"Учет.Налоги.Право", N 21, 2004

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Лариса Александровна Гуськова - советник налоговой службы РФ III ранга.

- Лариса Александровна, меня волнует вопрос - будет ли в этом году меняться налоговая карточка? Ее форма меняется постоянно в конце года, и нам приходится переписывать карточки за весь год.

- Сейчас на регистрации в Минюсте находится новая форма налоговой карточки. Но пока документ не прошел регистрацию, вы должны вести налоговые карточки по старой форме, которая была предусмотрена на 2003 г.

- И новая форма, естественно, будет введена задним числом с начала года?

- Да, предполагается, что она будет действовать с начала этого года. Это будет совершенно новая форма налоговой карточки. При этом справка о доходах физического лица отменяется полностью. Весь учет доходов будет вестись в налоговой карточке, и она будет являться налоговой отчетностью.

* * *

- В мае заработная плата одного нашего сотрудника нарастающим итогом с начала года составила 19 тыс. руб. Сейчас мы выплатили ему материальную помощь в размере 2 тыс. руб. Теряет ли он в этом случае в мае право на стандартный вычет?

- Нет, не теряет. Вы можете предоставить ему стандартный налоговый вычет.

- Но у него совокупный доход составил более 20 тыс. руб.

- В вашем случае это не имеет значения. Материальная помощь в размере 2 тыс. руб. не облагается налогом на доходы физических лиц и не включается в совокупный доход работника.

* * *

- Объясните, пожалуйста, как правильно заполнить в налоговой карточке строки "Налог исчисленный" и "Налог удержанный"? Показатели в них могут совпадать или нет?

- Давайте рассмотрим вашу ситуацию на примере.

- Давайте.

- Предположим, вы в последний день апреля начислили заработную плату сотрудникам за отработанный месяц. С нее вы начислили налог. Сумма начисленного налога заносится в налоговую карточку по строке "Налог исчисленный" в графе "Апрель". В мае вы перечисляете в бюджет сумму налога с заработной платы за апрель и только в мае заполняете строку "Налог удержанный".

- Скажите, а где можно прочитать о порядке заполнения этих строк?

- Порядок заполнения налоговой карточки установлен в Приложении N 1 к форме N 1-НДФЛ. В нем очень подробно прописаны правила заполнения этих строк.

* * *

- Вас беспокоит кредитная организация. Мы являемся профессиональным участником рынка ценных бумаг. Мы удерживаем и начисляем НДФЛ по окончании налогового периода, то есть года. Нужно ли в момент выдачи клиенту денежных средств не в полном объеме начислять и удерживать налог?

- Конечно, нужно. Вы рассчитываете долю дохода в соответствии со ст.214.1 НК РФ. И поскольку выплата осуществляется частично, то с выплаченных средств удерживаете налог. А по окончании налогового периода осуществляете перерасчет налоговой базы и в полном размере исчисляете и удерживаете налог.

* * *

- У нас сейчас проходит налоговая проверка по НДФЛ. Инспектор утверждает, что мы неправильно рассчитали сумму причитающихся нашим учредителям дивидендов и соответственно удержали неверную сумму налога...

- Уточните, пожалуйста, в чем выражается неправильность удержания налога. Вы применили неправильную налоговую ставку?

- Нет. Ставка верная - 6 процентов. Дело в том, что мы рассчитали дивиденды с налоговой прибыли, а не с бухгалтерской...

- Какая сумма прибыли указана в решении общего собрания учредителей о распределении дивидендов?

- Сумма прибыли по данным налогового учета.

- Значит, именно эту сумму вы направляете на выплату дивидендов и с нее удерживаете налог. При проверке инспектор должен проверять правильность исчисления налога.

* * *

- Здравствуйте. У нашей фирмы есть филиал, который находится в Казахстане. Работники нашей организации ездят туда на временную работу. По какой ставке нужно удерживать НДФЛ с выплаченной им заработной платы?

- Это зависит от того, какой статус имеют работники - резидента или нерезидента РФ. Если физические лица находятся на территории России свыше 183 дней, то они являются резидентами и налогообложение их доходов осуществляется по ставке 13 процентов. Если же менее 183 дней, то они считаются нерезидентами и полученные ими доходы облагаются по ставке 30 процентов.

- Вы знаете, наши сотрудники не постоянно работают в Казахстане. В течение года они раз пять или шесть выезжают туда на работу. Мне нужно суммировать время, отработанное за пределами России?

- Да, вы должны определить, сколько дней за налоговый период, то есть календарный год, ваши работники находятся за пределами Российской Федерации.

* * *

- Я обнаружила ошибку. В 2003 г. с сотрудника был неверно удержан налог, и справка о доходах за год была сдана с ошибкой. Как лучше ее исправить?

- Вы должны произвести перерасчет налоговой базы и сдать в налоговую инспекцию исправленную справку по форме N 2-НДФЛ.

- В связи с этим у меня еще один вопрос. Может ли сотрудник внести недоудержанную сумму налога сам?

- Конечно, он может внести сумму налога в кассу организации по приходному ордеру. Если же такой возможности нет, например сотрудник уволился, то вы представляете в налоговую инспекцию сведения о невозможности удержания налога.

* * *

- Мы выплачиваем сотруднику компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях...

- В пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92?

- Нет. Мы установили размер компенсации самостоятельно и прописали данную выплату в трудовом договоре с сотрудником. Можно ли на основании трудового договора не облагать компенсацию налогом на доходы физических лиц?

- Не подлежат налогообложению только компенсации, выплачиваемые в пределах установленных норм. С суммы превышения вы должны удержать налог. Хочу вам сообщить, что этот вопрос сейчас рассматривается и скоро выйдут разъяснения о порядке налогообложения компенсационных выплат за использование личного автомобиля в служебных целях.

- Скажите, сотрудник должен подавать декларацию о доходах?

- Зачем? Обязанность по удержанию налога лежит на вас как на налоговом агенте. И если вы при выплате компенсации удержали налог, то ваш сотрудник не должен подавать декларацию.

* * *

- У меня вопрос по отпускным. Наш сотрудник ушел в отпуск. Естественно, мы перед отпуском выплатили ему отпускные и с них полностью удержали налог. И вдруг он после возвращения из отпуска увольняется. Как нам быть с суммой удержанного налога?

- Вы должны сделать перерасчет налоговой базы и вернуть сотруднику излишне удержанную сумму налога.

* * *

- В налоговых карточках за 2003 г. у меня по всем сотрудникам числится остаток, так как зарплату за декабрь выплатили только в январе. А в формах N 2-НДФЛ за 2003 г. я этот остаток не показала. Правильно ли я поступила?

- У меня к вам встречный вопрос: почему вы не показали в формах N 2-НДФЛ задолженность по налогу?

- Дело в том, что зарплату за декабрь мы выплатили сотрудникам 15 января и налог был перечислен в бюджет. А формы N 2-НДФЛ я заполняла гораздо позже.

- Порядок заполнения формы N 2-НДФЛ установлен в Приложении N 2 к Приказу МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583. В нем сказано, что сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ заполняются на основании налоговой карточки. Поэтому если в налоговой карточке на конец года есть задолженность, то ее нужно было показать и в сведениях.

- Получается, что я неправильно заполнила сведения. Что же теперь делать?

- Вы можете подать в налоговую инспекцию уточненные сведения.

* * *

- В честь первомайских праздников мы выплатили материальную помощь своим неработающим пенсионерам. Нужно ее облагать НДФЛ?

- Да, нужно. Но вы вправе предоставить им стандартные налоговые вычеты.

- Даже если они уже у нас не работают?

- Конечно. Только не забудьте, что стандартные вычеты предоставляются по заявлению.

- Получается, что и сведения на них мне тоже нужно будет подавать...

- В обязательном порядке.

* * *

- Беспокоит главный бухгалтер из Рязани. Мы своим сотрудникам делаем подарки к дню рождения. Стоимость их не превышает 2 тыс. руб. Налог мы не удерживаем, верно?

- Да, правильно. Если в течение налогового периода стоимость выданных подарков не превышает 2 тыс. руб., то они не облагаются налогом на доходы физических лиц.

- Какие документы мы должны оформить?

- У вас должны быть чек и квитанция, подтверждающая стоимость подарка. Они прилагаются к авансовому отчету. Вы же покупаете подарки через подотчетное лицо?

- Да, мы выдаем деньги под отчет.

- Значит, у вас должен быть авансовый отчет. Кроме этого вы должны оформить ведомость на выдачу подарка. И не забудьте сумму подарка указать в налоговой карточке.

* * *

- У нас два сотрудника увольняются 28 мая. Я им выплачиваю заработную плату за май и компенсацию за неиспользованный отпуск. Удержанный налог я должна перечислить в этот же день или можно это сделать в установленный для выплаты зарплаты день - 10 июня?

- Вы можете перечислить налог в день выплаты зарплаты за май.

* * *

- У нас есть два обособленных подразделения в Ярославской и Владимирской областях. Сама организация находится в Москве. Заработную плату мы начисляем в головном офисе и выдаем ее в Москве. НДФЛ мы платим в Москве и отчитываемся также здесь. Мы правильно поступаем?

- Нет. Налог по обособленным подразделениям вы должны перечислять по месту их нахождения. Это ст.226 НК РФ.

- Значит, налоговая инспекция по местонахождению обособленных подразделений может предъявить к нам претензии?

- Конечно, вы же нарушили правила ст.226 НК РФ. Налог по обособленным подразделениям перечислен не был, следовательно, будут начисляться пени и штрафные санкции.

- Что же нам сейчас делать?

- У вас два выхода из создавшегося положения. Вы должны либо заплатить налог по местонахождению обособленных подразделений, либо написать заявление в налоговую инспекцию по местонахождению головной организации с просьбой сделать переброску налога за обособленные подразделения.

- Подскажите, пожалуйста, на основании какой статьи Кодекса нас будут штрафовать?

- В соответствии со ст.123 Кодекса на сумму удержанного, но не перечисленного налога будет наложен штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы. Но штраф будет наложен только в том случае, если вы не заплатите налог. Так что мой совет - скорее перечисляйте налог. В случае уплаты налога будут только пени.

* * *

- Я правильно понимаю, что теперь нельзя пользоваться Методическими рекомендациями по применению гл.23 НК РФ?

- Правильно, они отменены Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-04/284. Но Министерство по налогам и сборам готовит новые методические рекомендации. Они сейчас находятся на утверждении.

Подписано в печать

31.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——