"Аудиторские ведомости", N 6, 2004

ИЗМЕНЕНИЯ К ГЛАВЕ 22 "АКЦИЗЫ"

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 08.12.2003) "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" (далее - Закон), вступившим в силу с 1 января 2004 г., внесены изменения и дополнения в гл.22 НК РФ, касающиеся порядка исчисления и уплаты акцизов.

Подакцизное минеральное сырье

Существенным изменением действующего законодательства об акцизах, внесенным Законом, следует считать отмену акциза с 1 января 2004 г. на подакцизное минеральное сырье. Подакцизным минеральным сырьем на основании ст.181 НК РФ признавался природный газ.

Таким образом, с 1 января 2004 г. не являются объектом обложения акцизами следующие операции:

- реализация природного газа за пределы территории Российской Федерации;

- реализация и (или) передача, в том числе на безвозмездной основе, природного газа на территории Российской Федерации газораспределительным организациям либо непосредственно (минуя газораспределительные организации) конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива и (или) сырья, за исключением операций, указанных в пп.8 - 12 п.1 ст.183 НК РФ;

- передача природного газа для использования на собственные нужды, за исключением операций, указанных в пп.9 п.1 ст.183 НК РФ;

- передача природного газа на промышленную переработку на давальческой основе и (или) в структуре организации для изготовления других видов продукции, за исключением операций, указанных в пп.12 п.1 ст.183 НК РФ;

- передача природного газа в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Законодатель, отменив акциз на минеральное сырье, внес изменения в гл.26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ и установил с 1 января 2004 г. ставку налога на добычу газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья в размере 107 руб. за 1000 куб. м (ст.342 НК РФ). Вместе с тем согласно ст.8 Закона по подакцизному минеральному сырью, добытому до дня вступления в силу Закона, акциз исчисляется и уплачивается в федеральный бюджет в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим до даты вступления в силу Закона. Таким образом, по природному газу, добытому до 1 января 2004 г., акциз исчисляется и уплачивается в соответствии с гл.22 НК РФ (в редакции, действовавшей по состоянию на 31 декабря 2003 г.).

Письмом МНС России от 12.11.2003 N ОС-6-03/1179@ в целях применения ст.8 Закона всем организациям, совершающим операции с природным газом, рекомендовано:

- провести инвентаризацию остатков природного газа по состоянию на 1 января 2004 г. (в количественной и стоимостной оценке) с выделением объемов, освобождаемых от налогообложения либо не подлежащих налогообложению;

- вести с 1 января 2004 г. раздельный учет операций по реализации (передаче) природного газа, добытого до 1 января 2004 г. и не отгруженного на указанную дату, с выделением объемов указанного газа в договорах на поставку природного газа, актах приема-передачи и счетах-фактурах. Ведение раздельного учета по природному газу, добытому до 1 января 2004 г. и не отгруженному на указанную дату, должно быть зафиксировано в приказе организации об учетной политике на 2004 г.

При реализации природного газа, добытого до 1 января 2004 г. и реализованного после 1 января 2004 г., налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по акцизу на подакцизное минеральное сырье (природный газ), форма которой и инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675@ "Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и инструкций по их заполнению" (зарегистрирован в Минюсте России 15 января 2004 г., регистрационный N 5417). По подакцизному минеральному сырью декларация представляется в налоговый орган по месту постановки на учет организации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Декларация представляется только теми налогоплательщиками, которые совершили в отчетном периоде операции с природным газом, добытым до 1 января 2004 г.

Необходимо учесть, что Методические рекомендации по применению главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизное минеральное сырье), утвержденные Приказом МНС России от 09.09.2002 N ВГ-3-03/481, с 1 января 2004 г. применяются с учетом норм ст.8 Закона. В соответствии с пп.15 - 19 п.1 ст.182 НК РФ (в ред. Федерального закона от 06.06.2003 N 65-ФЗ), а также с учетом ст.8 Закона при исчислении и уплате акциза на природный газ с 1 января 2004 г. объектом налогообложения являются операции, совершаемые с природным газом, добытым до 1 января 2004 г. В целях налогообложения операций по реализации (передаче) природного газа, совершаемых после 1 января 2004 г., организации должны вести раздельный учет этих операций в части природного газа, добытого до указанной даты.

Учитывая нормы п.2 ст.198 НК РФ, а также ст.8 Закона, в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах, соответствующую сумму акциза на природный газ, добытый до 1 января 2004 г., следует выделять отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизного минерального сырья за пределы территории Российской Федерации.

Статьей 7 Федерального закона от 23.12.2003 N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год" установлено, что доходы федерального бюджета, поступающие в 2004 г., формируются за счет доходов от уплаты федеральных налогов и сборов в соответствии с нормативами отчислений согласно Приложению 2 к этому Федеральному закону.

В доходы федерального бюджета зачисляются средства, поступающие от налогоплательщиков в счет погашения задолженности, образовавшейся на 1 января 2002 г. по платежам за пользование недрами, отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы, акцизу на нефть и стабильный газовый конденсат, задолженности, образовавшейся на 1 января 2004 г. по акцизу на природный газ, а также пени и штрафы за несвоевременную уплату указанных налогов по нормативам отчислений согласно Приложению 2 к настоящему Федеральному закону.

Таким образом, не урегулированным на 1 января 2004 г. является вопрос поступления в федеральный бюджет акциза на природный газ по минеральному сырью, добытому до 1 января 2004 г. и реализованному после указанной даты.

Вместе с тем по Нормативам отчислений федеральных налогов и сборов в федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации на 2004 г., установленным Законом N 186-ФЗ, доходы (в части сумм по расчетам за 2003 г. и погашения задолженности прошлых лет по платежам за пользование природным газом) поступают в федеральный бюджет в размере 100%.

Подакцизные товары

Основные изменения законодательства по акцизам касаются индексации налоговых ставок в отношении подакцизных товаров. Индексация ставок акцизов в налоговом законодательстве производится ежегодно, поскольку ставки акцизов на подакцизные товары, такие, как спирт этиловый, алкогольная продукция, спиртосодержащая продукция, пиво, табачная продукция, нефтепродукты, автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), установлены в абсолютных величинах на единицу подакцизного товара (специфические ставки), и с учетом инфляции удельный вес акциза в цене таких товаров снижается. Кроме того, Федеральным законом от 27.11.2001 N 148-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 07.07.2003) "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" с 1 января 2004 г. отменен налог с продаж.

Размер ставок акцизов в среднем проиндексирован на 10 - 20%. При этом ставки акцизов на вина натуральные нетрадиционные и вина шампанские и игристые сохранены на действующем в настоящее время уровне, ставки акциза на пиво увеличены на 7%.

Согласно п.19 ст.1 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ п.1 ст.193 НК РФ изложен в новой редакции.

С 1 января 2004 г. налогообложение подакцизных товаров осуществляется по налоговым ставкам, приведенным ниже.

     
   ——————————————————————————————————————T——————————————————————————¬
   |      Виды подакцизных товаров       |     Налоговая ставка     |
   |                                     |   (в процентах и (или)   |
   |                                     |    в рублях и копейках   |
   |                                     |   за единицу измерения)  |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Этиловый спирт из всех видов сырья   |18 руб. за 1 л безводного |
   |(в том числе этиловый спирт—сырец из |этилового спирта          |
   |всех видов сырья)                    |                          |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Алкогольная продукция с объемной     |135 руб. за 1 л безводного|
   |долей этилового спирта свыше 25%     |этилового спирта,         |
   |(за исключением вин) и               |содержащегося             |
   |спиртосодержащая продукция           |в подакцизных товарах     |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Алкогольная продукция с объемной     |100 руб. за 1 л безводного|
   |долей этилового спирта свыше 9 до 25%|этилового спирта,         |
   |включительно (за исключением вин)    |содержащегося             |
   |                                     |в подакцизных товарах     |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Алкогольная продукция с объемной     |70 руб. за 1 л безводного |
   |долей этилового спирта до 9%         |этилового спирта,         |
   |включительно (за исключением вин)    |содержащегося             |
   |                                     |в подакцизных товарах     |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Вина нетрадиционные крепленые        |88 руб. за 1 л безводного |
   |                                     |этилового спирта,         |
   |                                     |содержащегося             |
   |                                     |в подакцизных товарах     |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Вина (за исключением натуральных     |52 руб. за 1 л безводного |
   |нетрадиционных, вин шампанских и     |этилового спирта,         |
   |игристых)                            |содержащегося             |
   |                                     |в подакцизных товарах     |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Вина натуральные нетрадиционные      |4 руб. за 1 л             |
   |некрепленые                          |                          |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Вина шампанские и вина игристые      |10 руб. 50 коп. за 1 л    |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Вина натуральные (за исключением     |2 руб. 20 коп. за 1 л     |
   |нетрадиционных некрепленых)          |                          |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Пиво с нормативным                   |0 руб. за 1 л             |
   |(стандартизированным) содержанием    |                          |
   |объемной доли этилового спирта до    |                          |
   |0,5% включительно                    |                          |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Пиво с нормативным                   |1 руб. 55 коп. за 1 л     |
   |(стандартизированным) содержанием    |                          |
   |объемной доли этилового спирта свыше |                          |
   |0,5 до 8,6% включительно             |                          |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Пиво с нормативным                   |5 руб. 30 коп. за 1 л     |
   |(стандартизированным) содержанием    |                          |
   |объемной доли этилового спирта свыше |                          |
   |8,6%                                 |                          |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Табачные изделия:                    |                          |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Табак трубочный                      |574 руб. за 1 кг          |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Табак курительный, за исключением    |235 руб. за 1 кг          |
   |табака, используемого в качестве     |                          |
   |сырья для производства табачной      |                          |
   |продукции                            |                          |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Сигары                               |14 руб. за 1 шт.          |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Сигариллы                            |157 руб. за 1000 шт.      |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Сигареты с фильтром                  |60 руб. за 1000 шт. + 5%  |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Сигареты без фильтра, папиросы       |23 руб. за 1000 шт. + 5%  |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Автомобили легковые с мощностью      |0 руб. за 0,75 кВт        |
   |двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.)     |(1 л. с.)                 |
   |включительно                         |                          |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Автомобили легковые с мощностью      |14 руб. за 0,75 кВт       |
   |двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и|(1 л.с.)                  |
   |до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно|                          |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Автомобили легковые с мощностью      |142 руб. за 0,75 кВт      |
   |двигателя свыше 112,5 кВт            |(1 л. с.)                 |
   |(150 л. с.), мотоциклы с мощностью   |                          |
   |двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.)|                          |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Бензин автомобильный с октановым     |2460 руб. за 1 т          |
   |числом до "80" включительно          |                          |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Бензин автомобильный с иными         |3360 руб. за 1 т          |
   |октановыми числами                   |                          |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Дизельное топливо                    |1000 руб. за 1 т          |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Масло для дизельных и (или)          |2732 руб. за 1 т          |
   |карбюраторных (инжекторных)          |                          |
   |двигателей                           |                          |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Прямогонный бензин                   |0 руб. за 1 т             |
   L—————————————————————————————————————+———————————————————————————
   

Ставки акцизов на подакцизные товары могут быть твердые (специфические) (т.е. в рублях и копейках на единицу измерения) и комбинированные (т.е. состоящие из твердой ставки и адвалорной, в %). Также в стоимость товара, исходя из которой исчисляется процентная доля акциза при комбинированной ставке, включена таможенная пошлина, что приводит к увеличению акциза. По указанным выше ставкам производители алкогольной продукции при ее реализации исчисляют и уплачивают акцизы в порядке, установленном п.п.2 и 3 ст.193 НК РФ, по следующей алкогольной продукции:

- с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (независимо от оптовой либо розничной продажи) в размере 100% соответствующей налоговой ставки;

- с объемной долей этилового спирта свыше 9%, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других организаций и акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков - производителей алкогольной продукции, в размере 100% соответствующей налоговой ставки;

- с объемной долей этилового спирта свыше 9% на акцизные склады, за исключением акцизных складов, являющихся структурными подразделениями налогоплательщиков - производителей алкогольной продукции, налогообложение осуществляется в отношении алкогольной продукции, за исключением вин, по налоговым ставкам в размере 20% соответствующих налоговых ставок, в отношении вин по налоговым ставкам в размере 35% соответствующих налоговых ставок.

При реализации оптовыми организациями с акцизных складов алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других оптовых организаций или на акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков - оптовых организаций, а также алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации, налогообложение осуществляется в отношении такой алкогольной продукции, за исключением вин, по налоговым ставкам в размере 80% соответствующих налоговых ставок, указанных в п.1 ст.193 НК РФ, в отношении вин по налоговым ставкам в размере 65% соответствующих налоговых ставок, указанных в п.1 ст.193 НК РФ.

Размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при приобретении акцизных либо региональных специальных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, с 1 января 2004 г. не изменился. Маркировка алкогольной продукции должна осуществляться в соответствии с Федеральным законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (в ред. Федеральных законов от 07.01.1999 N 18-ФЗ, от 29.12.2001 N 186-ФЗ, от 24.07.2002 N 109-ФЗ, от 25.07.2002 N 116-ФЗ).

В соответствии с п.2 ст.12 Закона N 171-ФЗ обязательной маркировке подлежит алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции в следующем порядке:

- алкогольная продукция, производимая на территории Российской Федерации, за исключением алкогольной продукции, поставляемой на экспорт, маркируется федеральными специальными марками;

- алкогольная продукция, ввозимая (импортируемая) на таможенную территорию Российской Федерации, маркируется акцизными марками;

- алкогольная продукция, произведенная на территории Российской Федерации и предназначенная для розничной продажи, маркируется региональными специальными марками того субъекта Российской Федерации, на территории которого осуществляется ее розничная продажа.

Порядок и условия выдачи разрешений на учреждение акцизных складов и порядок выдачи региональных специальных марок определяются субъектами Российской Федерации по согласованию с государственным органом, уполномоченным Правительством Российской Федерации. Маркировка алкогольной продукции региональными специальными марками возможна только в случае проверки качества алкогольной продукции. Маркировка иной алкогольной продукции, а также маркировка иными, не указанными выше марками не допускается.

В установленные ст.204 НК РФ сроки налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган налоговые декларации по формам, утверждаемым МНС России.

В соответствии с Приказом МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675@ "Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и инструкций по их заполнению" (Приказ вводится в действие начиная с налогового периода за январь 2004 г.) помимо ранее названной формы по подакцизному минеральному сырью (природному газу) утверждены следующие формы и инструкции по их заполнению:

- форма налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов (Приложение N 1 к Приказу);

- Инструкция по заполнению налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов (Приложение N 2);

- форма налоговой декларации по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли (Приложение N 3);

- Инструкция по заполнению налоговой декларации по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли (Приложение N 4);

- форма налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты (Приложение N 5);

- Инструкция по заполнению налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты (Приложение N 6).

С момента введения в действие данного Приказа признан утратившим силу Приказ МНС России от 17.12.2002 N БГ-3-03/716 "Об утверждении декларации по акцизам и Инструкции по заполнению декларации по акцизам".

Необходимо учесть, что формы налоговых деклараций по акцизам утверждены в совершенно ином виде (ранее существовала одна форма налоговой декларации по акцизам), поэтому при их заполнении налогоплательщикам следует четко руководствоваться Инструкциями по заполнению форм названных деклараций.

Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов, представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если алкогольная продукция реализуется с акцизных складов, являющихся обособленными подразделениями организаций - производителей этой продукции, организация-производитель представляет декларацию по месту нахождения каждого такого акцизного склада в части объема реализованной с него алкогольной продукции. Копии налоговых деклараций с отметкой налогового органа, свидетельствующей о дате ее представления в налоговый орган, должны храниться по месту нахождения организации - производителя алкогольной продукции.

Налогоплательщики обязаны представить декларацию в налоговый орган также в тех случаях, когда начисленная сумма акцизов равна нулю (в том числе по товарам, на которые установлена нулевая ставка акцизов) или отрицательной величине (ст.80 НК РФ).

Участник договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), исполняющий обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза по операциям, признаваемым объектом налогообложения, представляет в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию, заполняемую в установленном для плательщиков акцизов порядке.

Налоговая декларация по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация по акцизам на нефтепродукты представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подразделения, в следующие сроки:

- налогоплательщиками, имеющими свидетельство на производство или свидетельство на оптово-розничную реализацию, а также не имеющими свидетельства на производство, совершающими операции, признанные объектом налогообложения в соответствии с пп.2 и 4 п.1 ст.182 НК РФ, - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

- налогоплательщиками, имеющими только свидетельство на оптовую реализацию, - не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

- налогоплательщиками, имеющими только свидетельство на розничную реализацию, - не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

- налогоплательщиками, совершающими операции с нефтепродуктами, имеющими более одного свидетельства, - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация представляется также в тех случаях, когда начисленная сумма акцизов равна нулю (в том числе по товарам, на которые установлена нулевая ставка акцизов) или отрицательной величине.

Для заполнения декларации применяются Справочник кодов объектов налогообложения акцизами подакцизных товаров (Приложение N 1 к Инструкции) и Справочник кодов видов подакцизных товаров (Приложение N 2 к Инструкции).

Внесение дополнений и изменений налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговую декларацию при обнаружении в текущем налоговом (отчетном) периоде неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в прошлых налоговых (отчетных) периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, подлежащей вычету, или иных ошибок, повлекших завышение (занижение) сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, производится путем представления налоговой декларации за соответствующий прошлый налоговый (отчетный) период, в которой отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений.

Указанная налоговая декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действующей в налоговом (отчетном) периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств. При перерасчете налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговых обязательств не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый (отчетный) период, по которому налогоплательщиком (налоговым агентом) производится перерасчет налоговых обязательств.

При представлении в налоговый орган налоговой декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа "Вид документа" указывается код 3 (корректирующий) с отражением через дробь номера, отражающего, какая по счету налоговая декларация с учетом внесенных изменений и дополнений представляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговый орган (например, 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.).

Если налогоплательщик (налоговый агент) не может определить конкретный период, к которому относятся обнаруженные им в текущем отчетном (налоговом) периоде ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, то налогоплательщик (налоговый агент) корректирует налоговые обязательства отчетного (налогового) периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

В соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 (зарегистрирован в Минюсте России 16 мая 2002 г., регистрационный N 3437), декларация может быть представлена в налоговый орган в электронном виде.

На первом листе декларации и ее копии налоговый орган, в который представлена декларация, проставляет отметку о дате ее представления. Копия декларации с отметкой налогового органа о дате ее представления возвращается налогоплательщику. При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. Если налогоплательщик отправил налоговую декларацию по почте заказным письмом с уведомлением, сдав ее оператору почтовой связи, осуществляющему деятельность на основании лицензии по предоставлению услуг почтовой связи, а последний в свою очередь сдал декларацию налогоплательщика на почту России позднее и на почтовом отправлении указано две даты отправки налоговой декларации, то датой представления налоговой декларации по почте заказным письмом будет считаться дата отправки налогоплательщиком почтового отправления с описью вложения, указанная в квитанции.

Например, согласно оттиску календарного штемпеля оператора и выданной квитанции дата отправки налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов, 25 февраля 2004 г. Оператор связи согласно оттиску календарного штампа почты России сдал декларацию налогоплательщика на почту 27 февраля 2004 г. Датой представления декларации будет 25 февраля 2004 г., т.е. дата отправки налогоплательщиком декларации, указанная в квитанции. Соответственно налогоплательщиком не нарушен срок представления декларации и ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации, установленная ст.119 НК РФ, к такому налогоплательщику применена быть не может.

Исчисление и уплата акциза

Порядок исчисления акциза, определенный ст.194 НК РФ, не изменился.

Акциз по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст.ст.187 - 191 НК РФ (за исключением ст.188). Акциз по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со ст.ст.187 - 191 НК РФ (за исключением ст.188). Акциз по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров в соответствии с п.п.1 - 3 ст.194 НК РФ.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного п.1 ст.190 НК РФ, то сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Законом N 117-ФЗ изменен порядок вывоза подакцизных товаров в режиме экспорта (п.7 ст.198 НК РФ), вследствие чего с 1 января 2004 г. налогоплательщик может принять к вычету суммы акциза с момента отправки подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, а не после доставки до таможенных органов иностранного государства.

В соответствии с Нормативами отчислений федеральных налогов и сборов в федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации на 2004 г. (Приложение 2 к Закону N 186-ФЗ) доходы от уплаты акцизов поступают в бюджеты в определенном соотношении (см. табл.).

     
   ——————————————T———————————————————————————T—————————————T—————————————————¬
   |     Код     |Наименование налога (сбора)|  Доля суммы |    Доля суммы   |
   |  бюджетной  |                           |   налога,   |     налога,     |
   |классификации|                           | поступающая |  поступающая в  |
   |  Российской |                           |в федеральный|консолидированные|
   |  Федерации  |                           |  бюджет, %  |бюджеты субъектов|
   |             |                           |             |    Российской   |
   |             |                           |             |   Федерации, %  |
   +—————————————+———————————————————————————+—————————————+—————————————————+
   |   1020201   |Этиловый спирт из пищевого |      50     |        50       |
   |             |сырья, в том числе этиловый|             |                 |
   |             |спирт—сырец из пищевого    |             |                 |
   |             |сырья                      |             |                 |
   +—————————————+———————————————————————————+—————————————+—————————————————+
   |   1020202   |Этиловый спирт из всех     |     100     |                 |
   |             |видов сырья, за исключением|             |                 |
   |             |пищевого, в том числе      |             |                 |
   |             |этиловый спирт—сырец из    |             |                 |
   |             |всех видов сырья, за       |             |                 |
   |             |исключением пищевого       |             |                 |
   +—————————————+———————————————————————————+—————————————+—————————————————+
   |   1020203   |Спиртосодержащая продукция |      50     |        50       |
   +—————————————+———————————————————————————+—————————————+—————————————————+
   |   1020204   |Табачные изделия           |     100     |                 |
   +—————————————+———————————————————————————+—————————————+—————————————————+
   |   1020205   |Ювелирные изделия (в части |     100     |                 |
   |             |погашения задолженности    |             |                 |
   |             |прошлых лет)               |             |                 |
   +—————————————+———————————————————————————+—————————————+—————————————————+
   |   1020206   |Бензин автомобильный       |      40     |        60       |
   +—————————————+———————————————————————————+—————————————+—————————————————+
   |   1020207   |Бензин автомобильный,      |     100     |                 |
   |             |дизельное топливо, масло   |             |                 |
   |             |для дизельных и (или)      |             |                 |
   |             |карбюраторных (инжекторных)|             |                 |
   |             |двигателей (в части        |             |                 |
   |             |погашения задолженности    |             |                 |
   |             |прошлых лет, образовавшейся|             |                 |
   |             |до 1 января 2003 г.)       |             |                 |
   +—————————————+———————————————————————————+—————————————+—————————————————+
   |   1020208   |Легковые автомобили и      |     100     |                 |
   |             |мотоциклы                  |             |                 |
   +—————————————+———————————————————————————+—————————————+—————————————————+
   |   1020209   |Природный газ (в части сумм|     100     |                 |
   |             |по расчетам за 2003 г. и   |             |                 |
   |             |погашения задолженности    |             |                 |
   |             |прошлых лет)               |             |                 |
   +—————————————+———————————————————————————+—————————————+—————————————————+
   |   1020210   |Нефть и стабильный газовый |     100     |                 |
   |             |конденсат (в части         |             |                 |
   |             |погашения задолженности    |             |                 |
   |             |прошлых лет)               |             |                 |
   +—————————————+———————————————————————————+—————————————+—————————————————+
   |   1020211   |Дизельное топливо          |      40     |        60       |
   +—————————————+———————————————————————————+—————————————+—————————————————+
   |   1020213   |Масло для дизельных и (или)|      40     |        60       |
   |             |карбюраторных (инжекторных)|             |                 |
   |             |двигателей                 |             |                 |
   +—————————————+———————————————————————————+—————————————+—————————————————+
   |   1020215   |Вина                       |             |       100       |
   +—————————————+———————————————————————————+—————————————+—————————————————+
   |   1020217   |Пиво                       |             |       100       |
   +—————————————+———————————————————————————+—————————————+—————————————————+
   |   1020220   |Алкогольная продукция      |             |       100       |
   |             |с объемной долей этилового |             |                 |
   |             |спирта свыше 25% (за       |             |                 |
   |             |исключением вин)           |             |                 |
   +—————————————+———————————————————————————+—————————————+—————————————————+
   |   1020230   |Алкогольная продукция      |             |       100       |
   |             |с объемной долей этилового |             |                 |
   |             |спирта свыше 9 до 25%      |             |                 |
   |             |включительно               |             |                 |
   |             |(за исключением вин)       |             |                 |
   +—————————————+———————————————————————————+—————————————+—————————————————+
   |   1020240   |Алкогольная продукция      |             |       100       |
   |             |с объемной долей этилового |             |                 |
   |             |спирта до 9% включительно  |             |                 |
   |             |(за исключением вин)       |             |                 |
   +—————————————+———————————————————————————+—————————————+—————————————————+
   |   1020250   |Алкогольная продукция      |             |                 |
   |             |с объемной долей этилового |             |                 |
   |             |спирта свыше 9%            |             |                 |
   |             |(за исключением вин)       |             |                 |
   |             |в части сумм по расчетам   |             |                 |
   |             |за 2003 г.                 |             |                 |
   +—————————————+———————————————————————————+—————————————+—————————————————+
   |   1020251   |При реализации             |      50     |        50       |
   |             |производителями,           |             |                 |
   |             |за исключением реализации  |             |                 |
   |             |на акцизные склады         |             |                 |
   +—————————————+———————————————————————————+—————————————+—————————————————+
   |   1020252   |При реализации             |     100     |                 |
   |             |производителями на         |             |                 |
   |             |акцизные склады            |             |                 |
   +—————————————+———————————————————————————+—————————————+—————————————————+
   |   1020253   |При реализации с акцизных  |     100     |                 |
   |             |складов                    |             |                 |
   +—————————————+———————————————————————————+—————————————+—————————————————+
   |   1020300   |Акцизы по подакцизным      |     100     |                 |
   |             |товарам и продукции,       |             |                 |
   |             |ввозимым на территорию     |             |                 |
   |             |Российской Федерации       |             |                 |
   L—————————————+———————————————————————————+—————————————+——————————————————
   

В заключение напомним, что плательщики акцизов должны представлять в налоговые органы декларации по подакцизным товарам по новым формам, утвержденным Приказом N БГ-3-03/675@, начиная с налогового периода за январь 2004 г.

И.И.Горленко

Советник налоговой службы

I ранга

Подписано в печать

17.05.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——