"Практическая бухгалтерия", N 4, 2003

КАК РАССЧИТАТЬСЯ ЗА ПОЛУЧЕННЫЙ ЗАЕМ

Рассчитаться за заем можно несколькими способами. Воспользовавшись некоторыми из них, придется заплатить НДС.

По договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или вещи, а заемщик обязуется вернуть заимодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей такого же рода и качества (ст.807 ГК РФ).

Как правило, за пользование займом заемщик платит заимодавцу проценты. Однако по взаимному согласию сторон договор займа может быть и беспроцентным.

Рассмотрим, как нужно платить налог на добавленную стоимость в таких ситуациях:

- заем выдан и погашен деньгами;

- заем выдан деньгами, а погашен встречной поставкой товаров;

- заем выдан в натуральной форме.

Заем выдан и погашен деньгами

Деньги, выданные заимодавцем и полученные заемщиком по договору займа, НДС не облагаются. Также не облагаются налогом и проценты, полученные заимодавцем от заемщика. Такая льгота установлена пп.15 п.3 ст.149 Налогового кодекса.

Примечание. Денежные проценты, полученные заимодавцем от заемщика, не облагаются НДС.

Пример 1. В январе 2003 г. ЗАО "Актив" предоставило ООО "Пассив" заем в сумме 2 400 000 руб. сроком на девять месяцев под 20 процентов годовых. По условиям договора "Пассив" обязался выплачивать сумму процентов ежемесячно.

В сентябре 2003 г. "Пассив" вернул "Активу" 2 400 000 руб.

На сумму займа и проценты НДС не начислялся.

Бухгалтер "Актива" сделал такие проводки:

в январе 2003 г.:

Дебет 58-3 Кредит 51

- 2 400 000 руб. - предоставлен заем (без НДС);

ежемесячно, с января по сентябрь включительно:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 40 000 руб. (2 400 000 руб. x 20% : 12 мес.) - начислены проценты по договору займа (без НДС);

Дебет 51 Кредит 76

- 40 000 руб. - получены проценты по договору займа;

в сентябре 2003 г.:

Дебет 51 Кредит 58-3

- 2 400 000 руб. - возвращены заемные средства.

Заем выдан деньгами,

а погашен встречной поставкой товаров

Если заемщик расплачивается за полученный заем товарами, ему придется заплатить НДС. Как это нужно сделать, рассмотрим на примере.

Пример 2. В апреле 2003 г. ООО "Пассив" (заемщик) и ЗАО "Актив" (заимодавец) заключили договор беспроцентного займа. Согласно договору "Пассив" получил от "Актива" 600 000 руб. сроком на один месяц.

По окончании срока договора согласно взаимной договоренности сторон "Пассив" расплатился с "Активом" не деньгами, а встречной поставкой товаров на ту же сумму - 600 000 руб. (в том числе стоимость товаров - 500 000 руб., НДС - 100 000 руб.).

В такой ситуации "Пассив" должен в общеустановленном порядке заплатить НДС - 100 000 руб. - с выручки от продажи товаров.

Бухгалтер "Пассива" сделает такие проводки:

в апреле 2003 г.:

Дебет 51 Кредит 66

- 600 000 руб. - получены деньги по договору займа;

в мае 2003 г.:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 600 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 100 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 66 Кредит 62

- 600 000 руб. - задолженность по договору займа зачтена в счет встречной поставки товаров.

Такая схема имеет существенный недостаток. Дело в том, что, проводя проверку, налоговики могут квалифицировать деньги, полученные заемщиком, как аванс в счет предстоящей поставки товаров. Как следствие, фирму могут привлечь к налоговой ответственности.

Вернемся к примеру. Предположим, что "Пассив" платит НДС помесячно, а в июле у него была проведена налоговая проверка. К этому времени НДС, который "Пассив" должен был заплатить с денег, квалифицируемых налоговиками как аванс, уже перечислен в бюджет по майской декларации (как НДС с выручки от реализации товаров).

Но налоговики могут предъявить "Пассиву":

- штраф по ст.120 Налогового кодекса за грубое нарушение правил учета объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость - 5000 руб.;

- пени за несвоевременную уплату налога.

Однако изменить квалификацию сделки, а следовательно, и привлечь фирму к налоговой ответственности налоговики смогут лишь через суд (п.1 ст.45 НК РФ). Но, как свидетельствует арбитражная практика, в подобных случаях суды часто занимают сторону налоговой инспекции (особенно если подобные операции фирма проводила неоднократно).

Примечание. Изменить квалификацию сделки налоговики могут только через суд.

Заем выдан в натуральной форме

Предметом договора займа в натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками. Например, если фирма получила по договору займа материалы, то она должна вернуть заимодавцу не те же самые материалы, но такое же количество материалов той же марки и того же качества.

Следует отметить, что льгота, предусмотренная пп.15 п.3 ст.149 Налогового кодекса, распространяется только на займы, выданные деньгами. Следовательно, передавая другой фирме по договору займа, например, партию материалов, нужно заплатить НДС. Этот налог придется заплатить и заемщику, когда он будет возвращать материалы по окончании договора. Такова позиция налоговиков.

Пример 3. В мае 2003 г. ООО "Пассив" (заемщик) и ЗАО "Актив" (заимодавец) заключили договор беспроцентного займа. Согласно договору "Пассив" получил от "Актива" 100 куб. м досок сроком на два месяца. Стоимость досок составила 2 400 000 руб. (в том числе НДС 400 000 руб.). По окончании срока договора "Пассив" вернул такое же количество досок по той же цене.

В такой ситуации "Пассив" должен в общеустановленном порядке заплатить НДС - 400 000 руб. с выручки от продажи материалов.

Бухгалтер "Пассива" сделает такие проводки:

в мае 2003 г.:

Дебет 10 Кредит 66

- 2 400 000 руб. - получено 100 куб. м досок по договору займа;

в июле 2003 г.:

Дебет 66 Кредит 91-1

- 2 400 000 руб. - отражена выручка от передачи досок в погашение договора займа;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 400 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 91-2 Кредит 10

- 2 000 000 руб. - списана стоимость досок.

В.Монастырский

Аудитор

Подписано в печать

28.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——