"Учет.Налоги.Право", N 21, 2004

СУДЬБА "ЦЕННЫХ" УБЫТКОВ

Налоговая база по операциям с ценными бумагами считается отдельно. Но означает ли это требование Кодекса, что убытки от таких операций не уменьшают доходы по основной деятельности?

Учесть нельзя

Прежде чем приводить аргументы в пользу того, что убыток, полученный от операций с ценными бумагами, уменьшает доходы организации от других видов деятельности, остановимся на противоположной позиции.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст.280 Налогового кодекса. Так, согласно п.8 этой статьи, непрофессиональные участники рынка ценных бумаг должны отдельно определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами. А п.10 говорит, что налогоплательщик, который в предыдущем налоговом периоде получил по "ценным" операциям убыток, вправе в текущем периоде уменьшить налоговую базу, также полученную от операций с ценными бумагами. Проще говоря, организация может перенести такие убытки на будущее.

Далее в ст.280 НК РФ особо указывается, что при таком переносе убытки от операций с ценными бумагами определенной категории (обращающихся на организованном рынке либо не обращающихся на нем) могут уменьшать только налоговую базу по данной категории бумаг. Точно такое же правило установлено и для убытков, полученных в одном из отчетных периодов, - они также переносятся на будущее раздельно по категориям ценных бумаг.

Из всего этого делается вывод: убыток от операций с ценными бумагами не может уменьшать прибыль от основной деятельности. Ведь законодательство предоставляет право переносить "ценный" убыток только на уменьшение прибыли, полученной от операций с ценными бумагами.

Базы разные, налог один

Однако, на наш взгляд, те же самые нормы дают основание и для обратного вывода. Дело в том, что отдельное определение налоговой базы по разным операциям еще не означает отдельной уплаты налога на прибыль по таким операциям. То есть, несмотря на то, что финансовый результат от операций с ценными бумагами определяется отдельно, налог на прибыль уплачивается с общей налоговой базы, рассчитанной по всей деятельности организации. Ведь ни в ст.280 НК РФ, ни в других статьях гл.25 Кодекса нет указания на то, что налог по операциям с ценными бумагами надо уплачивать отдельно. Наоборот, в соответствии со ст.247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль признается прибыль. А налоговой базой является денежное выражение такой прибыли (ст.274 НК РФ). И именно к этой налоговой базе применяется налоговая ставка. Отдельной же ставки для операций с ценными бумагами в гл.25 НК РФ нет. Следовательно, по этим операциям не может формироваться отдельная налоговая база в полном смысле этого слова. Поэтому финансовый результат от операций с ценными бумагами должен участвовать при расчете налоговой базы по всей деятельности организации.

Подтверждение этому мы находим и в официальных документах. Так, в Письме Минфина России от 26.07.2002 N 04-02-06/2/61 говорится, что если от операций с ценными бумагами получена прибыль, а по другим видам деятельности убыток, то при определении общей налоговой базы убыток можно уменьшить за счет "ценной" прибыли. Такая же позиция изложена и в Письме Управления МНС России по г. Москве от 16.01.2003 N 26-12/3592. Таким образом, фискальные органы допускают сальдирование финансового результата от операций с ценными бумагами и от основного вида деятельности. Но можно ли учесть "ценный" убыток при расчете налога?

Запретов нет

Сразу скажем, ни одна норма Налогового кодекса не говорит, что расходы по операциям с ценными бумагами не участвуют в исчислении общего (по всем видам деятельности) налога на прибыль.

Так, ст.280 НК РФ напрямую не устанавливает запрета на учет убытка от операций с ценными бумагами при исчислении налога по основному виду деятельности. Напротив, запрет, установленный в п.10 этой статьи, относится лишь к сальдированию прибылей и убытков по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, с прибылями и убытками по бумагам, не обращающимся на таком рынке. О возможности учета подобного убытка при исчислении налога на прибыль по основному виду деятельности в названном пункте нет ни слова.

Что же касается возможности относить на будущее убытки по операциям с ценными бумагами, то она сформулирована в ст.280 НК РФ как право налогоплательщика. Соответственно налогоплательщик может использовать данное право, а может и не использовать, а учесть убытки при расчете налога на прибыль.

Не содержит запрета на это и п.8 ст.274 НК РФ, на который часто ссылаются налоговые органы. Этот пункт, напомним, говорит, что при превышении расходов над полученными доходами налоговая база считается равной нулю. Причем в статье особо подчеркивается, что доходы и расходы должны определяться по правилам гл.25 НК РФ. Следовательно, эта статья регулирует порядок определения налоговой базы для исчисления налога на прибыль по деятельности организации в целом и к "ценному" убытку она не имеет никакого отношения. В ст.280 НК РФ, посвященной особенностям исчисления налога на прибыль от операций с ценными бумагами, подобного правила нет. Следовательно, при превышении "ценных" расходов над доходами налоговая база к нулю не приравнивается.

Ну и в заключение еще один довод. В ст.270 НК РФ, где дается перечень расходов, которые нельзя учесть при налогообложении прибыли, убыток, полученный от операций с ценными бумагами, не значится.

Таким образом, у налогоплательщиков есть все основания учесть убытки, полученные по операциям с ценными бумагами, при формировании общей налоговой базы по налогу на прибыль.

А.С.Филимонов

Руководитель

отдела налогов и права

ООО "АПН - Аудит"

Подписано в печать

31.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——