Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Статья: Нет денег? И вычета не будет ("Расчет", 2004, N 7)



"Расчет", N 7, 2004

НЕТ ДЕНЕГ? И ВЫЧЕТА НЕ БУДЕТ

Если вам нечем оплатить товар, то его поставщик может согласиться подождать денег, превратив заключенный между вами договор купли-продажи в договор займа. Этот вариант, столь привлекательный на первый взгляд, таит в себе проблему: принять к вычету НДС вы сможете только после того, как вернете долг.

Случается, что фирме нечем оплатить товары, полученные от поставщика. Первое, что приходит в голову в такой ситуации, - взять деньги в долг, например, у учредителей или партнеров по бизнесу. Или... у самого поставщика, если с ним у вас налажены хорошие отношения. В этом случае он заменит задолженность покупателя новым обязательством - обязательством займа. Поступить так разрешает ст.818 Гражданского кодекса.

Замену одного обязательства другим называют новацией. Для нее в ст.414 Гражданского кодекса предусмотрен ряд требований. Прежде всего, обе стороны должны быть согласны на замену обязательства, а старое и новое соглашения - связаны между собой. При этом обязательства по первоначальному договору прекращаются.

Новое обязательство стороны также оформляют договором, в данном случае договором займа (ст.807 ГК). Причем поставщик может предусмотреть в нем проценты за пользование заемными деньгами.

Таким образом, при новировании задолженность покупателя перед поставщиком полностью гасится. Вместо нее возникает новая - по договору займа. При этом бухгалтер фирмы-покупателя озадачивается вполне оправданным вопросом: если обязательства по договору купли-продажи прекращены, можно ли считать товар оплаченным и принять к вычету НДС?

Право есть, а вычета нет

Чтобы разрешить все сомнения, обратимся к Налоговому кодексу. В п.2 ст.171 сказано, что принять к вычету можно суммы НДС, которые поставщик предъявил покупателю, а тот в свою очередь оплатил.

Оплатой гл.21 признает прекращение встречного обязательства покупателя перед продавцом (п.2 ст.167 НК). Если стороны новируют договор купли-продажи в договор займа, то первоначальное обязательство покупателя оплатить поставленный ему товар прекращается. Казалось бы, НДС к вычету поставить ничто не мешает.

Однако налоговики с этим категорически не согласны. Новый договор, который возникает взамен предыдущего, с ним взаимосвязан. Именно эта взаимосвязь, по мнению чиновников, не позволяет принять НДС к вычету. Налоговики полагают, что товар будет считаться оплаченным лишь тогда, когда покупатель вернет заем. И только после этого он имеет право на налоговый вычет. Недавно со ссылкой на Письмо МНС от 10 июля 2003 г. N 03-2-06/1/994/22 об этой позиции налоговиков напомнило московское управление министерства (Письмо от 13 мая 2004 г. N 24-11/32420).

В этом с налоговиками, конечно, можно не согласиться. Новация ликвидирует первоначальную задолженность, а это означает, что оплата товаров состоялась. То есть право на вычет есть.

Однако спорить с проверяющими практически бессмысленно, поскольку для вычета по НДС необходим платежный документ, который подтверждает фактическое перечисление суммы налога поставщику. Этого требует п.1 ст.172 Налогового кодекса. А эта бумага появится у фирмы только после того, как она погасит заем.

Вот и получается, что при превращении договора купли-продажи в договор займа право на вычет НДС у покупателя есть, а основания - то есть документа - для вычета нет.

Пример. В июне 2004 г. ООО "Пассив" получило от поставщика ЗАО "Актив" товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Оплатить их в установленный договором срок "Пассив" не смог. Поэтому в июле 2004 г. "Актив" новировал задолженность "Пассива" в заемное обязательство.

Согласно новому договору, "Пассив" должен погасить заем через месяц и одновременно заплатить проценты по ставке 10 процентов годовых.

В августе 2004 г. "Пассив" погасил свою задолженность перед "Активом" и проценты.

Бухгалтер "Пассива" сделал в учете следующие записи:

в июне 2004 г.

Дебет 10 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС по приобретенным материалам;

в июле 2004 г.

Дебет 60 Кредит 66

- 118 000 руб. - задолженность по оплате материалов новирована в заемное обязательство;

Дебет 91-2 Кредит 66

- 983 руб. (118 000 руб. x 10% : 12 мес.) - начислены проценты по договору займа;

в августе 2004 г.

Дебет 66 Кредит 51

- 118 983 руб. (118 000 + 983) - погашена задолженность по договору займа;

Дебет 68 Кредит 19

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС.

Внимание! Если заем будет беспроцентным, то налоговики могут посчитать, что фирма-заемщик получила доход в виде экономии на процентах. Проверяющие оценят его исходя из ставки рефинансирования и доначислят налог на прибыль, пени и штрафы. При этом они сошлются на п.8 ст.250 Налогового кодекса. В ней сказано, что в состав внереализационных доходов включают доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Впрочем, с налоговиками можно будет поспорить - практика показывает, что суды в таких спорах занимают сторону фирм.

Чтобы избежать проблем с НДС, займите деньги у другой фирмы. Тогда вы сможете принять налог к вычету сразу после того, как перечислите заемные деньги поставщику. Так разрешают поступить и в МНС (об этом "Расчет" писал в майском номере на с. 68).

Ю.Савицкая

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

23.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
   





Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
Статья: Испорчен, но учтен ("Расчет", 2004, N 7)
Статья: Комбинированная стройка ("Расчет", 2004, N 7)



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.