Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Статья: Особенности налогообложения фермерских хозяйств - индивидуальных предпринимателей ("Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2003, N 3)



"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 3, 2003

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФЕРМЕРСКИХ ХОЗЯЙСТВ -

ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

C 17 июня 2003 г. вступил в силу новый Федеральный закон "О крестьянском (фермерском) хозяйстве". Он наконец разъяснил, какой юридический статус должен быть у российских фермеров: ими могут стать лишь предприниматели без образования юридического лица. А те хозяйства, которые на данный момент являются организациями, могут оставаться ими лишь до 1 января 2010 г. О них мы писали в прошлом номере нашего приложения. Данный же материал посвящен налогообложению тех хозяйств, во главе которых стоят индивидуальные предприниматели.

Учет доходов и расходов

в крестьянских хозяйствах

Как мы уже сказали, теперь человек, решивший создать фермерское хозяйство, должен быть зарегистрирован как индивидуальный предприниматель. Кто еще может стать членом хозяйства? За ответом обратимся к п.2 ст.3 Федерального закона от 11 июня 2003 г. N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве". Здесь сказано: "Членами хозяйства могут быть супруги, их родители, дети, братья, сестры, внуки, а также дедушки и бабушки каждого из супругов, но не более чем из трех семей... Кроме того, быть членами могут и те, кто не является родственником главы хозяйства. Но их не должно быть больше пяти человек". Что именно имели в виду законодатели, вводя ограничение по числу семей, пока непонятно. Надеемся, что соответствующие разъяснения скоро появятся. Во всяком случае, когда вы придете в регистрирующий орган, вам должны объяснить, кого можно принять в члены хозяйства.

Разумеется, фермеры вправе нанимать людей. Это особенно актуально для сезонных работ. Эти граждане уже не будут являться членами хозяйства. Если их берут на сезон, то, как правило, заключают договоры подряда. А если работник нужен постоянно, подписывают трудовой контракт.

Кстати, не забывайте об ограничениях по возрасту, а именно: членами хозяйства не могут быть граждане, которым еще не исполнилось 16 лет. Остальные же работники должны достигнуть совершеннолетия, то есть им должно быть не менее 18 лет.

Что касается учета, то в настоящее время главе фермерского хозяйства, как и всем остальным предпринимателям, необходимо руководствоваться Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430. При этом все операции следует отражать в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, форма которой утверждена тем же Приказом. Однако предприниматель может и сам разработать форму книги (конечно, согласовав ее со своим налоговым инспектором). Но в любом случае книгу нужно прошнуровать и пронумеровать ее страницы. А на последнем листе нужно указать количество страниц, поставить подпись главы хозяйства и печать налогового органа.

А вот о налогообложении фермерских хозяйств расскажем подробнее.

Налог на доходы физических лиц

Глава крестьянского фермерского хозяйства должен исчислить налог на доходы физических лиц:

- со своих доходов;

- с доходов членов фермерского хозяйства;

- с доходов наемных работников.

Разберем каждый из случаев подробно.

Налог, который должен заплатить глава, рассчитывается так же, как и у всех индивидуальных предпринимателей. То есть необходимо определить доходы, полученные хозяйством, и вычесть из них произведенные расходы. На это указано в п.1 ст.221 Налогового кодекса РФ. Причем расходы надо рассчитывать по правилам, установленным гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.

Что касается остальных членов фермерского хозяйства, то они должны заплатить налог с той суммы, которую получили. Причем удержать налог обязан глава - как налоговый агент.

Отметим, что для всех членов хозяйства есть льгота, которая прописана в п.14 ст.217 Налогового кодекса РФ. Суть ее в следующем: можно не платить налог с тех доходов, которые получены от производства, переработки и продажи сельхозпродукции. Но применять эту льготу можно только в течение первых пяти лет существования хозяйства. Кроме того, право на такое освобождение от налога имеет лишь тот, кто раньше льготой не пользовался.

Пример 1. Кореев Иван зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя в июне 1995 г. В созданном им фермерском хозяйстве работают еще два его брата - Кореев Николай и Кореев Константин.

В июне доходы хозяйства от продажи овощей составили 50 000 руб. (без НДС и налога с продаж). А расходы за этот месяц, исчисленные по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ, - 24 000 руб.

Так как крестьянское хозяйство работает уже более пяти лет, то ни один из его членов не может воспользоваться льготой по налогу на доходы физических лиц.

Таким образом, глава хозяйства Кореев Иван должен заплатить налог со следующей суммы:

50 000 руб. - 24 000 руб. = 26 000 руб.

Следовательно, сумма налога, которая подлежит уплате Кореевым Иваном за себя (как индивидуального предпринимателя), составляет 3380 руб. (26 000 руб. x 13%).

Другим членам хозяйства были начислены такие доходы:

Корееву Николаю - 7000 руб.;

Корееву Константину - 3000 руб.

Получается, что сумма налога на доходы физических лиц, которую хозяйство должно перечислить в бюджет в качестве налогового агента, такова:

(7000 руб. + 3000 руб.) x 13% = 1300 руб.

Также рассмотрим ситуацию с наемными работниками. Для них хозяйство является налоговым агентом - это следует из ст.226 Налогового кодекса РФ. Поэтому, выдавая им зарплату, нужно удержать налог по ставке 13 процентов.

Пример 2. В июле 2003 г. крестьянское хозяйство наняло по договору подряда Хлебникова С.Е. В августе работнику начислили 2000 руб. Следовательно, с Хлебникова С.Е. необходимо удержать налог на доходы физических лиц, равный:

2000 руб. x 13% = 260 руб.

Таким образом, на руки Хлебникову С.Е. выдадут:

2000 руб. - 260 руб. = 1740 руб.

Единый социальный налог и пенсионные взносы

Главная особенность расчета ЕСН в крестьянском хозяйстве - это то, что все его члены приравниваются к индивидуальным предпринимателям. Так гласит пп.2 п.1 ст.235 Налогового кодекса РФ.

А индивидуальные предприниматели платят единый социальный налог с доходов от своей деятельности, уменьшенных на расходы. Но ведь доход, который получило крестьянское хозяйство, является общим имуществом его членов. Об этом говорится в п.3 ст.257 Гражданского кодекса РФ. С какой же суммы платить ЕСН каждому из членов?

Для этого производят следующий расчет. Из всех доходов, полученных хозяйством от предпринимательской деятельности, вычитают расходы. При этом расходы определяют по правилам гл.25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса РФ. Так сказано в п.3 ст.237 Налогового кодекса РФ. Кроме того, доходы можно уменьшить на затраты, связанные с развитием хозяйства (п.2 ст.236 Налогового кодекса РФ). Здесь имеются в виду затраты на строительство зданий и сооружений, покупку машин, оборудования, скота - то есть капитальные вложения. Но включить в расходы их нужно не сразу, а постепенно - начисляя амортизацию. Такие разъяснения даны в п.7.5 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344.

После того как хозяйство рассчитает свою прибыль, ее распределяют между членами. Каким образом - должно быть закреплено в соглашении, заключенном в момент создания хозяйства. Это предусмотрено пп.6 п.3 ст.4 Федерального закона от 11 июня 2003 г. N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве". Доля каждого из членов хозяйства и будет той суммой, с которой ему необходимо платить ЕСН. Таким образом, единый социальный налог рассчитывается по каждому из членов. А значит, по каждому из них следует вести учет доходов, начисленных авансовых платежей и льгот.

Кстати, о льготах. Член крестьянского (фермерского) хозяйства может не платить ЕСН в двух случаях:

1) если доход получен от производства, переработки и продажи сельхозпродукции. Но так поступать можно только в течение первых пяти лет работы хозяйства и лишь тем членам, которые раньше указанную льготу не применяли. Об этом говорится в пп.5 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ;

2) если член хозяйства является инвалидом. Однако не платить ЕСН можно только до тех пор, пока доход с начала года не превысит 100 000 руб. На разницу же между этим нормативом и полученным доходом налог начислять придется (пп.3 п.1 ст.239 Налогового кодекса РФ).

Напомним, что индивидуальному предпринимателю ЕСН рассчитывают в налоговой инспекции. Для этого берут сведения из декларации, которую предприниматель подал за предыдущий налоговый период, то есть прошлый год. Такой порядок установлен п.1 ст.244 Налогового кодекса РФ. А ставки налога применяются следующие.

Ставки единого социального налога

для индивидуальных предпринимателей

     
   ————————————————T———————————T——————————————————————————————T—————¬
   | Налоговая база|Федеральный|      Фонды обязательного     |Итого|
   |  нарастающим  |   бюджет  |   медицинского страхования   |     |
   |     итогом    |           +——————————————T———————————————+     |
   |               |           |  Федеральный |Территориальные|     |
   |               |           |     фонд     |     фонды     |     |
   |               |           | обязательного| обязательного |     |
   |               |           | медицинского |  медицинского |     |
   |               |           |  страхования |  страхования  |     |
   +———————————————+———————————+——————————————+———————————————+—————+
   |До 100 000 руб.|    9,6%   |     0,2%     |      3,4%     |13,2%|
   L———————————————+———————————+——————————————+———————————————+——————
   

А как же будет платить налог хозяйство, которое зарегистрировано в текущем году и никаких деклараций еще не сдавало? На этот вопрос отвечает п.2 ст.244 Налогового кодекса РФ. Когда ферма проработает месяц, глава должен прикинуть, сколько получит тот или иной член хозяйства за этот год. Эти предположительные данные надо занести в специальную декларацию, форма которой утверждена Приказом МНС России от 13 ноября 2002 г. N БГ-3-05/649. Затем этот документ следует подать в налоговую инспекцию. Сделать это надо в течение пяти дней после окончания первого месяца работы.

Именно на основании этой декларации налоговики будут рассчитывать авансовые платежи, которые придется перечислять членам хозяйства в течение года. Напомним, что индивидуальные предприниматели перечисляют авансовые платежи три раза в год не позднее:

- 15 июля - за период с января по июнь;

- 15 октября - за период с июля по сентябрь;

- 15 января следующего года - за период с октября по декабрь.

А когда будет составлена декларация по итогам года, станет известна реальная сумма налога. Если она больше, чем перечисленные ранее авансы, то недостающую сумму надо доплатить до 15 июля. А в случае если авансовые платежи превысили рассчитанную сумму налога, разницу можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть.

Пример 3. В крестьянском хозяйстве Антонова Л.Е., кроме него, трудятся еще три человека - Соколов К.Р., Соколова Н.И. и Емельяненко А.А. Все они выращивают и продают фрукты.

Антонов Л.Е. зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя в октябре 2002 г. Подавая декларацию за 2002 г., Антонов Л.Е. не указал там ни свои доходы, ни доходы других членов своего хозяйства. Это связано с тем, что все они получали в 2002 г. прибыль лишь от продажи сельхозпродукции. И никто из них ранее не пользовался льготой по ЕСН.

Если крестьянское хозяйство Антонова Л.Е. до конца 2003 г. также будет заниматься только фруктами, то и в текущем году ЕСН членам хозяйства платить не придется.

Но все это, как вы видите, касается членов фермерского хозяйства. Если же вы нанимаете работников, то платить единый социальный налог надо так же, как это делают сельскохозяйственные организации <*>.

     
   ————————————————————————————————
   
<*> О том, как сельскохозяйственные организации начисляют ЕСН на зарплату своих работников, мы подробно рассказывали в отраслевом приложении к журналу "Главбух" "Учет в сельском хозяйстве" N 2, 2003.

Теперь расскажем о взносах в Пенсионный фонд РФ. В отличие от гл.24 Налогового кодекса РФ, Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не приравнивает всех членов крестьянского хозяйства к индивидуальным предпринимателям. Таким образом, лишь глава хозяйства обязан перечислять пенсионные взносы так же, как и все остальные предприниматели. А они должны ежемесячно уплачивать в Пенсионный фонд РФ фиксированную сумму - 150 руб. (ст.28 Закона N 167-ФЗ). Причем 100 руб. идет на финансирование страховой части пенсии, а 50 руб. - на финансирование накопительной части. Заметьте: обязанность платить 150 руб. в Пенсионный фонд РФ не зависит от суммы дохода, который получает глава хозяйства. Более того, перечислять взносы придется даже в том случае, если предприниматель вообще не получает дохода от своей деятельности.

Также при уплате взносов в Пенсионный фонд РФ не действуют льготы, предусмотренные для ЕСН.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3. Антонов Л.Е. обязан ежемесячно перечислять в Пенсионный фонд РФ по 150 руб. А за остальных членов хозяйства пенсионные взносы надо начислить в размере 14 процентов от сумм полученных ими доходов.

Налог на добавленную стоимость

По этому налогу предусмотрено несколько льгот. Так, если ваше хозяйство за три месяца подряд выручило не более 1 000 000 руб., то вы имеете право вообще не платить НДС (ст.145 Налогового кодекса РФ). Для этого нужно воспользоваться правом освобождения от НДС и известить об этом налоговую инспекцию.

Если же выручка у вас достаточно большая, то платить налог придется. Но не забывайте, что многое из сельскохозяйственной продукции облагается НДС по ставке 10 процентов. Это - живые скот и птица, а также мясо, молоко, яйца, сахар (включая сахар-сырец), зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы, маслосемена, любые овощи. Такой перечень дан в п.2 ст.164 Налогового кодекса РФ.

Пример 5. Крестьянское хозяйство Ревнева Л.С. выращивает ягоды, фрукты и овощи. В июне 2003 г. хозяйство решило продать 100 кг черешни (по 20 руб. за 1 кг) и 200 кг огурцов (по 8 руб. за 1 кг). При этом с продажи черешни необходимо начислить НДС по ставке 20 процентов. А вот огурцы, которые относятся к овощам, облагаются налогом по ставке 10 процентов.

Поэтому хозяйству необходимо начислить НДС в следующей сумме:

100 кг x 20 руб. x 20% + 200 кг x 8 руб. x 10% = 560 руб.

Перечисленными льготами фермерское хозяйство может пользоваться наравне с сельхозпредприятиями. Между тем есть одна льгота, на которую предприниматели права не имеют. Суть ее в следующем. Предприятиям не надо начислять налог, когда они расплачиваются со своими работниками продукцией собственного производства. А вот индивидуальным предпринимателям в такой ситуации налог исчислить придется. Это следует из пп.20 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что налог с продаж в подобных случаях начислять не надо. Ведь при натуральной оплате труда нет наличных расчетов. Следовательно, отсутствует и объект обложения налогом с продаж (ст.349 Налогового кодекса РФ).

Пример 6. В крестьянском хозяйстве Крылова Н.С. работают 10 человек. За июль 2003 г. каждому из них начислили по 3000 руб. Предположим, что стандартные налоговые вычеты ни одному из работников не предоставляются. Значит, каждый из работников должен получить на руки:

3000 руб. - 3000 руб. x 13% = 2610 руб.

Однако у Крылова Н.С. не оказалось денег на то, чтобы оплатить труд работников. Поэтому зарплата им была выдана яблоками, выращенными в хозяйстве. Обычно это фермерское хозяйство продает яблоки по 12 руб. за 1 кг (в том числе НДС 2 руб.).

Таким образом, каждому из работников придется выдать следующее количество яблок:

2610 руб. : 12 руб/кг = 217,5 кг.

Выдача зарплаты собственной продукцией считается реализацией. Поэтому хозяйству Крылова Н.С. придется заплатить такой НДС:

217,5 кг x 2 руб. = 435 руб.

А.В.Федотов

Начальник

консультационно-методологического

отдела

ООО "Уральский экономический

арбитраж - Аудит"

Е.Ю.Бирюкова

Подписано в печать

05.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
   





Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
Статья: Как сельскохозяйственные предприятия учитывают спецодежду ("Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2003, N 3)
Статья: Учет на птицефабриках, занимающихся производством яиц ("Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2003, N 3)



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.