"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 3, 2003

ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА

СЕЛЬХОЗПРЕДПРИЯТИЯМИ

Сельскохозяйственные организации имеют на балансе тракторы, комбайны, специальные машины, на которых развозят скот, молоко, минеральные удобрения. Как вы знаете, с 1 января 2003 г. введен транспортный налог. Его должны платить организации, на которые зарегистрированы машины. Однако сельскохозяйственные предприятия могут воспользоваться льготами. О них мы и расскажем в этой статье.

Плательщики транспортного налога

Транспортный налог введен гл.28 Налогового кодекса РФ. Поскольку он региональный, платить его нужно, если в субъекте России, где зарегистрировано ваше транспортное средство, принят соответствующий закон. Более того, этот закон должен быть введен в действие с 1 января 2003 г. Ставку налога, порядок и сроки уплаты, форму отчетности также устанавливают "на местах". Так сказано в ст.356 Налогового кодекса РФ.

Транспортный налог уплачивают организации, в собственности которых есть машины. Если у вас в лизинге находится автомобиль, который зарегистрирован в ГИБДД на другую организацию, значит, транспортный налог должны уплачивать не вы, а владелец машины. С другой стороны, если ваша организация передала свой автомобиль в аренду, это не освобождает вас от уплаты транспортного налога.

Предприятия, переведенные на единый сельскохозяйственный налог, транспортный налог не уплачивают. А вот те, кто применяет "упрощенку" или исчисляет "вмененный" налог, должны его перечислять. Организации, которые используют обычный режим налогообложения, также уплачивают транспортный налог.

Уплачивают транспортный налог и те организации, которые пользуются машинами физических лиц по доверенности с правом распоряжаться ими. При этом доверенность должна быть оформлена до 29 июля 2002 г. Так сказано в ст.357 Налогового кодекса РФ.

Однако если ваш автомобиль угнали, платить за него транспортный налог не нужно. Вы только должны подтвердить кражу в налоговом органе. Для этого организации нужно взять соответствующую справку в отделении милиции, где разыскивают автомобиль.

Какие транспортные средства

не облагают налогом?

Сельскохозяйственным организациям не надо платить транспортный налог с машин, перечисленных в п.2 ст.358 Налогового кодекса РФ. К ним относят:

- тракторы;

- самоходные комбайны;

- молоковозы;

- специальные машины для перевозки птицы, скота и минеральных удобрений;

- машины ветеринарной помощи и технического обслуживания.

Региональные органы власти вправе расширять этот список.

Однако данную льготу могут применять не все предприятия. Не платят налог те организации, у которых выручка от продажи сельхозпродукции составляет более 50 процентов от общего дохода. У рыболовецких предприятий - более 70 процентов. Такой вывод следует из ст.1 Федерального закона от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".

Так как налоговый период по транспортному налогу - год, то и стоимость сельхозпродукции тоже надо рассчитывать по итогам года. Для этого берут сумму, полученную от продажи сельхозпродукции, и делят на годовую выручку предприятия. Результат надо умножить на 100 процентов. Если получилось более 50 процентов, то предприятие вправе не платить транспортный налог с вышеназванных видов сельскохозяйственной техники. А в налоговый орган необходимо представить соответствующий расчет.

Пример 1. ООО "Вкуснотеево" выращивает и продает овощи. Также предприятие торгует тарой - целлофановыми пакетами и картонными коробками. ООО "Вкуснотеево" имеет на балансе тракторы и машины для перевозки минеральных удобрений. Чтобы узнать, может ли предприятие в 2003 г. использовать льготу по транспортному налогу, надо определить долю сельхозпродукции в общей выручке.

Выручка предприятия за 2003 г. составила 900 000 руб., в том числе:

- от реализации овощей - 600 000 руб.;

- от продажи пакетов и коробок - 300 000 руб.

Следовательно, доля сельскохозяйственной продукции в общей выручке равна:

(600 000 руб. : 900 000 руб.) x 100% = 66,67%.

Таким образом, ООО "Вкуснотеево" может не платить транспортный налог со стоимости тракторов и машин, на которых развозят удобрения.

Как рассчитать налог

Транспортный налог рассчитывают так. Налоговую базу умножают на ставку, которую устанавливают региональные власти. Для легковых автомобилей, мотоциклов, автобусов и грузовиков налоговой базой является мощность двигателя. То есть количество лошадиных сил машины надо умножить на ставку транспортного налога в рублях.

Для несамоходных судов рассчитывают валовую вместимость в регистровых тоннах. Ставка налога для такого транспорта фиксированная. Налоговый кодекс РФ устанавливает ее в размере 20 руб. с каждой регистровой тонны. Но напомним, что региональные законы могут эту ставку скорректировать.

Для остальных машин налоговой базой является единица транспорта. А значит, налог по каждому такому автомобилю будет равен соответствующей ему ставке.

Однако в течение года какие-то машины продают, а другие, наоборот, покупают. Как в таких случаях рассчитать транспортный налог?

Для этого необходимо использовать специальный понижающий коэффициент:

количество месяцев, в течение

коэффициент = которых транспортное средство было : 12 мес.

зарегистрировано на организацию

Такой порядок расчета установлен п.3 ст.362 Налогового кодекса РФ. Обратите внимание: в расчет должны войти месяцы, когда транспортное средство было зарегистрировано или снято с регистрации. И при этом не важно, в начале или в конце месяца.

Пример 2. Сельскохозяйственное предприятие ООО "Росток" приобрело в марте 2003 г. мотосани. Они не перечислены в п.2 ст.358 Налогового кодекса РФ. Значит, со стоимости машины предприятие должно начислить и уплатить в бюджет транспортный налог. Учитывая, что ООО "Росток" в 2003 г. пользовалось мотосанями 10 месяцев, бухгалтер рассчитал специальный коэффициент:

10 мес. : 12 мес. = 0,83.

На этот коэффициент нужно умножить сумму транспортного налога, рассчитанную за 2003 г.

Порядок уплаты транспортного налога

Индивидуальные предприниматели и организации должны платить транспортный налог в бюджет того региона, где зарегистрирован транспорт. Организации сами рассчитывают налог и представляют в ИМНС налоговую декларацию.

Другое дело - индивидуальные предприниматели. Им налоговая инспекция сообщает сумму начисленного налога в уведомлении не позднее 1 июня отчетного года. Об этом сказано в ст.363 Налогового кодекса РФ. Получается, что индивидуальный предприниматель уплачивает транспортный налог в середине года. Но как же быть, если во втором полугодии предприниматель продал машину или купил новую?

В п.46 Методических рекомендаций по применению главы 28 Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177, сказано следующее. По окончании налогового периода индивидуальным предпринимателям должны вручить новое уведомление. В нем МНС России укажет сумму перечисленного за год налога, сумму доплаты и срок, в который ее надо внести.

Однако новое уведомление ИМНС направляет налогоплательщику только в том случае, если транспортный налог надо доплатить. Если же налогоплательщик перечислил в бюджет больше, чем надо, уведомление высылаться не будет. Тогда сумму переплаты зачтут в следующем году или возвратят налогоплательщику по его заявлению.

Порядок и сроки уплаты транспортного налога, а также подачи декларации устанавливают субъекты РФ. Кроме того, в ст.356 Налогового кодекса РФ сказано, что региональные органы власти могут сами разрабатывать и утверждать форму налоговой декларации. Если же в регионе, где действует этот налог, форма декларации все же не утверждена, организация должна использовать форму, утвержденную Приказом МНС России от 18 марта 2003 г. N БГ-3-21/125.

Как учитывать транспортный налог

Транспортный налог учитывают на тех же счетах, что и расходы предприятия. Таким образом, если транспорт используют непосредственно при производстве сельскохозяйственной продукции, то учитывать налог нужно на счете 20 "Основное производство". Налог по автомобилям, которые использует администрация предприятия, отражают на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Если машины используют во вспомогательных производствах, то налог учитывается на счете 23 "Вспомогательные производства". Налог по транспорту, который используют обслуживающие хозяйства, нужно учесть на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". При этом в бухгалтерском учете делают запись:

Дебет 20 (23, 26, 29) Кредит 68 субсчет "Транспортный налог"

- начислен транспортный налог.

Сумму транспортного налога предприятие может включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход. Это следует из пп.1 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ. В какой момент учесть транспортный налог - зависит от учетной политики организации. Если в налоговом учете предприятие определяет доходы и расходы кассовым методом, то сумму налога предприятие включит в расходы при его уплате. Другое дело, если организация использует метод начисления. В этом случае если налог уплачивают единовременно после окончания налогового периода, то сумму начисленного налога нужно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в декабре того года, за который уплачивают налог.

Но региональные законы могут установить и авансовые платежи по транспортному налогу. Тогда суммы налога можно учесть при расчете налога на прибыль в том периоде, за который были перечислены авансы.

Пример 3. ООО "Славянка" зарегистрировало в Московской области легковой автомобиль "Москвич-2140" с мощностью двигателя 75 лошадиных сил. На этой машине ездит бухгалтер предприятия. Поэтому суммы начисленного налога отражают на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Согласно ст.1 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. N 129/2002-03, ставка транспортного налога для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с. равна 6 руб. с единицы мощности.

Следовательно, ООО "Славянка" за 2003 г. должно начислить:

75 л. с. x 6 руб. = 450 руб.

В Московской области предприятия перечисляют авансовые взносы по транспортному налогу до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. ООО "Славянка" в конце каждого квартала 2003 г. должно начислять по 112,50 руб. (450 руб. : 4 квартала).

Предприятие определяет доходы и расходы при расчете налога на прибыль методом начисления. Бухгалтер заплатил транспортный налог за II квартал 2003 г. 10 июля.

В бухгалтерском учете ООО "Славянка" 30 июня 2003 г. сделана такая проводка:

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по транспортному налогу"

- 112,50 руб. - начислен транспортный налог за II квартал.

А вот 10 июля в учете бухгалтер отразит запись:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по транспортному налогу" Кредит 51

- 112,50 руб. - уплачен транспортный налог в бюджет.

Исчисляя налог на прибыль, ООО "Славянка" включит 112,50 руб. в расходы за июнь 2003 г.

А.Ю.Гордеева

Подписано в печать

05.08.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——