"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", N 1, 2004

ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ, ОБНАРУЖЕННЫЕ ПРИ АУДИТЕ

Практически все турфирмы не подпадают под обязательный аудит. Однако их руководители иногда приглашают аудиторские компании, чтобы проконсультироваться по некоторым вопросам учета и налогообложения, посмотреть, не допустил ли бухгалтер какие-то ошибки. Ведь в дальнейшем это позволит избежать санкций со стороны налоговых органов.

В бухучете турфирм затраты на аудиторские проверки относятся к расходам по обычным видам деятельности. Это следует из п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. В целях налогообложения прибыли такие расходы считаются прочими (пп.17 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ). Иначе говоря, на их сумму турфирма может уменьшить налогооблагаемую прибыль.

В нашей статье мы рассмотрим несколько ошибок, которые чаще всего выявляют аудиторы, проверяя турфирмы.

Турфирма не вела раздельного учета по НДС

Как известно, реализация одних путевок облагается НДС, на стоимость же других этот налог начислять не надо. Большинство турфирм продают и тот и другой вид путевок. И тут зачастую бухгалтеры допускают ошибку. Дело в том, что в этом случае турфирма должна вести раздельный учет НДС по приобретенным товарам, работам или услугам. Данный порядок закреплен в п.4 ст.170 Налогового кодекса РФ.

Так, НДС по товарам (работам, услугам), которые фирма использовала при продаже путевок, облагаемых данным налогом, можно предъявить к вычету из бюджета. Всю остальную сумму НДС, уплаченную поставщикам, турфирма должна включить в стоимость реализуемых услуг.

Как определить сумму налога, которую можно зачесть из бюджета? Для этого нужно определить, какую долю составляет стоимость услуг, которая облагается НДС, в общей выручке.

Пример 1. За отчетный период турфирма реализовала путевок, облагаемых НДС, на 150 000 руб. Путевок же, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость, было продано на 500 000 руб. В этом же периоде фирма приобретала различные товары и услуги, НДС по которым составил 80 000 руб. Всю эту сумму бухгалтер и возместил из бюджета.

Как исправить эту ошибку?

Сначала определим долю выручки, облагаемую НДС, в общих доходах фирмы:

150 000 руб. : (150 000 руб. + 500 000 руб.) х 100% = 23,08%.

Значит, НДС, который можно предъявить к вычету из бюджета, равен:

80 000 руб. х 23,08% = 18 464 руб.

А в стоимость путевок бухгалтеру нужно было включить налог в сумме:

80 000 руб. - 18 464 руб. = 61 536 руб.

Чтобы исправить ситуацию, в бухучете турфирмы нужно сделать такую проводку:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 61 536 руб. - восстановлен НДС, который турфирма неправомерно предъявила к вычету из бюджета.

После этого турфирме нужно представить в налоговую инспекцию дополнительную декларацию по НДС за тот период, в котором была допущена ошибка <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О том, как исправить ошибку в налоговых декларациях, читайте в журнале "Главбух" N 22, 2003, с. 14.

Турфирма занизила выручку от реализации путевок

Туроператоры часть путевок реализуют через турагентов, заключая с ними договоры комиссии. И чаще всего в договоре указано, что вознаграждение турагента составляет определенный процент от стоимости проданных путевок. Причем обычно турагент сам удерживает свое вознаграждение из полученной выручки, а уже затем перечисляет оставшуюся сумму туроператору.

Все реализованные путевки являются собственностью туроператора. Поэтому в его выручку нужно включить всю сумму, полученную от покупателей, то есть вместе с вознаграждением турагента. Зачастую в бухучете туроператоры все делают правильно. А вот в налоговом учете многие бухгалтеры отражают сумму выручки, уменьшенную на величину комиссионного вознаграждения. Такая ошибка встречается у турфирм, которые применяют кассовый метод.

Пример 2. В первом полугодии 2003 г. выручка туроператора за путевки, реализованные по договорам комиссии, составила 300 000 руб. (с учетом вознаграждения турагента). Стоимость всех этих путевок облагается НДС. Сумма вознаграждения турагента - 30 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20% - 5000 руб.). Себестоимость путевок - 200 000 руб.

В целях налогообложения прибыли туроператор использует кассовый метод. Выручку в целях исчисления НДС фирма определяет "по отгрузке".

В учете туроператора были сделаны следующие проводки:

Дебет 43 Кредит 20

- 200 000 руб. - сформирована стоимость путевок;

Дебет 45 Кредит 43

- 200 000 руб. - переданы путевки на реализацию турагентам по договорам комиссии;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 300 000 руб. - отражена выручка от реализации путевок по договорам комиссии (на основании отчета турагентов);

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 50 000 руб. (300 000 руб. х 20% : 120%) - начислен НДС;

Дебет 20 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 25 000 руб. (30 000 - 5000) - начислено вознаграждение комиссионерам;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 5000 руб. - отражен НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20

- 25 000 руб. - списано на реализацию комиссионное вознаграждение;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45

- 200 000 руб. - списана себестоимость реализованных путевок;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 25 000 руб. (300 000 - 50 000 - 200 000 - 25 000) - отражена прибыль от реализации путевок;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 270 000 руб. (300 000 - 30 000) - получены от турагентов деньги за реализованные путевки по договорам комиссии (за вычетом комиссионного вознаграждения);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 5000 руб. - предъявлен к вычету из бюджета НДС по комиссионному вознаграждению.

От турагента на расчетный счет туроператора поступило 270 000 руб. Эту сумму туроператор учел в целях налогообложения прибыли. Налогооблагаемая прибыль была занижена на 30 000 руб. (300 000 - 270 000) при условии, что сумма расходов в бухгалтерском и налоговом учете туроператора совпадает.

Что нужно сделать турфирме?

Доначислить налог на прибыль и доплатить 7200 руб. (30 000 руб. х 24%) и пени за несвоевременное перечисление налога. Кроме того, ей надо представить в налоговую инспекцию исправленную декларацию по налогу на прибыль за первое полугодие 2003 г.

Турфирма не отразила имущество на балансе

Аудиторы обязательно проводят инвентаризацию имущества организации. И нередко обнаруживают, что в учете турфирма отразила не все имущество. Его нужно оприходовать в бухучете и включить стоимость такого имущества в финансовые результаты. Так установлено в пп."а" п.3 ст.12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Причем имущество должно быть оприходовано по его рыночной стоимости. Это следует из п.3.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49.

В целях налогообложения прибыли выявленные излишки включаются в состав внереализационных доходов (п.20 ст.250 Налогового кодекса РФ). Причем, как следует из п.5 ст.274 Налогового кодекса РФ, внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются согласно ст.40 Налогового кодекса РФ. В этой статье сказано, что цена имущества должна быть равна той, которую установили стороны сделки. Именно такая цена считается рыночной. Но обратите внимание: в некоторых случаях - они перечислены в п.2 ст.40 Налогового кодекса РФ - чиновники могут контролировать цену. В частности, они проверяют, не отличается ли она от цен, которые устанавливала фирма на подобное имущество в течение непродолжительного периода времени, более чем на 20 процентов.

Пример 3. Аудиторы провели в турфирме инвентаризацию имущества и выявили факс, два стола и пять стульев, на которые не оформлены первичные документы. Рыночная цена этого имущества приведена в таблице.

     
   ————T—————————————————T—————————T———————————T———————————————T———————————————¬
   | N |  Наименование   | Единица |Количество,| Установленная |     Общая     |
   |п/п|объекта основного|измерения|    шт.    |стоимость, руб.|стоимость, руб.|
   |   |    средства     |         |           |               |               |
   +———+—————————————————+—————————+———————————+———————————————+———————————————+
   | 1 |Факс марки "Н"   |   Шт.   |     1     |     3000      |     3000      |
   +———+—————————————————+—————————+———————————+———————————————+———————————————+
   | 2 |Стол марки "М"   |   Шт.   |     1     |     5000      |     5000      |
   +———+—————————————————+—————————+———————————+———————————————+———————————————+
   | 3 |Стол марки "Р"   |   Шт.   |     1     |     7000      |     7000      |
   +———+—————————————————+—————————+———————————+———————————————+———————————————+
   | 4 |Стул марки "Т"   |   Шт.   |     5     |     7000      |    35 000     |
   +———+—————————————————+—————————+———————————+———————————————+———————————————+
   | 5 |      Итого      |   Шт.   |     8     |       —       |    50 000     |
   L———+—————————————————+—————————+———————————+———————————————+————————————————
   

Бухгалтер турфирмы записал в учете:

Дебет 08 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 3000 руб. - оприходован факс марки "Н";

Дебет 01 Кредит 08

- 3000 руб. - введен в эксплуатацию факс марки "Н".

Аналогичными проводками он отразил в бухучете столы и стулья, выявленные в ходе инвентаризации.

Поскольку ни один из обнаруженных предметов не стоит больше 10 000 руб., в бухучете всю стоимость имущества можно сразу списать на затраты, если это предусмотрено в учетной политике организации. В учете бухгалтер отразит:

Дебет 26 Кредит 01

- 50 000 руб. - списано на затраты имущество, излишки которого были выявлены в ходе инвентаризации.

В целях налогообложения прибыли имущество, стоимость которого не превышает 10 000 руб., не относится к амортизируемому (п.1 ст.256 Налогового кодекса РФ). Такое имущество списывается на затраты в момент передачи его в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, в данном случае у турфирмы не возникнет дополнительных налоговых обязательств. Ведь с одной стороны, фирма включит 50 000 руб. в состав внереализационных доходов, с другой - сразу спишет 50 000 руб. на материальные расходы.

Т.И.Полякова

Генеральный директор

ООО "Профессионал Аудит Центр"

Подписано в печать

19.02.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——