"Расчет", N 7, 2004

КОМБИНИРОВАННАЯ СТРОЙКА

Решив строить тот или иной объект основных средств частично собственными силами, частично при помощи подрядчиков, руководитель порядком озадачит своего бухгалтера. Тому нужно будет не только правильно отразить в учете подобные операции, но и решить вопрос с начислением по ним НДС.

Три варианта - три учета

При строительстве хозспособом все затраты (стоимость стройматериалов, зарплата рабочих и т.д.), отражают по дебету счета 08. В учете бухгалтер делает проводку:

Дебет 08 Кредит 10 (02, 70, 69...)

- учтены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

На стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления надо начислить НДС (п.1 ст.146 НК), при этом начисленный налог можно принять к вычету после того, как вы перечислите его в бюджет (п.5 ст.172 НК).

При подрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняют рабочие сторонней фирмы. Окончание работ оформляют актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства. На основании такого акта бухгалтер делает проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- учтена стоимость строительных работ;

Дебет 19 Кредит 60

- учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.

Если же часть работ выполняют собственными силами, а часть - с помощью подрядчиков, то в учете придется сделать проводки как первого, так и второго вариантов. Сложнее дело обстоит с вопросом о начислении НДС. Недавно на него ответили в налоговом ведомстве.

Рецепт от МНС

На исходе весны во всех инспекциях получили Письмо МНС от 13 мая 2004 г. N 03-1-08/1191/15. Помимо прочего налоговики в нем разъяснили, как должна платить НДС фирма, которая строит основное средство хозспособом, но при этом на отдельные работы привлекает подрядчиков.

Налоговики указали, что на стоимость работ, которые выполнили сторонние фирмы, НДС начислять не надо. Это означает, что при расчете налоговой базы из общей стоимости строительства надо вычесть стоимость работ подрядчиков. Говоря так, чиновники ссылаются на Постановления Госкомстата от 24 декабря 2002 г. N 224 и от 1 декабря 2003 г. N 105. В этих документах сказано, какой объем работ следует считать выполненным хозяйственным способом, то есть собственными силами.

Под "собственными силами" в этих документах подразумевают работников отдела капитального строительства или производственных рабочих, направленных на стройку. Подрядчиков к "собственным силам" не относят.

Пример. ООО "Пассив" построило склад. Все строительно-монтажные работы за исключением монтажа внутренних коммуникаций фирма проводила собственными силами. Монтаж коммуникаций сделала сторонняя организация. Затраты на строительство составили:

- стоимость материалов, использованных при строительстве, - 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.);

- расходы на заработную плату работников, которые проводили строительство (с учетом всех отчислений), - 300 000 руб.;

- стоимость работ, которые выполнила подрядная организация, - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

Общая стоимость склада равна:

1 180 000 руб. - 180 000 руб. + 300 000 руб. + 590 000 руб. - 90 000 руб. = 1 800 000 руб.

Стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, составляет:

1 800 000 руб. - (590 000 руб. - 90 000 руб.) = 1 300 000 руб.

Сумма НДС, которую нужно перечислить в бюджет, составляет:

1 300 000 руб. x 18% = 234 000 руб.

Ю.Савицкая

Эксперт журнала "Расчет"

Подписано в печать

23.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——