"Главбух", N 8, 2004

"УПРОЩЕНКА". ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА

И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВЫПЛАТ СОТРУДНИКАМ

Несмотря на свое название, "упрощенка" доставляет бухгалтерам немало трудностей. Ведь для фирм, применяющих упрощенную систему, законодательство установило особый порядок уплаты пенсионных взносов и выдачи пособий по временной нетрудоспособности. Немало споров вызывают и те выплаты, которые не уменьшают единый налог. Между тем чиновники не торопятся выпускать разъясняющие документы. Поэтому решать проблемы "упрощенцев" стараемся мы, регулярно рассказывая на страницах журнала, как поступать в той или иной ситуации.

В этой статье мы рассмотрели те вопросы о выплатах сотрудникам, что наиболее часто встречаются в многочисленных письмах наших читателей.

Как удобнее учитывать выплаты

Фирмы, которые применяют "упрощенку", бухгалтерский учет могут не вести. Эту возможность им предоставляет Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". То есть бухгалтер фирмы, работающей по упрощенной системе, может не отражать начисленные работникам выплаты на балансовых счетах. Достаточно заносить эти суммы в расчетно-платежную ведомость.

Вместе с тем бухгалтеру приходится рассчитывать налог на доходы физических лиц, пенсионные взносы и страховые взносы от несчастных случаев на производстве. И делать это на основании расчетно-платежной ведомости весьма неудобно. Ведь там отражают сразу все выплаты - как облагаемые, так и не облагаемые налогом и взносами.

Чтобы решить эту проблему, предлагаем вести таблицу и отражать в ней все выплаты работникам, а суммы, облагаемые НДФЛ и страховыми взносами, показывать в отдельных графах. Тогда бухгалтер сразу будет иметь под рукой все необходимые сведения для расчета обязательных платежей. Вот образец такой таблицы:

Выплаты работникам за январь 2004 г.

руб.

     
   ——————————————T————————————T——————T——————————T———————————T——————————¬
   |Фамилия, имя,| Вид выплаты| Общая|Облагается| Облагается|Облагается|
   |   отчество  |            | сумма|   НДФЛ   |пенсионными| взносами |
   |  сотрудника |            |      |          |  взносами |    от    |
   |             |            |      |          |           |несчастных|
   |             |            |      |          |           |  случаев |
   +—————————————+————————————+——————+——————————+———————————+——————————+
   |Иванов А.Н.  |Заработная  | 6 000|   6 000  |    6 000  |   6 000  |
   |             |плата       |      |          |           |          |
   |             +————————————+——————+——————————+———————————+——————————+
   |             |Материальная|      |          |           |          |
   |             |помощь (на  |      |          |           |          |
   |             |личные      |      |          |           |          |
   |             |нужды)      | 3 500|   1 500  |    3 500  |   3 500  |
   +—————————————+————————————+——————+——————————+———————————+——————————+
   |Волкова Н.И. |Заработная  |      |          |           |          |
   |             |плата       | 2 800|   2 800  |    2 800  |   2 800  |
   |             +————————————+——————+——————————+———————————+——————————+
   |             |Больничный  | 4 200|   4 200  |      —    |     —    |
   +—————————————+————————————+——————+——————————+———————————+——————————+
   |Маринина О.М.|Заработная  |      |          |           |          |
   |             |плата       | 5 000|   5 000  |    5 000  |   5 000  |
   +—————————————+————————————+——————+——————————+———————————+——————————+
   |             |Итого       |21 500|  19 500  |   17 300  |  17 300  |
   L—————————————+————————————+——————+——————————+———————————+———————————
   

Как учесть выплаты, не уменьшающие единый налог

Этот вопрос актуален для фирм, которые выбрали в качестве объекта налогообложения разницу между доходами и расходами. Как известно, такие фирмы могут учесть при расчете единого налога затраты на оплату труда, предусмотренные ст.255 Налогового кодекса РФ.

Все остальные выплаты в пользу работников единый налог не уменьшают. Это те выплаты, которые указаны в п.п.21 - 29 ст.270 Налогового кодекса РФ. Например, вознаграждения, не прописанные в трудовых и коллективных договорах, а также суммы материальной помощи и дополнительные отпускные, которые не предусмотрены законодательством.

Надо ли на такие суммы начислять пенсионные взносы? Многие бухгалтеры считают, что нет. При этом они ссылаются на п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что ЕСН (а следовательно, и пенсионными взносами) не облагаются суммы, не учитываемые при расчете налога на прибыль. Данное правило бухгалтеры фирм-"упрощенцев" пытаются распространить и на единый налог.

Сразу скажем, налоговики с такой позицией категорически не согласны (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 20 августа 2003 г. N 28-11/45782). По мнению чиновников, фирмы, которые применяют "упрощенку", могут не платить пенсионные взносы только с сумм, предусмотренных ст.238 Налогового кодекса РФ. А там выплаты, не уменьшающие единый налог, не упомянуты. Поэтому такие суммы облагаются пенсионными взносами в обычном порядке.

Что же касается п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ, то его положения, по мнению налоговиков, к "упрощенцам" никакого отношения не имеют, а распространяются только на плательщиков налога на прибыль. Кстати, такой же вывод сделали и чиновники Минфина России в Письме от 29 августа 2003 г. N 04-04-04/100. Правда, в этом документе речь идет о фирмах, которые платят ЕНВД. Но, как нам пояснили в Минфине России, абсолютно такой же подход следует использовать и для "упрощенцев".

Если с логикой чиновников вы не согласны, имейте в виду: отстаивать свою позицию вам, скорее всего, придется в суде. Исход дела предсказать трудно, ведь подобной арбитражной практики пока не сложилось. Можем лишь посоветовать: в подобной ситуации используйте аргументы, содержащиеся в п.2 Обзора, приведенного в Информационном письме Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 июля 2000 г. N 55.

В этом постановлении судьи указали на то, что страховыми взносами в Пенсионный фонд облагаются только выплаты, начисленные работнику в связи с исполнением трудовых обязанностей, а также вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. Выплаты же, не уменьшающие единый налог (такие, например, как материальная помощь или подарки), по своему содержанию таковыми, как правило, не являются. А раз так, пенсионные взносы на них начислять не нужно.

Как платить больничные

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, установленный законодательно, - 11 700 руб. за полный месяц. То есть заболевший сотрудник может получить не более чем:

П = 11 700 руб. : Р x Б,

где П - максимальная сумма пособия, Р - количество рабочих дней в том месяце, когда человек болел, Б - число дней болезни.

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывают исходя из среднего заработка и стажа человека. Так, тому, кто трудился менее 5 лет, полагаются больничные в размере 60 процентов заработка. Работникам со стажем от 5 до 8 лет выплачивается 80 процентов оклада. А те сотрудники, которые проработали 8 лет и больше, имеют право на 100 процентов заработка.

Но все это общее правило. Для фирм же, которые применяют "упрощенку" (если только, конечно, фирма-"упрощенец" не уплачивает страховые взносы добровольно), предусмотрен особый порядок выплаты больничных. А именно: организация может возместить из средств ФСС РФ только 1 МРОТ за полный месяц, то есть 600 руб. (ст.2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ).

Между тем "упрощенцы", как и все предприятия, обязаны выдавать работникам больничные исходя из 11 700 руб. Таким образом, ту часть пособия, которая превышает "расчетные" 600 руб., фирма, применяющая упрощенную систему, должна выплатить из собственных средств.

Как раз с этой суммой, выдаваемой за счет предприятия, и возникают проблемы при налогообложении. Сразу скажем: пособия, которые организация платит из своих средств, единый налог уменьшают. Причем это относится к любому "упрощенцу".

Если единый налог рассчитывают со всех доходов, то больничные уменьшают его сумму в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ. Если же фирма перечисляет налог с разницы между доходами и расходами, то пособия включаются в расходы на оплату труда (пп.6 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ).

А вот со страховыми взносами ситуация несколько сложнее. По общему правилу их не нужно платить с государственных пособий. Так говорится в пп.1 п.1 ст.238 Налогового кодекса и в п.2 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765. Однако некоторые налоговики на местах считают, что в данном случае речь идет о суммах, которые фирма выплачивает из средств ФСС РФ.

Имейте в виду: подобные утверждения налоговиков не имеют под собой никаких оснований. Ведь организация, применяющая "упрощенку", платит работникам больничные исходя из 11 700 руб., потому что этого требует законодательство. А значит, суммы, которые получают сотрудники, являются государственными пособиями независимо от источника их выплаты. Следовательно, вся сумма больничных не облагается как пенсионными взносами, так и взносами от несчастных случаев на производстве. Это нам подтвердили и в ПФР, и в ФСС РФ.

Доплата до фактического заработка

Конечно, организация вправе доплатить работнику за дни болезни любую сумму. Но налоговики считают, что эти деньги можно выдать только за счет собственных средств фирмы. Доплата до фактического заработка, по мнению налоговых органов, не считается обычным вознаграждением работника. И выводы, которые можно из этого сделать, для предприятия неутешительны.

Во-первых, фирма не сможет уменьшить на сумму доплаты единый налог. Ведь, согласно ст.255 Налогового кодекса РФ, доплата до фактического заработка учитывается при налогообложении только в размерах, предусмотренных законодательством. Однако эти размеры нигде не установлены.

А во-вторых, на сумму доплаты до фактического заработка придется начислить еще пенсионные и страховые взносы.

Пример. ООО "Техсервис" применяет "упрощенку". Добровольно взносы в ФСС РФ фирма не платит. Иванова, секретарь фирмы, болела в марте 2004 г. три дня (с 29-го по 31-е число). Средний заработок сотрудницы, исходя из которого ООО "Техсервис" оплатило ей больничные, - 4500 руб.

Стаж Ивановой - два года. Поэтому ей полагается пособие в размере 60 процентов от фактического заработка. В марте 22 рабочих дня. Поэтому организация выплатила Ивановой пособие в сумме:

4500 руб. : 22 дн. x 3 дн. x 60% = 368,18 руб.

При этом за счет ФСС РФ фирма выплатила только 49,09 руб.

(600 руб. : 22 дн. x 3 дн. x 60%). Оставшуюся сумму пособия - 319,09 руб. (368,18 - 49,09) - ООО "Техсервис" выдало из собственных средств.

Кроме того, ООО "Техсервис" решило оплатить сотруднице дни болезни исходя из фактического заработка. То есть помимо пособия по временной нетрудоспособности Иванова получила еще и доплату в размере 245,46 руб. (4500 руб. : 22 дн. x 3 дн. - 368,18 руб.).

Доплата до фактического заработка налогооблагаемые доходы фирмы не уменьшает. Кроме того, из этой суммы придется удержать НДФЛ, а также начислить на нее пенсионные и страховые взносы.

Как видно из примера, официально проводить доплату до фактического заработка фирме невыгодно. Лучше показать эту сумму как обычную зарплату. Ведь в таком случае фирма, уплачивающая единый налог с разницы между доходами и расходами, сможет учесть эту сумму в составе затрат.

Выплаты в книге учета доходов и расходов

Организации, которые платят единый налог с доходов, отражать выплаты работникам в книге учета доходов и расходов не должны. Это следует из п.п.2.6 и 2.7 Порядка, утвержденного Приказом МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606.

То же самое можно сказать и про пенсионные взносы. Их сумму в книгу заносить не нужно. При этом не важно, что "упрощенцы", которые рассчитывают единый налог со всех своих доходов, вправе уменьшить его на уплачиваемые пенсионные взносы.

А вот фирмы, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, отражают выплаты работникам в книге в графах 6 и 7. Правда, это делают, только если одновременно выполнено два условия. Первое - закончился месяц, за который выплачены зарплата или пособие. Второе - суммы уже выданы работникам. Ведь фирмы, применяющие "упрощенку", учитывают расходы кассовым методом (п.2 ст.346.17 Налогового кодекса РФ).

По такому же принципу отражают в книге и пенсионные взносы. Скажем, взносы за март, которые фирма перечислила в ПФР в апреле, попадут в книгу только во II квартале.

Е.А.Савина

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

14.04.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——