"Аудиторские ведомости", N 6, 2004

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА СРЕДСТВ ПО ПЕРЕВОДНЫМ ОПЕРАЦИЯМ

В ОРГАНИЗАЦИИ ПОЧТОВОЙ СВЯЗИ

Аудиторская проверка сохранности и учета переводных средств предприятий почтовой связи характеризуется рядом особенностей, связанных прежде всего с характеристикой этих средств. Они не принадлежат предприятию, не являются собственными, заемными или привлеченными источниками, это транзитные средства, проходящие через предприятие связи, не сливаясь с ее финансовой системой.

Переводы - это денежные средства, получаемые предприятием связи в результате осуществления переводных операций.

Переводная операция заключается в том, что отправитель перевода вносит определенную сумму наличными деньгами или платежным поручением одному предприятию связи, а другое адресное предприятие связи выплачивает ее получателю. Учет переводных средств в зависимости от целевого назначения и присущего им характера ведется раздельный.

Нужно отметить, что в почтовой связи к переводным операциям относятся несколько видов услуг связи, предоставляемых клиентам, а также некоторые виды внутриведомственных расчетов, а именно: прием переводов от граждан, предприятий и организаций; доставка на дом пенсий, пособий; услуги по приему платы за коммунальные услуги от населения и прочие услуги. Перечисленные операции являются неотъемлемой частью всей системы бухгалтерского учета основной деятельности предприятий почтовой связи, доходы от них составляют около 80% доходов от основной деятельности.

Основная цель аудита переводных операций на предприятиях почтовой связи - оценка правильности организации учета их движения на предприятии; установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с переводными средствами на предприятии. Понятно, что разнообразие участников данных расчетных отношений и форм между ними создает предпосылки для нарушений при осуществлении переводных операций и поэтому требует постоянного контроля над их проведением и отражением в учете.

В процессе аудиторской проверки переводных операций кроме общепринятых следует руководствоваться следующими нормативными документами:

- Федеральный закон от 17.07.1999 N 176-ФЗ "О почтовой связи" с (изменениями от 07.07.2003);

- глава 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ (введена в действие Федеральным законом от 11.11.2003 N 139-ФЗ);

- Инструкция о порядке организации бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме в эксплуатационных предприятиях и организациях Министерства связи СССР от 03.12.1975 N 9;

- Инструкция по учету бланков строгой отчетности на предприятиях и в организациях связи СССР от 28.12.1982 N 3;

- Инструкция о порядке выплаты пенсий, пособий, а также технике расчетов по этим операциям с органами, финансирующими выплату от 23.12.1986 N 235;

- Инструкция о порядке планирования, снабжения, учета, рассылки и хранения ЗПО и других условных ценностей, утвержденная Приказом ФУПС от 28.12.1994 N 57;

- Методические рекомендации по учету переводных операций в организациях почтовой связи. - М.: НИИ МТУСИ "ИНТЕРКОМС", 1997 г.;

- Письмо Минфина России "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях" от 24.07.1992 N 59;

- совместное Письмо Госналогслужбы России от 06.12.1996 N ВА-1-03/348 и Минфина России от 06.12.1996 N 04-03-01;

- Приказ Минфина России от 26.12.1998 N 170;

- Порядок ведения кассовых операций организациями Федерального управления почтовой связи при Министерстве связи Российской Федерации от 11.08.1995;

- Правила оказания услуг почтовой связи, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.2000 N 725.

Источниками информации при аудиторской проверке переводных средств служат первичные документы по оформлению приема и выдачи наличных денег (кассовые приходные (ф. КО-1) и расходные ордера (ф. КО-2); кассовая книга (ф. КО-4); дневник (ф. 130 "Ежедневный денежный отчет"); журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. КО-3); первичные оправдательные документы к кассовым документам; квитанции на оформленные переводы; книга кассира-операциониста ККМ; реестры (ф. 10 "Реестр записи выплаченных переводов" и ф. 10-а "Реестр записи выплаченных пенсий и пособий"); описи (ф. 57-мех), чековые книжки; выписки банка с расчетного счета; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50 "Касса", 51-5 "Счет по переводным операциям"; 51-6 "Пенсионный счет"; акты инвентаризации наличных денежных средств (ф. N ИНВ-15), инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. N ИНВ-16), другие сличительные ведомости по результатам инвентаризаций переводных средств; главная книга; баланс предприятия, отчет о финансовых результатах и их использовании, отчет о движении денежных средств; положение об учетной политике предприятия.

Приступая к проверке учета и сохранности переводных операций, аудитору следует подтвердить первоначальную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета этих операций. Как известно, одним из способов получения данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику (см. табл.).

Ориентировочные тесты проверки состояния систем

внутреннего контроля и бухгалтерского учета

переводных операций

     
   —————————————————————————T——————————————————T————————————————————¬
   |   Объект исследования  |Результат проверки|   Выводы аудитора  |
   +————————————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |                      Внутренний контроль                       |
   +————————————————————————T——————————————————T————————————————————+
   |Заключен ли договор о   |Имеются приказ и  |Приказ и договор    |
   |материальной            |договор           |отвечают            |
   |ответственности         |                  |установленным       |
   |с операторами почтовой  |                  |требованиям         |
   |связи, кассирами        |                  |                    |
   +————————————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |Созданы ли условия,     |Помещения касс    |Надлежащие условия  |
   |обеспечивающие          |оборудованы       |хранения переводных |
   |сохранность переводных  |сигнализацией,    |средств обеспечены  |
   |средств                 |денежные переводы |                    |
   |                        |хранятся в сейфе  |                    |
   +————————————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |Допускаются ли случаи   |Нет               |Риск контроля низкий|
   |несоблюдения маршрутов  |                  |                    |
   |доставки излишков и     |                  |                    |
   |подкреплений денежной   |                  |                    |
   |наличности              |                  |                    |
   +————————————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |Допускаются ли случаи   |Нет               |Риск контроля низкий|
   |подписания незаполненных|                  |                    |
   |чеков и платежных       |                  |                    |
   |поручений               |                  |                    |
   +————————————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |Ведутся ли журналы      |Да                |Риск контроля низкий|
   |регистрации кассовых    |                  |                    |
   |ордеров и банковских    |                  |                    |
   |платежных документов    |                  |                    |
   +————————————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |Контролируется ли каждые|Нет               |Риск контроля       |
   |пять дней полное и      |                  |высокий             |
   |своевременное           |                  |                    |
   |перечисление доходных   |                  |                    |
   |сумм с переводного счета|                  |                    |
   |на расчетный            |                  |                    |
   +————————————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |Снимаются ли ежедневно  |Да                |Риск контроля низкий|
   |остатки денежных средств|                  |                    |
   |в кассах отделений связи|                  |                    |
   +————————————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |Проверяется ли          |Еженедельно       |Ослаблен текущий    |
   |регулярность передачи   |                  |контроль. Риск      |
   |ф. 130 "Ежедневный      |                  |контроля высокий    |
   |денежный отчет"         |                  |                    |
   |в бухгалтерию           |                  |                    |
   +————————————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |Проводятся ли внезапные |Согласно          |Следует провести    |
   |проверки центральной    |установленному    |выборочную проверку |
   |кассы и касс отделений  |графику           |                    |
   |связи                   |                  |                    |
   +————————————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |Полностью ли заполняются|На некоторых      |Риск контроля       |
   |необходимые реквизиты в |документах имеются|высокий. Необходимо |
   |кассовых документах     |исправления,      |обратить внимание на|
   |                        |повторы номеров   |оформление          |
   |                        |                  |документов          |
   +————————————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |Подписываются ли        |На расходных      |Следует выяснить    |
   |расходные документы     |кассовых ордерах  |достоверность данных|
   |руководителем           |N ХХ, ХХХ подпись |кассовых документов |
   |предприятия             |руководителя      |                    |
   |                        |отсутствует       |                    |
   +————————————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |Проверяется ли полнота  |Регулярно         |Надлежащий контроль |
   |оприходования           |                  |                    |
   |поступивших переводных  |                  |                    |
   |средств                 |                  |                    |
   +————————————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |Соблюдается ли          |Да                |Надлежащий контроль |
   |установленный лимит     |                  |                    |
   |центральной кассы       |                  |                    |
   |предприятия связи       |                  |                    |
   +————————————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |Проверяются ли ежедневно|Имеются случаи    |Слабый контроль     |
   |лимиты касс отделений   |нарушения лимита  |                    |
   |связи                   |                  |                    |
   +————————————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |Проверяется ли целевое  |Ежедневно         |Надлежащий контроль |
   |использование полученных|                  |                    |
   |переводных средств      |                  |                    |
   +————————————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |Имеются ли случаи       |В отчетном периоде|Следует провести    |
   |возникновения учетных   |такие случаи      |сплошную проверку   |
   |реестров                |допускались два   |                    |
   |                        |раза              |                    |
   +————————————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |Проверяются ли сроки    |В отчетном году   |Нет фактического    |
   |возникновения           |не проводились    |контроля. Следует   |
   |невыясненных сумм       |                  |провести выборочную |
   |                        |                  |проверку            |
   +————————————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |Имеются ли акты сверки  |Акты сверки       |Ослаблен внутренний |
   |расчетов по переводным  |расчетов имеются, |контроль. Риск      |
   |операциям и как         |но они            |контроля высокий    |
   |регулярно проводится их |не анализируются  |                    |
   |анализ                  |                  |                    |
   +————————————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |                         Система учета                          |
   +————————————————————————T——————————————————T————————————————————+
   |Имеются ли схемы        |Определен план    |Система учета       |
   |отражения на счетах     |счетов. Имеется   |удовлетворительная  |
   |переводных операций     |четкая схема      |                    |
   |                        |отражения         |                    |
   |                        |переводных        |                    |
   |                        |операций          |                    |
   +————————————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |Установлен ли и как     |График            |Возможны ошибки     |
   |соблюдается график      |систематически    |в периодической     |
   |документооборота по     |нарушается        |отчетности из—за    |
   |переводным операциям    |                  |отсутствия данных   |
   +————————————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |Ведется ли аналитический|Да                |Выборочно проверить |
   |учет по каждому виду    |                  |правильность учетных|
   |проверяемых расчетов    |                  |записей             |
   +————————————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |С какой периодичностью  |Ежеквартально     |Существует          |
   |сверяются данные главной|                  |вероятность ошибок  |
   |книги с данными учетных |                  |в учетных регистрах |
   |регистров и первичной   |                  |внутри отдельных    |
   |документацией           |                  |месяцев             |
   +————————————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |Как регулярно           |Данные выписок    |Система учета       |
   |обрабатываются и        |банка отражаются  |удовлетворительная  |
   |отражаются в учете      |в учете на        |                    |
   |выписки банка по        |3—4—й день        |                    |
   |переводным счетам       |                  |                    |
   +————————————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |Соответствуют ли данные |Соответствуют     |Система учета       |
   |учетных регистров отчету|                  |удовлетворительная  |
   |о движении денежных     |                  |                    |
   |средств (ф. N 4)        |                  |                    |
   +————————————————————————+——————————————————+————————————————————+
   |С какой периодичностью  |Ежеквартально     |Существует          |
   |проверяется правильность|                  |вероятность         |
   |использования переводных|                  |перерасхода         |
   |сумм с помощью          |                  |переводных средств  |
   |ф. 3—связь "Средства по |                  |внутри отдельных    |
   |переводным операциям"   |                  |месяцев             |
   L————————————————————————+——————————————————+—————————————————————
   

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования переводных средств на предприятии почтовой связи.

В ходе аудита сохранности и учета переводных средств решаются следующие задачи:

- изучение фактического порядка документального оформления переводных операций;

- установление количества и состава открытых предприятием в банках счетов;

- выяснение законности, целесообразности операций по движению средств на этих счетах;

- оценка состояния платежно-расчетной и кассовой дисциплины;

- проверка целевого использования переводных средств;

- ознакомление с условиями хранения наличных денег, денежных документов, знаков почтовой оплаты в центральной кассе и кассах отделений почтовой связи;

- оценка правильности и достоверности оформления и отражения в учете переводных средств.

Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе на предприятиях почтовой связи собирается на счете 50 "Касса". К этому счету открыты следующие субсчета: 50-1 "Центральная касса", 50-2 "Касса отделений связи", 50-3 "Денежные документы" и др.

Практика показывает, что для удобства расчетов вся денежная наличность, поступившая в кассы почтамтов, узлов и отделений почтовой связи, независимо от своего назначения временно должна относиться к переводным средствам и использоваться на оплату денежных переводов, выплату пенсий и пособий, подкреплений денежной наличности в отделения связи. При недостатке наличности на оплату переводов, пенсий и пособий, поступившей непосредственно в кассы, предприятия почтовой связи получают подкрепления в учреждениях банков со счета по переводным операциям по денежным чекам или другим документам, согласованным с банком.

Аудиторская проверка начинается с ревизии центральной кассы предприятия. На субсчете 50-1 учитываются все денежные средства (наличные деньги и денежные документы), поступающие по всем видам операций в течение рабочего дня в главную кассу. Контрольным регистром этих сумм является кассовая книга (ф. КО-4), записи в которую производятся ежедневно на основании первичных денежных документов: приходных кассовых ордеров (ф. КО-1), расходных кассовых ордеров (ф. КО-2) и других документов (платежных, расчетно-платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др.) с наложением на них штампа расходного ордера. Обобщение данных кассы предприятия связи по кредитовому признаку проводится в журнале-ордере N 1, а по дебетовому признаку - в ведомости N 1 <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Здесь и далее указаны учетные регистры, используемые в подотрасли почтовой связи согласно Инструкции от 03.12.1975 N 9.

После ревизии кассы путем проведения сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета переводных денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами. Так, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен Порядком ведения кассовых операций организациями Федерального управления почтовой связи при Министерстве связи Российской Федерации и Положением Банка России от 05.01.1998 N 14-п "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации".

При проверке следует определить, соблюдается ли установленный лимит хранения наличных денег, так как предприятия связи (по согласованию с обслуживающими их банками) могут расходовать денежную наличность на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, оплату командировочных расходов, приобретение на автозаправочных станциях за наличный расчет ГСМ для производственных и хозяйственных нужд. При этом необходимо предварительно оформлять в обслуживающем банке перечисления соответствующих сумм с расчетного счета предприятия на счет по переводным операциям.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один лист отрывной, его сдают в бухгалтерию в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям.

Таким образом, в ходе проведения аудиторской проверки необходимо установить:

- наличие условий, необходимых для обеспечения сохранности переводных денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк;

- полноту и своевременность оприходования денег, полученных по чекам;

- правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

- наличие подписей в получении денег, для чего нужно выборочно проверить подписи в расходных ордерах и ведомостях на соответствие;

- правильность ведения кассовой книги и остатков денег по ней;

- наличие штампов на кассовых документах (получено, оплачено);

- соответствие фамилий в платежных ведомостях фамилиям в других документах;

- соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе;

- правильность выдачи денег по доверенностям;

- соблюдение порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

Поскольку кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако данные операции довольно однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты. Именно при проверке этого участка основному аудитору целесообразно привлекать ассистентов.

Аудитор должен учитывать территориальную разобщенность кассового хозяйства отделений связи предприятий почтовой связи, что сопровождается их разбросанностью и сосредоточенностью там большого числа материально ответственных лиц. Поэтому при проведении данной аудиторской проверки необходимо обратить внимание на следующее. По желанию аудитора или начальника предприятия можно провести выборочную или сплошную инвентаризацию касс отделений связи. Инвентаризация должна проходить в присутствии материально ответственного лица и главного бухгалтера. При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении материально ответственного лица; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами пожарно-охранной сигнализации.

Далее в ходе аудиторской проверки операций по наличию переводных денежных средств в отделениях почтовой связи и их движению аудитору необходимо установить законность, своевременность, достоверность и целесообразность записей в дневнике формы 130, который по своему значению является ежедневным денежным отчетом в получении и расходовании средств, в течение календарного месяца; проверить правильность обобщенных данных субсчета 50-2, т.е. непосредственно журнал-ордер N 2 и ведомость N 2.

Также необходимо убедиться, что при расчетах с населением на предприятиях почтовой связи используется контрольно-кассовая техника (ККТ). При осуществлении расчетов с населением прием наличных денег предприятиями связи производится с применением ККТ или установленного Почтовыми правилами порядка с выдачей квитанций по форме документов строгой отчетности.

Форма 1 Квитанция о приеме посылок, ценных писем и бандеролей

Форма 3 Квитанция о приеме заказных отправлений

Форма 5 Квитанция о приеме почтового перевода

Форма 6 Квитанция для приема торговой выручки

Форма 47 Квитанция о приеме разного рода сборов

Форма СП-2 Квитанция о приеме платы за подписку на газеты и журналы

Форма ТГ-2 Квитанция о приеме заказа на телеграмму за наличный расчет

Правильность взыскания и полноту оприходования платежей и сборов контролируют по корешкам квитанций, поэтому они рассматриваются как бланки строгой отчетности, подлежащие тщательному и точному учету согласно Инструкции от 28.12.1982 N 3.

Аудиторская проверка бланков строгой отчетности на предприятиях почтовой связи начинается с проверки их наличия и сохранности. С этой целью проводится инвентаризация бланков строгой отчетности во всех местах их нахождения и хранения. Инвентаризация квитанционных книжек осуществляется путем их полистного пересчета с проверкой номеров квитанций. При этом составляется инвентаризационная ведомость бланков строгой отчетности с указанием номера формы, номеров квитанций по каждой квитанционной книжке. Аудитор обязан проверить состояние учета и контроля за движением бланков строгой отчетности. Аудитору необходимо обратить внимание на порядок ведения книги учета бланков строгой отчетности; сличить подлинные квитанции, возвращенные клиентами услуг связи, с копиями квитанций, по которым оприходованы деньги; проверить, имеются ли на обложках квитанционных книжек и других сброшюрованных бланков печать и подпись главного бухгалтера; все ли корешки квитанций сохранены и соответствуют ли суммы, значащиеся в корешках, суммам, указанным в копиях квитанций, сданных в бухгалтерию при кассовых отчетах.

Аудитор должен убедиться в соблюдении предписанного порядка хранения и уничтожения бланков строгой отчетности. Копии, корешки, обложки и другие экземпляры использованных бланков строгой отчетности хранятся в систематизированном виде, упакованные в опечатанные мешки в архиве или на складе предприятия, состоящего на самостоятельном балансе. По истечении 5-летнего срока хранения, но обязательно после истечения месяца со дня проведения последней инвентаризации и проверки товарного отчета копии, корешки, обложки и другие экземпляры использованных бланков строгой отчетности сдаются в качестве макулатуры на пункты вторсырья или уничтожаются самостоятельно.

Источниками аудиторской проверки бланков строгой отчетности служат приходные документы (накладные, приходные ордера); книги по учету движения бланков строгой отчетности; оборотные ведомости по забалансовому счету 006; главная книга; баланс; акты, инвентаризационные описи и сличительные ведомости по результатам инвентаризаций бланков строгой отчетности.

Без выдачи квитанций предприятия связи за наличный расчет осуществляют: продажу знаков почтовой оплаты (ЗПО), бланков, почтовой бумаги, немаркированных конвертов и карточек; выдачу адресатам доплатных писем; получение с адресатов платы за доставку на дом денежных переводов, ценных писем и бандеролей, посылок; прием заявлений о досылке и возврате почтовых отправлений, долгосрочных доверенностей; оформление почтового уведомления о вручении адресату регистрируемых почтовых отправлений; продажу бланков абонементов на подписку (ф. СП-1); продажу товаров народного потребления при наличии лицензии на право торговли; продажу лотерейных билетов.

Затем осуществляется контроль за правильностью ежедневного учета движения высланных и полученных сумм по каждому отделению связи. Аудитору необходимо проверить распоряжение на высылку подкреплений (ф. МС-45) на соответствие сумм препроводительных писем (ф. МС-4), накладных (ф. 16) и маршрутных накладных (ф. 24-и). При проверке формирования сверхлимитных остатков денежной наличности контролируется соответствие сумм в справке (ф. МС-44), препроводительном письме (ф. МС-4) и кассовой справке (ф. МС-42). Данные указанных форм сличают с накопительной ведомостью движения высланных и полученных сумм, которую ежедневно составляет бухгалтерия по каждому отделению связи.

В кассе могут храниться денежные документы, к которым относятся в предприятиях почтовой связи путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие документы. Учет денежных документов ведется на субсчете 50-3, при этом аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.

Однако, принимая во внимание специфику данных предприятий, ЗПО, в том числе почтовые, стандартные и художественные марки, почтовые блоки, почтовые маркированные конверты и карточки, сувениры и т.п., являются товаром, поэтому они учитываются на счетах 10, субсчет "ЗПО", 41, субсчет "ЗПО".

Аудитору в ходе проверки денежных документов необходимо проконтролировать:

- правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляются кассовыми приходными и расходными документами и отражаются в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру);

- правильность составления бухгалтерских записей по счету 50-3 и записей в книге по учету и движению денежных документов.

В ходе аудиторской проверки устанавливается количество банковских счетов по переводным операциям. При наличии нескольких счетов аудитор проверяет, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Субсчет 51-5 "Счет по переводным операциям" открывается предприятиями почтовой связи, осуществляющими переводные и приравненные к ним операции, для учета движения безналичных денежных средств по принятым и оплаченным переводам и других расчетов, показанных в приложении к балансу (ф. 3-связь "Отчет по переводным операциям"). Операции по переводному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Субсчет 51-6 "Пенсионный счет" открывается для учета денежных средств на выплату пенсий и пособий. Учет по субсчетам 51-5 и 51-6 при использовании журнально-ордерной формы учета ведется в журнале-ордере N 4 по кредитовым оборотам и ведомости N 5 по дебетовым оборотам. Основная информация по данным субсчетам содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

При аудите данных операций необходимо обратить внимание на:

- соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

- правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;

- наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка в банке);

- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;

- полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке).

При проведении аудиторской проверки расчетов по переводным операциям целесообразно соблюдать определенную последовательность. На первом этапе проверяются оформление и выдача переводных и пенсионных средств непосредственно в отделениях почтовой связи. При этом аудитор проверяет правильность приема, оформления и доставки переводов, точность взимания платы за услуги в соответствии с тарифами, выявляет бесквитанционные работы, устанавливает достоверность и своевременность отчетности отделений почтовой связи о расчетах с клиентами, использование ККТ при расчетах с ними. В ходе данной проверки аудитор контролирует ведение и своевременность заполнения реестров (ф. 10 "Реестр записи выплаченных переводов" и ф. 10-а "Реестр записи выплаченных пенсий и пособий") в отделениях почтовой связи. При этом сопоставляется соответствие данных реестров за определенные дни с записями операторов-кассиров в дневнике ф. 130 о полученной выручке.

На втором этапе проверяется бухгалтерский учет расчетов по переводным операциям. При этом особое внимание необходимо уделить суммам, учитываемым на субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям", на котором учитываются:

- неоприходованные и перерасходованные суммы по отдельным переводам или по итогам, выведенным за рабочий день;

- суммы, дважды или излишне выплаченные из кассы или перечисленные учреждениям, предприятиям и организациям по одним и тем же переводам, как выявленные на месте, так и по учетным реестрам Центра автоматизированного оперативно-технического управлению связью;

- суммы денежных переводов, выплаченные по подложным документам, если не установлено участие в этих подлогах работников предприятия связи.

Начальник и главный бухгалтер предприятия связи должны принять соответствующие меры для взыскания образовавшейся задолженности. Виновность предприятия связи в возникновении учетных реестров определяется указанным Центром на основании материалов расследования, проведенного предприятием связи, руководствуясь при этом специальными правилами.

Третий этап - проверка правильности использования переводных средств. При этом необходимо учитывать, что отвлечение переводных и выплатных денежных средств для целей основной деятельности является грубым финансовым нарушением. Состояние расчетов с клиентурой по переводным операциям отражается в форме N 3-связь "Отчет по переводным операциям", утвержденной Приказом N 170, вместе с формами публичной квартальной бухгалтерской отчетности. Форма N 3-связь представляет собой баланс переводных средств, где показываются остатки наличия средств по переводным операциям и обязательств по переводным операциям на начало и конец отчетного периода. В активе формы N 3-связь отражены средства, предназначенные для оплаты денежных переводов, выплаты пенсий и пособий по поручениям, а также погашения задолженности банкам, организациям электросвязи, торговым и прочим организациям. В пассиве - средства, принадлежащие клиентуре и привлеченные для выполнения переводных операций: суммы, принятые к переводу, задолженность перед органами, финансирующими выплату пенсий и пособий, образовавшаяся в процессе выплат, задолженности банкам, организациям по инкассированным суммам и т.д.

При проверке правильности использования переводных средств необходимо иметь в виду, что итог актива формы N 3-связь всегда должен быть больше итоговой суммы пассива. Обратный результат говорит о позаимствовании переводных средств. Позаимствование подлежит немедленному возмещению с расчетного счета предприятия связи на счет по переводным операциям. Наличие излишне перечисленных с переводного счета сумм при отсутствии равной суммы на расчетном счете структурной единицы предприятия связи следует рассматривать как прямое позаимствование средств на нужды основной деятельности. При проведении аудита следует учитывать, что перечисление средств со счета по переводным операциям очередных платежей в бюджет при наличии денег на расчетном счете, сумма которых намеренно резервируется для выплаты заработной платы или предстоящих хозяйственных расходов, также классифицируется как позаимствование переводных средств.

При аудиторской проверке формирования доходов от оказания услуг по переводным операциям следует руководствоваться тем, что для предприятий связи сами средства по переводным операциям не являются объектом налогообложения. Предприятиям почтовой связи принадлежат только доходы за выполнение работ (услуг), относящихся к переводным операциям.

Таким образом, возможны следующие нарушения, выявляемые в ходе проверки сохранности и учета переводных операций на предприятиях почтовой связи.

1. Неоприходование поступивших переводных сумм. Неоприходование денежных переводов, выплатных сумм по кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций. Наиболее часто встречаются случаи неоприходования в кассу переводов, полученных с переводного счета.

2. Излишнее списание переводных и выплатных денег по кассе (повторное использование одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний).

3. Присвоение сумм, законно начисленных физическим лицам и организациям (присвоение пенсий и переводных средств, причитающихся клиентам связи).

4. Некорректное отражение переводных операций в регистрах синтетического учета.

5. Ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, недостоверность аналитического учета и т.д.).

6. Позаимствование переводных и выплатных средств в течение отчетного периода.

В.Р.Банк

Профессор,

доктор экономических наук

А.А.Солоненко

Доцент,

кандидат экономических наук

Астраханский государственный

технический университет

Подписано в печать

17.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——