"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 3, 2003

СЕЛЬХОЗПРЕДПРИЯТИЕ БЕСПЛАТНО КОРМИТ РАБОТНИКОВ:

КАК ИСЧИСЛЯТЬ НАЛОГИ

Обычно во время уборочной сельскохозяйственные организации предоставляют своим сотрудникам бесплатное питание. Ведь дел очень много, людям приходится трудиться больше обычного. Кроме того, зачастую работы ведутся вдали от населенного пункта, где можно перекусить.

А есть и другие случаи - когда организация обязана выдавать своим работникам продукты питания, так как это предусмотрено в трудовом законодательстве РФ. Какие же это случаи? Как учитывать бесплатное питание? И какие налоги надо платить предприятию? Ответы на эти вопросы вы найдете в данной статье.

Организация обязана кормить сотрудников

Законодательство, а именно ст.222 Трудового кодекса РФ, обязывает предоставлять бесплатное питание двум категориям работников. Во-первых, тем, кто занят на вредных работах. Факторы, определяющие вредность работы, перечислены в Приказе Минздрава России от 28 марта 2003 г. N 126. Человеку, который вынужден трудиться в подобных условиях, полагается за смену 0,5 литра молока. Если же молоко достать невозможно, то сельхозорганизация вправе заменить его другими продуктами: кефиром, творогом, яйцами и т.д. Полный перечень этих продуктов, а также нормы, по которым их выдают, приведены в Постановлении Минтруда России от 31 марта 2003 г. N 13.

Во-вторых, предприятие обязано кормить тех, кто работает в особо вредных условиях. Должности таких сотрудников перечислены в другом Постановлении Минтруда России - от 31 марта 2003 г. N 14. Здесь же расписан и рацион, который надо организовать для этих людей. В частности, они ежедневно должны получать витамины, хлеб, сахар, мясо и др.

Организация добровольно кормит работников

Сельскохозяйственная организация вправе кормить своих работников, даже если законодательство этого не требует.

Обычно право работников на бесплатное питание оговаривают заранее, а именно: если решено кормить всех сотрудников, то это предусматривают один раз - в коллективном договоре. Если же сельхозпредприятие хочет организовывать обеды лишь для некоторых членов коллектива, это указывают только в их трудовых соглашениях. Однако некоторые организации бесплатно кормят своих рабочих, если это не предусмотрено ни законодательством, ни договорами. В этом случае руководитель просто издает соответствующий приказ.

Многие сельхозпредприятия оплачивают обеды в соседних кафе или столовых. Тогда сумму, в которую обойдется питание рабочих, меняют на талоны. Эти талоны раздают сотрудникам, а те, в свою очередь, предъявляют их служащим общепита. Впрочем, деньги на еду вы можете выдавать и работникам, и тогда они сами заплатят за обед в кассу кафе или столовой.

И конечно же, хозяйство может кормить сотрудников собственной продукцией. В этом случае рабочим тоже можно выдать талоны, по которым они получат продукты - молоко, овощи и пр.

Здесь исчисление налогов во многом зависит от того, чем вы руководствуетесь, предоставляя работникам бесплатную еду. То есть обязывают вас к этому законодательство и договоры или же такие обеды - ваша инициатива. Ведь налог на прибыль, ЕСН, взносы на страхование от несчастных случаев и пенсионные взносы в этих случаях рассчитываются по-разному. А вот налог на добавленную стоимость и в той и в другой ситуации начисляют одинаково. С него мы и начнем.

Налог на добавленную стоимость

На стоимость бесплатного питания, которое организация оплатила для своих работников, нужно начислить НДС. Ведь даже безвозмездная передача продуктов является реализацией. Это следует из пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ. При этом, если вы купили еду, чтобы потом раздать ее сотрудникам, НДС начисляется на рыночную цену. Так сказано в п.1 ст.40 Налогового кодекса РФ. При этом в бухгалтерском учете следует сделать такую запись:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС со стоимости обедов.

Естественно, покупая обеды или продукты питания, сельхозпредприятие уплачивает поставщику НДС. Его можно принять к вычету, поскольку, как мы уже сказали, передача обедов работникам облагается этим налогом. Так говорится в пп.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ. При этом, конечно, у вас должны быть счета-фактуры и документы, подтверждающие покупку еды и уплату налога.

В бухучете записывают:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- зачтен НДС, уплаченный поставщику.

Пример 1. ООО "Колосок" бесплатно кормит всех своих рабочих (их 10 человек). Это предусмотрено коллективным договором. Поэтому хозяйство заключило со столовой N 12 договор, в соответствии с которым для рабочих ежедневно будут готовить обеды.

ООО "Колосок" получает в столовой в начале месяца талоны, которые выдают сотрудникам. По ним работники получают свою порцию.

В июле 2003 г. на обеды каждого сотрудника было истрачено 2200 руб. (в том числе НДС 366,67 руб.). Следовательно, общая сумма расходов на питание составила:

2200 руб. x 10 чел. = 22 000 руб. (в том числе НДС 3666,70 руб.).

В бухгалтерском учете ООО "Колосок" делают следующие записи:

Дебет 50 субсчет "Денежные документы" Кредит 60

- 18 333,30 руб. (22 000 - 3666,70) - получены талоны на обеды;

Дебет 19 Кредит 60

- 3666,70 руб. - учтен НДС;

Дебет 73 Кредит 50 субсчет "Денежные документы"

- 18 333,30 руб. - выданы работникам талоны на питание;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 73

- 18 333,30 руб. - включена стоимость обедов в расходы;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 3666,70 руб. - начислен НДС со стоимости обедов;

Дебет 60 Кредит 51

- 22 000 руб. - перечислены деньги за обеды;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 3666,70 руб. - принят к вычету НДС.

Иначе обстоит дело, если предприятие выдает работникам собственные продукты. В данной ситуации можно не начислять НДС. Поступать так позволяет пп.20 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ. Но обратите внимание: эту льготу могут применять лишь те организации, у которых не менее 70 процентов доходов составляет выручка от продажи сельскохозяйственной продукции.

Тогда "входной" налог по продукции, использованной при производстве товаров, выданных сотрудникам в качестве питания, из бюджета не возмещают. Его включают в первоначальную стоимость продукции. Об этом сказано в пп.1 п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ. Если же к моменту выдачи продуктов сотрудникам вы НДС возместили, то его нужно восстановить и списать на расходы. Ведь сама продукция в производство уже списана.

Таким образом, предприятиям, которые выдают собственную продукцию работникам в качестве питания, нужно вести раздельный учет по налогу на добавленную стоимость. Этот вывод следует из п.4 ст.149 Налогового кодекса РФ. И "входной" НДС, который бухгалтер включит в стоимость сырья, надо отражать отдельно от налога, принимаемого к вычету. В противном случае налог, уплаченный продавцам, "повиснет" на вашей организации - его нельзя будет ни зачесть из бюджета, ни включить в расходы.

Если сельхозпредприятие постоянно кормит своих работников, то оно заранее знает, сколько своей продукции им выдаст. В этом случае при покупке сырья бухгалтер сможет определить, какое пойдет на изготовление продукции, выдаваемой работникам. А значит, он отразит "входной" НДС по такому сырью отдельно от налога, уплаченного по материалам, которые будут списаны на производство продукции, реализуемой покупателям. Готовую продукцию, выданную работникам и проданную покупателям, предприятие также отразит раздельно.

Пример 2. ООО "Мечта" выращивает картофель. В мае 2003 г. предприятие купило 500 кг клубней на семена. Стоимость 1 кг равна 5 руб. Следовательно, на семенной картофель ООО "Мечта" израсходовало 2500 руб. (500 кг x 5 руб.). В том числе НДС по ставке 10 процентов - 227,27 руб.

В сентябре предприятие планирует получить 1 кг картофеля из 0,5 кг семенных клубней. В коллективном договоре ООО "Мечта" предусмотрено, что во время уборочной каждый работник получает бесплатно по 0,6 кг картофеля за каждый отработанный день.

Всего предприятие нанимает на сельскохозяйственные работы 10 человек. В сентябре 22 рабочих дня.

Поэтому за время уборочной сотрудникам выдадут картофеля:

0,6 кг x 22 дн. x 10 чел. = 132 кг.

Чтобы вырастить картофель, который выдадут работникам, надо потратить семенных клубней:

132 кг x 0,5 кг = 66 кг.

Их стоимость с учетом НДС равна:

66 кг x 5 руб. = 330 руб.

Следовательно, НДС составляет:

330 руб. x 10% : 110% = 30 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Мечта" сделает записи:

Дебет 10 субсчет "Семенной картофель на продукцию, не облагаемую НДС" Кредит 60

- 300 руб. (330 - 30) - отражена стоимость картофеля на семена, который пойдет на производство бесплатного питания;

Дебет 19 субсчет "НДС, включаемый в стоимость материалов" Кредит 60

- 30 руб. - отражен НДС;

Дебет 10 субсчет "Семенной картофель на продукцию, не облагаемую НДС" Кредит 19 субсчет "НДС, включаемый в стоимость материалов"

- 30 руб. - включен в стоимость клубней НДС;

Дебет 20 Кредит 10 субсчет "Семенной картофель на продукцию, не облагаемую НДС"

- 330 руб. - списана в производство стоимость семенного картофеля.

В сентябре 2003 г. бухгалтер отразит плановую стоимость картофеля, выданного работникам в качестве питания, на счете 43 субсчет "Продукция, выданная сотрудникам".

Предположим, плановая стоимость 1 кг картофеля - 10 руб. Тогда в учете ООО "Мечта" сделает запись:

Дебет 43 субсчет "Продукция, выданная сотрудникам" Кредит 20

- 660 руб. (66 кг x 10 руб.) - учтена плановая стоимость продукции, выданной работникам в качестве питания.

Если же предприятие кормит сотрудников не постоянно, оно заранее не знает, сколько продукции им выдаст. Поэтому бухгалтер в этом случае не сможет организовать раздельный учет "входного" НДС. Тогда организации лучше отказаться от указанной льготы. Для этого до 1-го числа нового налогового периода ей надо подать заявление в свою инспекцию (п.5 ст.149 Налогового кодекса РФ). Отказавшись от льготы, предприятие должно в течение года начислять НДС на стоимость продуктов питания. Следовательно, "входной" НДС со стоимости семян и кормов бухгалтер сможет зачесть.

Налогообложение питания, которое предусмотрено

законодательством или договорами

В этих случаях стоимость обедов и продуктов питания входит в расходы на оплату труда. А значит, ее исключают из налогооблагаемой прибыли. Сделать это позволяет п.4 ст.255 Налогового кодекса РФ.

Если предприятие обязано кормить сотрудников в соответствии с законодательством, то стоимость питания бухгалтеру не надо облагать единым социальным налогом. Конечно, это верно лишь для тех случаев, когда продукты выдают в пределах установленных норм. Так сказано в п.2 ст.238 Налогового кодекса РФ. Если же вы кормите сотрудников, потому что этого требует коллективный или трудовой договор, то начислить ЕСН придется. Об этом сказано в п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ.

В свою очередь, п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" говорит: база для начисления взносов в Пенсионный фонд РФ определяется так же, как и для единого социального налога. Значит, и пенсионные взносы бухгалтер обязан начислять только на стоимость питания, которое предусмотрено в договорах.

Нужно отметить, что если вы переведены на единый сельскохозяйственный налог, то ЕСН исчислять не нужно. Но не забудьте при этом рассчитать и уплатить пенсионные взносы.

Теперь о налоге на доходы физических лиц. Здесь обратимся к пп.1 п.2 ст.211 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что бесплатное питание признается доходом работников. Следовательно, со стоимости продуктов (или оплаченных обедов) налог надо удержать. Его рассчитывают исходя из цены питания, включающей НДС и налог с продаж.

Пример 3. В коллективном договоре ООО "Хлебороб" указано, что предприятие должно предоставлять своим сотрудникам бесплатное питание. Поэтому предприятие заключило с ООО "Пирожок" договор на поставку обедов. Стоимость каждого из них - 50 руб. (в том числе НДС 8,33 руб.). Работник ООО "Хлебороб" Петров В.А. в феврале 2003 г. получил 10 бесплатных обедов. За них организация заплатила 500 руб. (в том числе НДС 83,33 руб.).

В феврале Петрову В.А. начислили зарплату, равную 10 000 руб. Допустим, что годовой доход этого работника уже превысил 20 000 руб. Поэтому стандартные вычеты по налогу на доходы физических лиц ему не положены.

Доход Петрова В.А. за февраль равен:

10 000 руб. + 500 руб. = 10 500 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Хлебороб" данная ситуация отражена так:

Дебет 60 Кредит 51

- 500 руб. - перечислены деньги за обеды;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60

- 416,67 руб. (500 - 83,33) - отражена стоимость обедов;

Дебет 19 Кредит 60

- 83,33 руб. - выделен НДС со стоимости обедов;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 83,33 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 20 Кредит 70

- 10 000 руб. - начислена зарплата за февраль;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 1365 руб. (10 500 руб. x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51

- 1365 руб. - перечислен налог в бюджет.

Петров В.А. родился в 1960 г. Использовать регрессивную шкалу ставок по ЕСН и страховым взносам в Пенсионный фонд РФ предприятие не имеет права. Бухгалтер ООО "Хлебороб" делает следующие записи:

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

- 420 руб. (10 500 руб. x 4%) - начислен авансовый платеж по единому социальному налогу в Фонд социального страхования РФ;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования"

- 21 руб. (10 500 руб. x 0,2%) - начислен авансовый платеж по единому социальному налогу в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"

- 357 руб. (10 500 руб. x 3,4%) - начислен авансовый платеж по единому социальному налогу в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН"

- 2940 руб. (10 500 руб. x 28%) - начислен авансовый платеж по единому социальному налогу в федеральный бюджет;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии"

- 1260 руб. (10 500 руб. x 12%) - начислен авансовый платеж по страховым взносам на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии"

- 210 руб. (10 500 руб. x 2%) - начислен авансовый платеж по страховым взносам на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Как вы знаете, налог на доходы физических лиц и ЕСН начисляют по каждому сотруднику. Поэтому сельхозпредприятие должно вести учет доходов каждого своего работника. Для этого можно, например, составлять ведомости выдачи продуктов (обедов, талонов).

Правда, не всегда можно точно подсчитать, сколько съел каждый человек. К примеру, когда обед представляет собой шведский стол. В таком случае, по нашему мнению, налог на доходы физических лиц платить не нужно. Ведь бухгалтер не может определить, сколько удержать с каждого сотрудника. А перечислять этот налог за счет собственных средств организация не вправе, так как это запрещено п.9 ст.226 Налогового кодекса РФ. Такие выводы также делает Президиум ВАС РФ в п.8 Информационного письма от 21 июня 1999 г. N 42.

И наконец, страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Их бухгалтер должен начислить на стоимость только тех продуктов, которые предусмотрены коллективным или трудовыми договорами. А вот если организация обязана кормить сотрудников в соответствии с законодательством, то рассчитывать такие взносы не надо. Об этом говорится в п.10 Постановления Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765.

Налогообложение питания,

которое не предусмотрено

законодательством и договорами

Если вы кормите сотрудников на основании приказа руководителя, то стоимость питания не уменьшает налогооблагаемый доход организации. Поэтому затраты в бухгалтерском и налоговом учете будут различаться. Следовательно, в бухучете нужно начислить постоянное налоговое обязательство. Зато в этом случае не начисляют ЕСН. К тому же бухгалтер не будет рассчитывать и пенсионные взносы.

А вот удержать налог на доходы физических лиц все же придется. Ведь, как мы уже сказали, бесплатное питание является доходом сотрудников. Также на стоимость питания, которое не предусмотрено законодательством, надо начислить страховые взносы от несчастных случаев. Это следует из того же Постановления N 765.

Пример 4. В августе 2003 г. птицефабрика ООО "Деревенское" выдала своим работникам куриные яйца, стоимость которых составляет 5000 руб. Обязанность работодателя помогать сотрудникам продуктами не предусмотрена ни законодательством, ни договорами.

В бухгалтерском учете ООО "Деревенское" сделана такая запись:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 43

- 5000 руб. - включена во внереализационные расходы себестоимость яиц.

В конце месяца разница между доходами и расходами, отраженными на счете 91, будет списана на счет 99 "Прибыли и убытки".

Со стоимости яиц, которые получили сотрудники, будет начислен условный налог на прибыль:

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 1200 руб. (5000 руб. x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Е.Л.Радченко

Подписано в печать

05.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——