"Расчет", N 7, 2004

НОВЫЙ УЧЕТ ВАЛЮТЫ

Изменился порядок обязательной продажи валютной выручки. Это внесло новшества и в учет, и в документооборот фирм-экспортеров.

С 18 июня 2004 г. действует новый Закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (об основных изменениях в валютном законодательстве "Расчет" писал в январском номере на с. 28). До 1 января 2007 г. фирмы-экспортеры должны, как и прежде, продавать часть валютной выручки (ст.21 упомянутого Закона). Поэтому Центробанк установил новый порядок обязательной продажи валюты - это Инструкция от 30 апреля 2004 г. N 111-И (с 18 июня этот документ заменил Инструкцию Центробанка от 29 июня 1992 г. N 7 в части, которая регламентирует продажу экспортной выручки).

Авансы не в счет

Норматив обязательной продажи валютной выручки не изменился и составляет 25 процентов. Чтобы рассчитать сумму, которую придется продать, исключите из поступившей валютной выручки затраты на:

- транспортировку, страхование и экспедирование груза;

- оплату экспортных таможенных пошлин и таможенных сборов;

- комиссионное вознаграждение банку и оплату его услуг по исполнению функций агентов валютного контроля. До 18 июня эти расходы не уменьшали объем валютной выручки, подлежащей обязательной продаже.

Определение валютной выручки содержит Закон о валютном контроле. К сожалению, из него не ясно, должна ли фирма учесть в составе выручки предоплату, которую она получила в счет предстоящих поставок. В п.3 прежней Инструкции Центробанка было четко определено, что 25 процентов суммы аванса в иностранной валюте надо продавать через уполномоченный банк. В новой Инструкции это требование не установлено. Получается, что продавать часть валюты, которую фирма получила как аванс необязательно: в Законе о валютном регулировании сказано, что все сомнения, противоречия и неясности валютного законодательства толкуются в пользу резидентов и нерезидентов (п.6 ст.4 Закона N 173-ФЗ).

Как по нотам

В гл.3 новой Инструкции Центробанк определил последовательность действий и состав документов, которые сопровождают обязательную продажу валюты.

В первый рабочий день, следующий за днем поступления валюты на транзитный счет, банк направляет фирме уведомление о поступлении валюты. Кроме того, он устанавливает ей срок подачи документов для обязательной продажи части валютной выручки.

Не позднее даты, указанной в уведомлении банка, вы должны направить банку:

- распоряжение о продаже валюты и о зачислении рублевого эквивалента вырученной суммы и остатков валютных средств на свои текущие счета;

- справку об идентификации поступивших сумм по видам валютных операций (если валюта поступила из-за границы).

В первый рабочий день, следующий за днем поступления распоряжения и справки, банк переводит на отдельный лицевой счет часть валютной выручки, предназначенную для обязательной продажи. Остальную сумму он зачисляет на текущий валютный счет фирмы. В течение двух рабочих дней после зачисления части выручки на отдельный лицевой счет, банк продает валюту и зачисляет полученную сумму на рублевый текущий счет фирмы.

Если вы не передадите в банк распоряжение о продаже валюты и справку, банк заморозит валютную выручку на транзитном счете до тех пор, пока не получит необходимые документы. Чтобы избежать этого, в договоре с банком можно изначально предусмотреть безакцептное списание 25 процентов валютной выручки для обязательной продажи. Кроме того, банку можно поручить заполнение идентификационных справок.

Продали - запишем

Продавая валюту, фирма-экспортер часто несет убытки: как правило, она вынуждена продавать валюту по курсу более низкому, чем официальный. В результате в учете возникают отрицательные курсовые разницы. Кроме того, фирма перечисляет банку комиссию за валютный контроль и другие услуги.

В учете комиссионные вознаграждения банку и отрицательные курсовые разницы отражают как операционные и внереализационные расходы (п.п.11 и 12 ПБУ 10/99), в налоговом - как внереализационные (пп.5, 6, 15 п.1 ст.265 НК).

На сумму проданной валюты НДС начислять не надо, так как эту операцию Налоговый кодекс реализацией не считает (пп.1 п.3 ст.39 НК). Не облагают НДС и банковские услуги, которые связаны с куплей-продажей иностранной валюты (пп.3 п.3 ст.149 НК). Правда, если банк оказывает фирме другие услуги, например оформляет паспорт сделки, НДС на стоимость услуг начисляют. В этом случае предъявленный фирме налог вы можете принять к вычету.

Согласно новой Инструкции, продажа валюты может длиться два рабочих дня. Поэтому в бухгалтерском учете используйте счет 57 "Переводы в пути".

Пример. Российская фирма ООО "Пассив" продала немецкой компании "Квалитет" партию товаров на сумму 100 000 евро. Деньги от "Квалитета" поступили на транзитный счет "Пассива" 5 июля. В этот же день "Пассив" оплатил из полученных средств расходы на доставку груза (10 000 евро) и банковскую комиссию за валютный контроль (118 евро, в том числе НДС - 18 евро).

"Пассив" передал 8 июля в банк идентификационную справку и распоряжение на продажу обязательной доли валютной выручки:

(100 000 EUR - 10 000 EUR - 118 EUR) x 25% = 22 471 EUR.

В этот же день банк депонировал указанную сумму на отдельном лицевом счете и зачислил остаток валюты на текущий счет "Пассива". Этот остаток составил:

100 000 EUR - 10 000 EUR - 118 EUR - 22 471 EUR = 67 411 EUR.

Банк продал валюту 12 июля по рыночному курсу (34 руб/EUR). Вырученные деньги он зачислил на расчетный счет фирмы. При продаже валюты удержана комиссия в размере 900 руб., которая НДС не облагается.

Предположим, что курс Банка России составляет:

- на 5 июля - 34,89 руб/EUR;

- на 8 июля - 34,87 руб/EUR;

- на 12 июля - 34,86 руб/EUR.

Отрицательная курсовая разница по транзитному валютному счету за период с 5 по 8 июля составляет:

((100 000 EUR - 10 000 EUR - 118 EUR) x (34,89 руб/ EUR - 34,87 руб/EUR)) = 1798 руб.

Отрицательная курсовая разница за период с 8 по 12 июля равна:

22 471 EUR x (34,87 руб/EUR - 34,86 руб/EUR) = 225 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделает в учете следующие записи:

5 июля:

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

Кредит 62

- 3 489 000 руб. (100 000 EUR x 34,89 руб/EUR) - поступила валютная выручка;

Дебет 60 Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 348 900 руб. (10 000 EUR x 34,89 руб/EUR) - оплачены транспортные услуги;

Дебет 76 Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 4117 руб. (118 EUR x 34,89 руб/EUR) - удержана банковская комиссия;

Дебет 91-2 Кредит 76

- 3489 руб. (100 EUR x 34,89 руб/EUR) - учтена банковская комиссия;

Дебет 19 Кредит 76

- 628 руб. (18 EUR x 34,89 руб/EUR) - учтен НДС по комиссии банка;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 628 руб. - принят к вычету НДС по комиссии банка;

8 июля:

Дебет 57 Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 783 564 руб. (22 471 EUR x 34,87 руб/EUR) - депонирована банком сумма валютной выручки для обязательной продажи;

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 2 350 622 руб. (67 411 EUR x 34,87 руб/EUR) - зачислена на текущий валютный счет оставшаяся часть валютной выручки;

Дебет 91-2 Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 1798 руб. - отражена отрицательная курсовая разница по транзитному валютному счету за период с 5 по 8 июля;

12 июля:

Дебет 91-2 Кредит 57

- 783 339 руб. (22 471 EUR x 34,86 руб/EUR) - продана иностранная валюта;

Дебет 51 Кредит 91-1

- 764 014 руб. (22 471 EUR x 34 руб/EUR) - зачислены на расчетный счет рубли, вырученные от продажи валюты;

Дебет 91-2 Кредит 57

- 225 руб. - отражена отрицательная курсовая разница за период с 8 по 12 июля;

Дебет 76 Кредит 51

- 900 руб. - удержана банковская комиссия;

Дебет 91-2 Кредит 76

- 900 руб. - учтена комиссия банка;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 25 737 руб. (764 014 - 783 339 - 3489 - 1798 - 225 - 900) - отражен убыток от операции по продаже валюты.

Ю.Шемелева

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

23.06.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——