Вопрос: АО получило убытки за период 1997 - 2002 гг., в связи с чем согласно п.1 ст.283 НК РФ уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль текущего налогового периода (2002 г.) на всю сумму полученного убытка, поскольку находится в процессе ликвидации и перенос убытка на будущее не представляется возможным. Согласно разъяснениям налогового органа уменьшение налоговой базы текущего налогового периода возможно лишь на сумму, не превышающую 30% налоговой базы. Правомерны ли указанные действия АО?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 апреля 2003 г. N 04-02-05/1/40

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с п.5 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством).

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием за год убытки от реализации продукции (работ, услуг).

Таким образом, убыток от реализации продукции (работ, услуг), полученный в 1997 г., мог быть покрыт в течение пяти лет, то есть к 2003 г. В случае его неполного покрытия остаток остается непокрытым и в расчет не принимается.

Согласно ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г., уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 г. законодательством, после вступления в силу гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст.283 Кодекса.

Убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 г. законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 г., в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 г., признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст.283 Кодекса.

Согласно п.2 ст.283 Кодекса налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст.274 Кодекса.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

23.04.2003

————