимальные реквизиты, установленные Инструкцией ЦБ РФ от 30 марта 2004 г. N 111-И.

Приведем образец такого уведомления.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Уполномоченный банк ____________________________________________|
   |Наименование юридического лица _________________________________|
   |                                                                |
   |                      Уведомление N ______                      |
   |                    от "__" _________ 200_ г.                   |
   |                  о зачислении валютной выручки                 |
   |                                                                |
   |"__" ___________ г. на Ваш транзитный валютный счет N __________|
   |в  нашем банке зачислены средства в сумме ______________________|
   |________________________________________________________________|
   |             (в валюте: цифрами и прописью)                     |
   |                                                                |
   |Просим не позднее "__" _________ 200_ г.  представить в наш банк|
   |распоряжение  на  осуществление   обязательной   продажи   части|
   |валютной  выручки,  зачисление  оставшейся  суммы на Ваш текущий|
   |валютный  счет  и  перечисление  сумм  от  продажи   валюты   на|
   |банковский счет.                                                |
   |Обращаем Ваше  внимание  на то,  что обязательная продажа валюты|
   |производится от всей суммы валютной выручки за вычетом  расходов|
   |в  иностранной валюте,  указанных в пп.1 — 3 ч.5 ст.21 Закона "О|
   |валютном регулировании и  валютном  контроле"  N  173—ФЗ  от  10|
   |декабря 2003 г.                                                 |
   |                                                                |
   |Ответственное лицо                                              |
   |уполномоченного банка                    Подпись                |
   |М. П.                                                           |
   |                                                                |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Получатель выручки должен представить в банк распоряжение на обязательную продажу выручки (см. ниже) и справку по установленной форме, идентифицирующую данную выручку по видам валютных операций.

Продажа валюты может быть осуществлена на бирже, межбанковском внебиржевом рынке или выкуплена самим уполномоченным банком за счет открытой валютной позиции.

Кроме сумм обязательной продажи выручки клиент может продать дополнительно с обязательной любую часть выручки.

После получения документов от клиентов не позднее следующего дня банк депонирует указанную в распоряжении сумму, подлежащую продаже, и списывает ее на отдельный лицевой счет на балансовом счете 474 05, а оставшуюся часть зачисляет на текущий счет клиента. Продажа валюты должна быть осуществлена в течение двух рабочих дней. Остальная часть выручки зачисляется на текущий валютный счет получателя.

Договором между банком и клиентом может быть предусмотрен порядок, по которому банк продает валюту на основе длительных договоренностей без оформления распоряжения на каждую сделку.

Однако без этого договора без распоряжения клиента валюта не может быть продана, в том числе и та ее часть, которая подлежит обязательной продаже.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете обязательной продажи валютной выручки.

При подаче клиентом банка поручения по установленной форме на продажу валютной выручки в долларах США операционист зачисляет указанную сумму на счет 474 05 840:

Д-т транзитного валютного счета,

К-т сч. 474 05 840.

После зачисления средств на счет 474 05 последняя выручка должна быть продана на бирже. Предварительное депонирование валютных средств для продажи (кратное минимальному лоту) оформляется следующей проводкой:

Д-т сч. 474 04 840,

К-т сч. 301 14 840.

При наличии остатка на счете 474 05, меньшего, чем минимальный лот, конвертация осуществляется операционистом на основании распоряжения уполномоченного подразделения банка (с указанием курса проведения операции) внутренней проводкой:

Д-т сч. 474 05 840,

К-т сч. 474 06 810.

Курсовые разницы относятся на счет 613 06 (614 06) в корреспонденции со счетом клиента 474 06 810.

Далее средства зачисляются на счет клиента:

Д-т сч. 474 06 810,

К-т р/с клиента.

При поступлении рублевых средств на корреспондентский счет банка после обязательной продажи они зачисляются на транзитный счет 474 04 810. Бухгалтерия банка на основании документов, предоставляемых ММВБ, подтверждающих совершенные сделки продажи валюты, в которых указаны суммы проданной валюты, вырученных рублевых средств, курс совершенной операции на бирже, удержанное комиссионное вознаграждение посредника и НДС по комиссии, осуществляет списание на расходы банка услуг биржи с выделением НДС.

На основании распоряжения уполномоченного подразделения банка операционный отдел зачисляет клиентам средства на счета с указанием сумм, причитающихся каждому клиенту, и курса сделки:

Д-т сч. 474 04 810,

К-т сч. 474 05 810.

Одновременно сделка закрывается проводкой:

Д-т сч. 474 05 810,

К-т р/с клиента.

Справочная информация. Обязательная продажа валютной выручки осуществлялась с 6 октября 1998 г. исключительно на специальной торговой секции биржи, а ныне на ЕТС. Банк при этом выступал в качестве агента клиентов по сделкам на бирже и осуществлял торги по поручению клиентов. В течение трех дней (включая дату зачисления) банк был обязан продать средства с отдельного лицевого счета на счете 474 05 на внутреннем рынке (на специальной сессии валютной биржи) или купить ее от своего имени и за свой счет в пределах лимита валютной позиции, если сумма составляла меньше одного биржевого лота <3>. В том же случае, если по какой-либо причине валютная выручка не была продана, то банк был обязан продать ее Банку России по согласованию с департаментом иностранных операций.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> 1 лот = 1 тыс. долл. США.

При отсутствии документов от клиента банк обязан был по истечении семи дней самостоятельно продать ту часть выручки, которая подлежала обязательной продаже.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Наименование юридического лица _________________________________|
   |Уполномоченный банк ____________________________________________|
   |                                                                |
   |                      Распоряжение N ______                     |
   |                    от "__" _________ 200_ г.                   |
   |                 на обязательную продажу валюты                 |
   |                                                                |
   |Уведомление о зачислении валютной выручки N ____________________|
   |от "__" _________ 200_ г.                                       |
   |Просим списать  с нашего транзитного счета N ___________________|
   |сумму в размере ________________________________________________|
   |________________________________________________________________|
   |              (сумма в валюте: цифрами и прописью)              |
   |                                                                |
   |в части обязательной продажи, а также продайте _________________|
   |________________________________________________________________|
   |              (сумма в валюте: цифрами и прописью)              |
   |                                                                |
   |Остальную  сумму  в валюте  зачислите на текущий  валютный  счет|
   |N ______________________________________________________________|
   |в ____________________________________________ банке            |
   |________________________________________________________________|
   |________________________________________________________________|
   |              (сумма в валюте: цифрами и прописью)              |
   |________________________________________________________________|
   |Перечислите  средства  от  продажи  иностранной  валюты  на  наш|
   |банковский счет N ______________________________________________|
   |в ____________________________________________ банке            |
   |                                                                |
   |Руководитель                             Подпись                |
   |Главный бухгалтер                        Подпись                |
   |М. П.                                                           |
   |                                                                |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Для проведения торговых и неторговых операций клиенты банка осуществляют переводы на основании поручений на перевод средств (платежных поручений), аккредитивов. Платежные документы оформляются на бланках установленных форм.

Переводы иностранной валюты физическими лицами

Физические лица могут осуществлять переводы иностранной валюты без открытия счета или с банковского счета.

Физические лица - резиденты и нерезиденты могут вывести из России наличную иностранную валюту в сумме, эквивалентной 10 тыс. долл. США, причем сумма до 3 тыс. долл. не требует таможенного декларирования.

Наличные суммы свыше 10 тыс. долл. США, а также документарные внешние ценные бумаги в аналогичной сумме могут быть вывезены, если они ранее были ввезены, пересланы или переведены в Россию с соблюдением таможенного законодательства.

Физические лица - резиденты имеют также право совершать переводы из России без открытия банковского счета. В настоящий момент Банк России Указанием от 30 марта 2004 г. N 1412-У установил лимит перевода в сумме, эквивалентной 5000 долл. США в течение одного операционного дня.

В заявлении на перевод физическое лицо делает запись, подтверждающую, что "перевод не связан с предпринимательской деятельностью".

Банк как агент валютного контроля вправе запросить документы, связанные с уточнением цели перевода.

Переводы регистрируются в журнале по установленной форме, приведенной ниже.

Журнал

учета переводов иностранной валюты, совершаемых

без открытия текущих валютных счетов

за _______________ 199_ г.

     
   ————T————————————————————————————————T———————————T——————T————————¬
   | N |  Сведения о лице, совершившем  |    Код    |  Код |  Сумма |
   |п/п|  перевод или в пользу которого |направления|валюты|перевода|
   |   |        совершен перевод        | перевода: |      |        |
   |   +——————T—————————————————————————+  1 — в РФ |      |        |
   |   |Ф.И.О.| документ, удостоверяющий| 2 — из РФ |      |        |
   |   |      |          личность       |           |      |        |
   +———+——————+—————————————————————————+———————————+——————+————————+
   | 1 |   2  |            3            |     4     |   5  |    6   |
   +———+——————+—————————————————————————+———————————+——————+————————+
   |   |      |                         |           |      |        |
   +———+——————+—————————————————————————+———————————+——————+————————+
   |                                                                |
   |    Примечания.                                                 |
   |    1. В графе 3 указываются сведения о предъявленном документе:|
   |наименование, номер, кем и когда выдан.                         |
   |    2. В графе 4 указываются:                                   |
   |       1 —  при  совершении  перевода  иностранной  валюты из—за|
   |рубежа в пользу  лица,  находящегося  на  территории  Российской|
   |Федерации;                                                      |
   |       2 —  при  совершении  перевода  иностранной   валюты   из|
   |Российской Федерации  в  пользу лица,  находящегося за пределами|
   |Российской Федерации.                                           |
   |    3. В  графе  5  указывается  код  валюты  в  соответствии  с|
   |Общероссийским классификатором  валют  ОК  014—94,  утвержденным|
   |Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г.        |
   |    4. В  графе  6  указывается  сумма перевода в целых единицах|
   |соответствующей валюты.                                         |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Поступившие от физических лиц деньги для перевода в другие кредитные организации без открытия банковских счетов приходуются бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 202 02 "Касса кредитных организаций",

К-т сч. 409 09, 409 10.

В аналитическом учете для этих операций ведется один лицевой счет.

При перечислении (не позднее следующего рабочего дня) банк совершает бухгалтерскую проводку:

Д-т сч. 409 09/409 10 по соответствующему лицевому счету,

К-т корреспондентского счета.

В банке - получателе денежных средств в порядке перевода от физических лиц без открытия банковского счета эти суммы отражаются бухгалтерской проводкой:

Д-т корреспондентского счета,

К-т для поступившей инвалюты по переводам в РФ сч. 409 09, 409 10 по лицевому счету физического лица - получателя средств.

Переводы могут также осуществляться и с банковских счетов. Для осуществления перевода в банк должны быть представлены документы, подтверждающие платеж.

Банковские операции с валютой

Валютные сделки и срочные операции

Форвардные операции

Внебиржевые срочные валютные сделки по покупке-продаже валют с датой валютирования свыше двух дней от заключения сделки называются форвардными операциями.

По договору форварда банк А обязуется через определенное время по фиксированному курсу купить валюту, а банк Б - продать.

Валютные сделки с датой валютирования, отличной от текущей даты, учитываются на внебалансовых счетах главы Г "Срочные операции".

Аналогично (с некоторыми оговорками) срочным операциям с валютой учитываются срочные операции с ценными бумагами и драгоценными металлами.

Наличные сделки

Валютные сделки с датой валютирования не более двух дней от даты заключения сделки называются наличными сделками (cash).

К наличным сделкам относятся сделки сделки today, tomorrow и spot.

Сделкой today называют конверсионную операцию со встречной поставкой валюты и рублей в день заключения сделки.

Сделкой tomorrow называют конверсионную операцию с датой валютирования на следующий за днем заключения сделки банковский день.

Валютные сделки, при которых обмен валют производится на второй рабочий день, не считая дня заключения сделки, называются "спот" (spot).

Биржевые срочные валютные сделки по покупке-продаже валюты, а также финансовых и кредитных инструментов называются фьючерсными операциями.

Операции, сочетающие куплю (продажу) валюты с одновременным заключением противоположной сделки через определенное время называют операциями "своп" (swop).

Срочные сделки в момент их заключения не отражаются в балансе. Заключенные сделки учитываются на внебалансовых счетах в разрезе вида сделок, контрагентов и сроков исполнения.

Возможен вариант заключения сделки по одновременной поставке одной инвалюты за другую (или за национальную валюту) на определенный срок.

Обычно валютные сделки заключаются с использованием средств связи и телекоммуникаций (по телефону, в электронных системах). Основанием для их отражения в балансе является распоряжение валютного подразделения.

При покупке валюты требования банка по получению валюты корреспондируют с обязательствами по поставке рублей, а при продаже требования по получению рублей - с обязательствами по поставке валюты.

Требования учитываются на активных внебалансовых счетах, а обязательства - на пассивных.

Счета срочных сделок по счетам второго порядка ведутся в разрезе сроков сделок:

- на следующий день;

- со сроком исполнения от 2 до 7 дней;

- со сроком исполнения от 8 до 30 дней;

- со сроком исполнения от 31 дня до 90 дней;

- со сроком исполнения более 91 дня;

- в течение периода, оговоренного в договоре.

По мере приближения срока исполнения сделки суммы переносятся на внебалансовые счета, соответствующие оставшемуся сроку до исполнения сделки.

При заключении сделки сумма в рублях учитывается на счетах в объеме, предусмотренном сделкой. Сумма в валюте учитывается на внебалансовых счетах по курсу Банка России на дату заключения сделки и переоценивается на общих основаниях. Разница между курсом ЦБ РФ и курсом сделки подлежит отражению на счетах по учету курсовых разниц:

- отрицательная - на активном счете 938 01;

- положительная - на пассивном счете 968 01.

По каждому финансовому активу остаток по счетам курсовой разницы может быть только один - или положительный, или отрицательный.

Счета в иностранной валюте подлежат ежедневной переоценке по курсу Банка России с отнесением курсовой разницы на счета по ее учету.

При наступлении даты исполнения сделки и проведения денежных расчетов (даты валютирования) суммы переносятся из внебалансового учета на баланс банка.

Требования в иностранной валюте (счет 933 01) переносятся на счет 474 08, а обязательства в рублях (счет 963 01) переносятся на счет 474 07, при этом в учете совершается проводка по внебалансовым счетам по учету требований и обязательств с одновременной проводкой по балансу. Положительная курсовая разница (счет 968 01) переносится на счет 613 06 - курсовой доход по сделке, а отрицательная - со счета 938 01, на счет 614 06.

Приведем пример отражения в учете сделки покупки иностранной валюты.

Заключена сделка по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой. Операция отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Д-т сч. 933 02 840,

К-т сч. 963 02 810.

Д-т/К-т сч. 938 01/968 01 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки (разница между курсом сделки и официальным курсом на дату заключения сделки).

Переоценка требования в иностранной валюте:

при росте курса -

Д-т сч. 933 02,

К-т сч. 968 01;

при падении курса -

Д-т сч. 938 01,

К-т сч. 933 02.

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Д-т сч. 963 02 810,

К-т сч. 933 02 840.

Д-т/К-т сч. 968 01/938 01 на сумму курсовой разницы на дату валютирования.

В балансе банка:

Д-т сч. 474 08,

К-т сч. 474 07.

К-т/Д-т сч. 613 06/614 06.

Исполнение обязательства по поставке рублей:

Д-т сч. 474 07,

К-т сч. 301 02.

Получение иностранной валюты:

Д-т сч. 301 14 (301 10),

К-т сч. 474 08.

Валютный арбитраж

Валютный арбитраж заключается в покупке валюты Y за валюту X с последующей продажей валюты Y за валюту X.

Валютный арбитраж делится на пространственный арбитраж и временной арбитраж. При пространственном арбитраже доходность достигается за счет разных кросс-курсов на разных географических рынках. При временном арбитраже доход получается в результате изменения кросс-курсов в течение некоторого периода времени.

Формы контроля за деятельностью банков

на валютном рынке

Открытая валютная позиция

Под открытой валютной позицией (ОВП) понимают разницу между пассивами (обязательствами) банка в данной валюте и его активами. Позиция также рассчитывается по драгоценным металлам. Иными словами, в позицию входят все активы и обязательства, подверженные риску курсовых изменений.

Если активы баланса превышают его пассивы, говорят о длинной позиции, а при превышении пассивов над активами - о короткой позиции.

Открытая валютная позиция возникает в момент совершения сделки по продаже или конверсии банком одной валюты за другую или за рубли. Размер открытой валютной позиции банка лимитируется Банком России. В лимит открытой валютной позиции входят позиции по всем валютам. Позиция рассчитывается по каждой валюте в разрезе балансовых, внебалансовых и срочных сделок, гарантий. Лимит ОВП определяется в процентах к капиталу банка.

Как же эта позиция возникает? Представим, что у банка не было иностранной валюты. Клиент положил на вклад доллары США, которые внес в кассу банка. Банк продал эту валюту через обменный пункт за рубли. Таким образом, обязательства у банка в долларах есть, а активов нет. С другой стороны, активы банка в рублях превышают его рублевые обязательства. В этом случае у банка короткая позиция по долларам США и длинная позиция по рублям.

Другой пример: банк купил доллары США за российские рубли на межбанковском рынке. У банка возникает длинная позиция по долларам США и короткая позиция по российским рублям.

Закрыть позицию можно путем заключения сделки с противоположным знаком, например сделки на продажу долларов США.

Порядок ведения и лимиты открытой валютной позиции устанавливаются Банком России. Особый контроль за банками со стороны Банка России по ведению валютной позиции связан с тем, что ведение валютной позиции сопряжено с возникновением валютного риска от изменения курсов валют.

Форма отчета по ведению ОВП приводится на с. 23.

Банковская отчетность

     
                       ———————————————T—————————————————————————————¬
                       |Код территории|  Код кредитной организации  |
                       |   по ОКАТО   |          (филиала)          |
                       |              +————T——————————T—————————T———+
                       |              | по |основной  |регистра—|БИК|
                       |              |ОКПО|государст—|ционный  |   |
                       |              |    |венный ре—|номер    |   |
                       |              |    |гистраци— |(/поряд— |   |
                       |              |    |онный но— |ковый но—|   |
                       |              |    |мер       |мер)     |   |
                       +——————————————+————+——————————+—————————+———+
                       |              |    |          |         |   |
                       L——————————————+————+——————————+—————————+————
   

ОТЧЕТ

ОБ ОТКРЫТЫХ ВАЛЮТНЫХ ПОЗИЦИЯХ

"__" ________ ____ г.

Наименование кредитной организации (уполномоченного банка) _______

Наименование головной организации ________________________________

Почтовый адрес ___________________________________________________

Код формы 0409634

Декадная/Месячная

тыс. ед. валюты

     
   ——————T————————T——————T——————————————————————————————T————————T————————T——————T————————————T————————————T————————T———————¬
   |Номер|Наимено—|Балан—| Чистые позиции в иностранных |Совокуп—|Совокуп—|Откры—|Курсы (цены)|Рублевый эк—|Открытая|Лимиты |
   | п/п |вание   |совые | валютах (тыс. ед. валюты) и  |ная ба— |ная вне—|тая   |Банка Рос—  |вивалент от—|валютная|(субли—|
   |     |иност—  |активы| драгоценных металлах (грамм) |лансовая|балансо—|пози— |сии (руб. за|крытых пози—|позиция |миты)  |
   |     |ранной  |      +——————T————T—————T—————T——————+позиция |вая по— |ция   |ед. валюты  |ций (тыс.   |в про—  |по отк—|
   |     |валюты  |      |балан—|спот|сроч—|опци—|гаран—|(тыс.   |зиция   |      |или грамм   |руб.)       |центах  |рытой  |
   |     |(драго— |      |совая |    |ная  |онная|тии   |ед. ва— |(тыс.   |      |драгоценного+—————T——————+от капи—|валют— |
   |     |ценного |      |      |    |     |     |      |люты,   |ед. ва— |      |металла)    |длин—|корот—|тала    |ной по—|
   |     |металла)|      |      |    |     |     |      |грамм)  |люты,   |      |            |ные  |кие   |        |зиции  |
   |     |        |      |      |    |     |     |      |        |грамм)  |      |            |     |      |        |       |
   +—————+————————+——————+——————+————+—————+—————+——————+————————+————————+——————+————————————+—————+——————+————————+———————+
   |  1  |    2   |   3  |   4  |  5 |  6  |  7  |   8  |    9   |   10   |  11  |     12     |  13 |  14  |   15   |   16  |
   +—————+————————+——————+——————+————+—————+—————+——————+————————+————————+——————+————————————+—————+——————+————————+———————+
   |  1. |Евро    |      |      |    |     |     |      |        |        |      |            |     |      |        |       |
   +—————+————————+——————+——————+————+—————+—————+——————+————————+————————+——————+————————————+—————+——————+————————+———————+
   |  2. |Доллар  |      |      |    |     |     |      |        |        |      |            |     |      |        |       |
   |     |США     |      |      |    |     |     |      |        |        |      |            |     |      |        |       |
   +—————+————————+——————+——————+————+—————+—————+——————+————————+————————+——————+————————————+—————+——————+————————+———————+
   |  3. |Иена    |      |      |    |     |     |      |        |        |      |            |     |      |        |       |
   +—————+————————+——————+——————+————+—————+—————+——————+————————+————————+——————+————————————+—————+——————+————————+———————+
   |  4. |...     |      |      |    |     |     |      |        |        |      |            |     |      |        |       |
   +—————+————————+——————+——————+————+—————+—————+——————+————————+————————+——————+————————————+—————+——————+————————+———————+
   |  5. |Золото  |      |      |    |     |     |  ххх |        |        |      |            |     |      |        |       |
   +—————+————————+——————+——————+————+—————+—————+——————+————————+————————+——————+————————————+—————+——————+————————+———————+
   |  6. |Серебро |      |      |    |     |     |  ххх |        |        |      |            |     |      |        |       |
   +—————+————————+——————+——————+————+—————+—————+——————+————————+————————+——————+————————————+—————+——————+————————+———————+
   |  7. |Платина |      |      |    |     |     |  ххх |        |        |      |            |     |      |        |       |
   +—————+————————+——————+——————+————+—————+—————+——————+————————+————————+——————+————————————+—————+——————+————————+———————+
   |  8. |...     |      |      |    |     |     |      |        |        |      |            |     |      |        |       |
   +—————+————————+——————+——————+————+—————+—————+——————+————————+————————+——————+————————————+—————+——————+————————+———————+
   |  9. |Итого во всех иностранных валютах и драгоценных металлах                            |     |      |        |       |
   +—————+————————————————————————————————————————————————————————————————T———————————————————+—————+——————+————————+———————+
   | 10. |Собственные средства (капитал) на "__" _____ ____ г. составляют:|Балансирующая по—  |     |      |        |       |
   |     |_________ тыс. руб.                                             |зиция в российских |     |      |        |       |
   |     |                                                                |рублях             |     |      |        |       |
   |     |                                                                +———————————————————+—————+——————+————————+———————+
   |     |                                                                |Суммарная величина |     |      |        |       |
   |     |                                                                |открытых позиций   |     |      |        |       |
   L—————+————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————————————+—————+——————+————————+————————
   

Справочно:

в тыс. ед. валюты

     
   —————————————————————————————————¬
   |Валютные позиции по капиталу,   |
   |исключенные из чистой балансовой|
   |позиции                         |
   |1. _____________________________|
   |2. _____________________________|
   |......                          |
   L—————————————————————————————————
   

Руководитель (Ф.И.О.)

Исполнитель (Ф.И.О.)

Телефон: Факс:

"__" _______________ ____ г.

Открытые балансовые позиции, внебалансовые позиции, а также итоговые позиции рассчитываются отдельно. Причем любая из них не может превышать 10% от капитала банка. Таким образом, форвардные контракты и опционы, а также другие срочные сделки (кроме наличных) не могут закрывать открытые балансовые валютные позиции.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Наименование юридического лица _________________________________|
   |Уполномоченный банк ____________________________________________|
   |                                                                |
   |                      Распоряжение N ______                     |
   |                    от "__" _________ 200_ г.                   |
   |                 на обязательную продажу валюты                 |
   |                                                                |
   |Уведомление о зачислении валютной выручки N ____________________|
   |от "__" _________ 200_ г.                                       |
   |Просим списать  с нашего транзитного счета N ___________________|
   |сумму в размере ________________________________________________|
   |________________________________________________________________|
   |              (сумма в валюте: цифрами и прописью)              |
   |                                                                |
   |в части обязательной продажи, а также продайте _________________|
   |________________________________________________________________|
   |              (сумма в валюте: цифрами и прописью)              |
   |                                                                |
   |Остальную  сумму  в валюте  зачислите на текущий  валютный  счет|
   |N ______________________________________________________________|
   |в ____________________________________________ банке            |
   |________________________________________________________________|
   |________________________________________________________________|
   |              (сумма в валюте: цифрами и прописью)              |
   |________________________________________________________________|
   |Перечислите  средства  от  продажи  иностранной  валюты  на  наш|
   |банковский счет N ______________________________________________|
   |в ____________________________________________ банке            |
   |                                                                |
   |Руководитель                             Подпись                |
   |Главный бухгалтер                        Подпись                |
   |М. П.                                                           |
   |                                                                |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Валютообменные операции

Порядок организации работы и осуществления валютообменных операций регламентируется Инструкцией ЦБ РФ от 28 апреля 2004 г. N 113-И "О порядке организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации, совершения и учета валютообменных операций уполномоченными банками".

Время работы обменного пункта (ОП) банк устанавливает самостоятельно. Оно может не совпадать с операционным днем банка. При круглосуточной работе обменного пункта операционный день ОП заканчивается в 15.00.

На стенде ОП должны быть размещены документы согласно установленному инструкцией списку.

Обменные пункты могут совершать покупку и продажу иностранной валюты за рубли или другую иностранную валюту, размен иностранной валюты, замену поврежденных иностранных банкнот или их покупку. Кроме иностранной валюты в ОП могут совершаться операции с чеками. Чеки могут покупаться, продаваться, оплачиваться как за рубли, так и за иностранную валюту.

В обменных пунктах можно также пополнить платежные карты или снять с них деньги.

Все эти операции могут совершаться в кассах банков, их филиалов, дополнительных офисов и операционных кассах вне кассовых узлов.

Помимо операций, совершаемых в ОП, только в этих кассах можно дополнительно покупать и продавать чеки в рублях и инвалюте и совершать некоторые другие валютные операции с зачислением (списанием) по счетам физических лиц, а также работать с переводами без открытия счета.

При совершении операции банк должен идентифицировать личность лица, совершающего операцию в соответствии со ст.7 Закона N 115-ФЗ.

Данные о совершаемой операции заносятся в электронный реестр. Поля реестра приведены на с. 24.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Наименование уполномоченного банка                                                                                                                                                      |
   |(филиала уполномоченного банка) ________________________________                                                                                                                        |
   |Регистрационный номер уполномоченного банка/                                                                                                                                            |
   |порядковый номер филиала уполномоченного банка _________________                                                                                                                        |
   |Адрес уполномоченного банка                                                                                                                                                             |
   |(филиала уполномоченного банка) ________________________________                                                                                                                        |
   |Адрес обменного пункта _________________________________________                                                                                                                        |
   |Дата заполнения Реестра "__" _________ ____ г.                                                                                                                                          |
   |Реестр операций с наличной валютой и чеками N __________________                                                                                                                        |
   |                                                                                                                                                                                        |
   |                           Реестр N                                                                                                                                                     |
   |                                                                                                                                                                                        |
   +——————————T——————————T————————T————————————T—————————————————————————T—————————T———————————————————T—————T————————————T———————————T———————————T——————————————T———————————T——————————————+
   |Порядковый|   Время  |Код вида|    Курс    |    Наличные денежные    |Платежная|  Принято (выдано) |Номер|Доверенность|    Код    |  Ф. И. О. |   Документ,  |   Адрес   |   Резидент/  |
   |   номер  |совершения|операции|(кросс—курс)|         средства        |  карта  |кассовым работником|счета|            |   страны  |физического|удостоверяющий|   места   |нерезидент <4>|
   | операциии| операции,|        | иностранной|   принято      выдано   |         | чеков (в том числе|     |            |гражданства| лица/дата |   личность   |жительства |              |
   |          |   ЧЧ.ММ  |        |   валюты   |  кассовым     кассовым  |         |   счета дорожных  |     |            |физического|  рождения |              |  (места   |              |
   |          |          |        |            | работником   работником |         |чеков), номинальная|     |            |    лица   | (в формате|              |пребывания)|              |
   |          |          |        |            +——————T—————T——————T—————+         | стоимость которых |     |            |           |ДД.ММ.ГГГГ)|              |           |              |
   |          |          |        |            |  код |сумма|  код |сумма|         |     указана в     |     |            |           |           |              |           |              |
   |          |          |        |            |валюты|     |валюты|     |         | иностранной валюте|     |            |           |           |              |           |              |
   |          |          |        |            |      |     |      |     |         +——————T——————T—————+     |            |           |           |              |           |              |
   |          |          |        |            |      |     |      |     |         |кол—во|  код |сумма|     |            |           |           |              |           |              |
   |          |          |        |            |      |     |      |     |         |чеков |валюты|     |     |            |           |           |              |           |              |
   +——————————+——————————+————————+————————————+——————+—————+——————+—————+—————————+——————+——————+—————+—————+————————————+———————————+———————————+——————————————+———————————+——————————————+
   |     1    |     2    |    3   |      4     |   5  |  6  |   7  |  8  |    9    |  10  |  11  |  12 |  13 |     14     |     15    |     16    |      17      |     18    |      19      |
   +——————————+——————————+————————+————————————+——————+—————+——————+—————+—————————+——————+——————+—————+—————+————————————+———————————+———————————+——————————————+———————————+——————————————+
   |     1    |          |        |            |      |     |      |     |         |      |      |     |     |            |           |           |              |           |              |
   +——————————+——————————+————————+————————————+——————+—————+——————+—————+—————————+——————+——————+—————+—————+————————————+———————————+———————————+——————————————+———————————+——————————————+
   |     2    |          |        |            |      |     |      |     |         |      |      |     |     |            |           |           |              |           |              |
   +——————————+——————————+————————+————————————+——————+—————+——————+—————+—————————+——————+——————+—————+—————+————————————+———————————+———————————+——————————————+———————————+——————————————+
   |    ...   |          |        |            |      |     |      |     |         |      |      |     |     |            |           |           |              |           |              |
   +——————————+——————————+————————+————————————+——————+—————+——————+—————+—————————+——————+——————+—————+—————+————————————+———————————+———————————+——————————————+———————————+——————————————+
   |    ...   |          |        |            |      |     |      |     |         |      |      |     |     |            |           |           |              |           |              |
   +——————————+——————————+————————+————————————+——————+—————+——————+—————+—————————+——————+——————+—————+—————+————————————+———————————+———————————+——————————————+———————————+——————————————+
   |    ...   |          |        |            |      |     |      |     |         |      |      |     |     |            |           |           |              |           |              |
   +——————————+——————————+————————+————————————+——————+—————+——————+—————+—————————+——————+——————+—————+—————+————————————+———————————+———————————+——————————————+———————————+——————————————+
   |    ...   |          |        |            |      |     |      |     |         |      |      |     |     |            |           |           |              |           |              |
   +——————————+——————————+————————+————————————+——————+—————+——————+—————+—————————+——————+——————+—————+—————+————————————+———————————+———————————+——————————————+———————————+——————————————+
   |    ...   |          |        |            |      |     |      |     |         |      |      |     |     |            |           |           |              |           |              |
   +——————————+——————————+————————+————————————+——————+—————+——————+—————+—————————+——————+——————+—————+—————+————————————+———————————+———————————+——————————————+———————————+——————————————+
   |                                                                                                                                                                                        |
   |Итого по Реестру <5>:                                                                                                                                                                   |
   |                                                                                                                                                                                        |
   |По графе 6:    Код валюты ————————————¬    Сумма ————————————¬    в т. ч. по вкладам ————————————¬                                                                                      |
   |               Код валюты +———————————+    Сумма +———————————+    в т. ч. по вкладам +———————————+                                                                                      |
   |                          L————————————          L————————————                       L————————————                                                                                      |
   |По графе 8:    Код валюты ————————————¬    Сумма ————————————¬    в т. ч. по вкладам ————————————¬                                                                                      |
   |               Код валюты +———————————+    Сумма +———————————+    в т. ч. по вкладам +———————————+                                                                                      |
   |                          L————————————          L————————————                       L————————————                                                                                      |
   |По графе 12:   Код валюты ————————————¬    Сумма ————————————¬    в т. ч. по вкладам ————————————¬                                                                                      |
   |               Код валюты +———————————+    Сумма +———————————+    в т. ч. по вкладам +———————————+                                                                                      |
   |                          L————————————          L————————————                       L————————————                                                                                      |
   |По графе 10:   Принято, количество чеков —————————————¬     Выдано, количество чеков ————————————¬                                                                                      |
   |                                         L—————————————                              L————————————                                                                                      |
   |Комиссионное вознаграждение:    Код валюты —————————————¬   Сумма ————————————¬                                                                                                         |
   |                                           L—————————————         L————————————                                                                                                         |
   |Кассовый работник обменного пункта ___________________________________________ (фамилия, инициалы)                                                                                      |
   |                                                    (подпись)                                                                                                                           |
   |   ————————————————————————————————                                                                                                                                                     |
   |   <4> Для целей применения закона N 115—ФЗ.                                                                                                                                            |
   |   <5> Для отражения в учете следует разделять операции по валютам и видам  операций.                                                                                                   |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В течение операционного дня кассиром ведется один реестр по всем операциям и видам валют. Реестр закрывается по окончании рабочего дня, смене кассового работника, смене календарной даты, при изменении курсов иностранных валют. Кассир закрытый реестр распечатывает и заверяет своей подписью. После этого открывается новый реестр, а старый направляется в кассовые документы.

Кассир ОП на основании данных реестра распечатывает для клиента в одном экземпляре документ об осуществлении операции. Инструкция устанавливает обязательные реквизиты этого документа. Примерная его форма приведена на с. 25. Кассир подписывает документ и выдает его клиенту.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Наименование банка __________________________                   |
   |Рег. номер __________________________________                   |
   |                                                                |
   |                     Справка N ____________                     |
   |                                по реестру                      |
   |               об осуществлении операции с валютой              |
   |________________________________________________________________|
   |        почтовый адрес банка (филиала) и обменного пункта       |
   |________________________________________________________________|
   |                   фамилия, имя, отчество <6>                   |
   |________________________________________________________________|
   |             наименование, серия и N документа <6>              |
   |                                                                |
   |———————————————T————————————T——————————————————¬                |
   || Дата и время |  Код вида  | Курс иностранной |                |
   ||   операции   |  операции  |      валюты      |                |
   |+——————————————+————————————+——————————————————+                |
   ||              |            |                  |                |
   |L——————————————+————————————+———————————————————                |
   |                                                                |
   |Выдано:                                                         |
   +————————————————————————————T———————————————————————————————————+
   |       Наличная валюта      |                Чеки               |
   +—————T——————————————T———————+—————T——————————————T———————T——————+
   | Код | Наименование | Сумма | Код | Наименование | Сумма |Кол—во|
   +—————+——————————————+———————+—————+——————————————+———————+——————+
   |     |              |       |     |              |       |      |
   +—————+——————————————+———————+—————+——————————————+———————+——————+
   |                                                                |
   |Принято:                                                        |
   +————————————————————————————T———————————————————————————————————+
   |       Наличная валюта      |                Чеки               |
   +—————T——————————————T———————+—————T——————————————T———————T——————+
   | Код | Наименование | Сумма | Код | Наименование | Сумма |Кол—во|
   +—————+——————————————+———————+—————+——————————————+———————+——————+
   |     |              |       |     |              |       |      |
   +—————+——————————————+———————+—————+——————————————+———————+——————+
   |________________________________                                |
   |  Подпись кассового работника                                   |
   |                                                                |
   |————————————————————————————————                                |
   |<6> Вносятся в справку по просьбе физического лица.             |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

По операциям, совершаемым в кассах, кроме ОП, кассовые документы оформляются в соответствии с Порядком ведения кассовых операций N 199-П. При этом документ о совершении валютной операции выдается клиенту банком только по его просьбе.

При приеме банкнот и чеков на инкассо кассир ОП или кассы заполняет в двух экземплярах квитанцию установленной формы. Первый экземпляр выдается клиенту, а второй помещается в кассовые документы. При получении средств по оплаченному чеку от иностранного банка физическому лицу направляется уведомление по адресу, указанному в квитанции о поступлении денег.

Авансом в обменный пункт выдаются:

- наличная иностранная валюта;

- наличные рубли;

- бланки платежных документов в иностранной валюте.

Выдача наличной валюты и рублей отражается проводками:

Д-т сч. 202 09,

К-т сч. 202 02 - на сумму аванса в наличных рублях и отдельно на сумму аванса в иностранных валютах (по каждой валюте).

При получении подтверждения от кассира о поступлении денежных средств:

Д-т сч. 202 02, 202 06 или 202 07 (в зависимости от статуса принимаемой кассы),

К-т сч. 202 09.

Выдача платежных документов в иностранной валюте отражается по дебету внебалансового счета 912 03 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет" и по кредиту внебалансового счета 912 07 "Бланки строгой отчетности".

В конце дня, по завершении операций в обменном пункте, остатки иностранной валюты, рублей и платежных документов сдаются в кассу банка.

При этом совершается проводка:

Д-т сч. 202 02,

К-т сч. 202 02, 202 06 или 202 07.

При инкассировании денежных средств используется транзитный счет 202 09.

Если в кассе покупались или оплачивались чеки, то на сумму остатка чеков:

Д-т сч. 202 10 "Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в пути", лицевой счет "Иностранная валюта",

К-т сч. 202 03 "Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте", лицевой счет "Иностранная валюта",

или К-т сч. 202 06 "Касса обменных пунктов", лицевой счет "Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте", лицевой счет "Иностранная валюта",

или К-т сч. 202 07 "Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций", лицевой счет "Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте", лицевой счет "Иностранная валюта".

После пересчета деньги зачисляются в кассу, а чеки приходуются следующей проводкой:

Д-т сч. 202 03 "Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте", лицевой счет "Иностранная валюта";

К-т сч. 202 10 "Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в пути", лицевой счет "Иностранная валюта".

На сумму остатка бланков чеков:

Д-т сч. 912 07 "Бланки", лицевой счет "Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте";

К-т сч. 912 03 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию", лицевой счет "Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте".

Покупка иностранной валюты (например, долларов США) отражается проводкой:

Д-т сч. 202 06 840,

К-т сч. 202 06 810.

Продажа иностранной валюты - проводкой:

Д-т сч. 202 06 810,

К-т сч. 202 06 840.

Так как покупка и продажа наличной иностранной валюты за наличные рубли, а также покупка или продажа платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли осуществляются, как правило, по курсам, отличным от официального текущего курса иностранных валют к рублю, либо обмен (конверсия) наличной иностранной валюты одного иностранного государства на наличную иностранную валюту другого иностранного государства осуществляется по кросс-курсу, отличному от курса иностранных валют к рублю, установленного Банком России на текущую дату, то курсовая разница относится на доходы или расходы банка.

Указанные операции оформляются проводками:

Д-т сч. 202 06 810,

К-т сч. 202 06 840;

Д-т/К-т сч. 701 03/702 05;

Д-т сч. 202 06 840,

К-т сч. 202 06 810;

Д-т/К-т сч. 701 03/702 05 - по символам 13101 "Доходы, полученные от операций с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте" или 25101 "Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте".

Аналогично и на тех же счетах отражаются доходы (расходы) по конверсионным операциям (продажа-покупка одной инвалюты за другую).

Прием денежных знаков иностранных государств (группы государств), денежных знаков Банка России, вызывающих сомнение в их подлинности (имеющих признаки подделки), для направления на экспертизу (для передачи в органы внутренних дел), а также задержание чеков, вызывающих сомнение в их подлинности (имеющих признаки подделки), для передачи в органы внутренних дел оформляются проводками:

- российские рубли - на внебалансовом счете 912 02 "Разные ценности и документы" в порядке, установленном нормативными актами Банка России;

- денежные знаки иностранных государств (группы государств) - на внебалансовом счете 911 04 "Иностранная валюта, принятая на экспертизу" в порядке, установленном нормативными актами Банка России, и оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т сч. 912 02 "Разные ценности и документы" или сч. 911 04 "Иностранная валюта, принятая на экспертизу",

К-т сч. 999 99.

Имеющие признаки подделки денежные знаки иностранных государств (группы государств) и чеки хранятся в уполномоченном банке в хранилище ценностей отдельно от других ценностей и учитываются на отдельном лицевом счете внебалансового счета 912 02 "Разные ценности и документы" в условной оценке 1 руб.

Сумма денежных знаков иностранных государств (группы государств) и чеков, имеющих признаки подделки и переданных сотрудникам органов внутренних дел, списывается на основании мемориального ордера с внебалансового счета 912 02 "Разные ценности и документы":

Д-т сч. 999 99,

К-т сч. 912 02 "Разные ценности и документы".

Прием для направления на инкассо наличной иностранной валюты и чеков отражается на внебалансовом счете 911 01 "Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые от клиентов для отсылки на инкассо" в порядке, установленном нормативными актами Банка России, и оформляется в учете:

Д-т сч. 911 01 "Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо", лицевой счет "Иностранная валюта",

К-т сч. 999 99.

Направление уполномоченным банком на инкассо наличной иностранной валюты и чеков в инкассирующий банк отражается по счетам бухгалтерского учета:

Д-т сч. 911 02 "Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо", лицевой счет "Иностранная валюта",

К-т сч. 911 01 "Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, принятые для отсылки на инкассо", лицевой счет "Иностранная валюта".

Полученные от иностранного банка денежные средства за отосланные на инкассо денежные знаки и чеки отражаются проводками:

Д-т сч. 202 02, или сч. 301 10 "Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах", или сч. 301 14 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ",

К-т сч. 474 22 "Обязательства по прочим операциям".

Одновременно суммы списываются с внебалансового счета 911 02 "Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо" по лицевому счету "Иностранная валюта" проводкой:

Д-т сч. 999 99,

К-т сч. 911 02 "Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, отосланные на инкассо".

К.Парфенов

Подписано в печать

23.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——