"Практическая бухгалтерия", N 4, 2003

СКИДКИ "ПОСТФАКТУМ"

Скидки на проданный ранее товар всегда создают немало трудностей. Как удобнее их оформить? Мы предлагаем несколько способов.

Поставщики часто предоставляют скидки оптовым покупателям по итогам квартала или года. Эти скидки относятся к товару, который уже отгружен. Поэтому, изменив цену на него, придется:

- внести исправления в первичные документы;

- скорректировать выручку в бухгалтерском учете;

- уточнить декларацию по НДС.

Однако этого можно избежать, если оформить скидку по-другому.

Способ 1. Прощение части долга

Поставщик может не предоставлять покупателю скидку, а просто простить ему часть долга. Это разрешено ст.415 Гражданского кодекса. Оформите эту операцию распоряжением руководителя. Покупателю отправьте уведомление о предоставлении скидки. Вот его пример:

ЗАКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО "Актив"

Исх. N 14/03

5 марта 2003 г.

г. Москва

Генеральному директору

ООО "Пассив"

г-ну Ветрову А.А.

Доводим до Вашего сведения, что на основании приказа от 4 марта 2003 г. N 32 Вашему предприятию предоставлена скидка в размере 10 процентов в отношении партии товара, которая была приобретена 20 февраля 2003 г. на сумму 600 000 руб., в том числе НДС - 100 000 руб. (накладная N 203, счет-фактура N 203).

В результате этого Ваша задолженность по приобретенному товару уменьшается на 60 000 руб. и на сегодняшний день составляет 540 000 руб., в том числе НДС - 90 000 руб.

С уважением, генеральный директор ЗАО "Актив"

Карпов Карпов И.И.

В этом случае полную сумму скидки с учетом НДС поставщик включает во внереализационные расходы, а покупатель - во внереализационные доходы. У обеих сторон сумма скидки учитывается при расчете налога на прибыль (Письмо МНС России от 25 июля 2002 г. N 02-3-08/84-Ю216). Выставлять счет-фактуру на сумму скидки не нужно.

Примечание. Сумму списанного долга можно учесть при расчете налога на прибыль.

Пример 1. ООО "Пассив" приобрело у ЗАО "Актив" партию товара на сумму 600 000 руб. (в том числе НДС - 100 000 руб.). После того как товар был отгружен, "Актив" решил предоставить покупателю скидку в виде прощения 10 процентов долга. "Актив" начисляет НДС "по оплате".

В бухгалтерском учете "Актива" были сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 600 000 руб. - отражена сумма выручки за отгруженные товары;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 100 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62

- 540 000 руб. (600 000 руб. - 600 000 руб. x 10%) - поступила оплата (за вычетом скидки);

Дебет 91-2 Кредит 62

- 60 000 руб. (600 000 руб. x 10%) - списана скидка.

Эту сумму можно учесть при расчете налога на прибыль.

Дебет 76 "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68

- 100 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

В бухгалтерском учете ООО "Пассив" приобретение товаров будет отражено так:

Дебет 41 Кредит 60

- 500 000 руб. - отражена стоимость товара;

Дебет 19 Кредит 60

- 100 000 руб. - выделена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 540 000 руб. (600 000 руб. - 600 000 руб. x 10%) - перечислена оплата (за вычетом скидки);

Дебет 68 Кредит 19

- 90 000 руб. (540 000 руб. x 20% : 120%) - принят к вычету НДС;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 10 000 руб. (100 000 - 90 000) - списан НДС с суммы скидки.

При расчете налога на прибыль эта сумма включается во внереализационные расходы.

Дебет 60 Кредит 91-1

- 60 000 руб. - отражена сумма предоставленной скидки.

При расчете налога на прибыль эта сумма включается во внереализационные доходы. ООО "Пассив" заплатит налог на прибыль с 50 000 руб. (60 000 - 10 000).

Плюсы

Не надо исправлять первичные документы и корректировать выручку.

Минусы

1. Поставщик не может уменьшить сумму НДС, начисленного при отгрузке товара.

2. Покупатель платит налог на прибыль с суммы скидки.

Способ 2. Выплата вознаграждения

Если покупатель уже оплатил товар, то поставщик может выплатить ему вознаграждение. Оформить его можно приказом руководителя и уведомлением покупателю. Перечисляя деньги, поставщик не уплачивает НДС и не выставляет счет-фактуру, так как, по нашему мнению, вознаграждение не связано с расчетами по оплате товаров. Получив деньги, покупатель должен учесть их в составе внереализационных доходов.

Примечание. Вознаграждение покупателю нельзя учесть при расчете налога на прибыль.

Пример 2. Предположим, что ЗАО "Актив" решило выплатить ООО "Пассив" вознаграждение по итогам закупок за I квартал 2003 г. в размере 60 000 руб.

В бухгалтерском учете "Актива" были сделаны проводки:

Дебет 91-2 Кредит 51

- 60 000 руб. - перечислено вознаграждение самому активному покупателю за I квартал 2003 г.

При расчете налога на прибыль сумму вознаграждения учесть нельзя.

В бухгалтерском учете ООО "Пассив" эта операция будет отражена так:

Дебет 51 Кредит 91-1

- 60 000 руб. - сумма вознаграждения включена в состав внереализационных доходов.

Эта сумма учитывается при расчете налога на прибыль.

Плюсы

1. Не надо исправлять первичные документы и корректировать выручку.

2. Покупатель не восстанавливает часть принятого к вычету НДС.

Минусы

1. Поставщик не может уменьшить сумму НДС, начисленного при отгрузке товара, и не учитывает сумму вознаграждения при расчете налога на прибыль.

2. Покупатель платит налог на прибыль с полной суммы скидки.

Способ 3. Учтите скидку при последующих продажах

Можно отнести скидку на товары, которые будут закуплены в будущем (то есть продавать их дешевле). Тогда скидку не нужно будет отдельно отражать в учете. Она просто уменьшит выручку в момент отгрузки.

Пример 3. ЗАО "Актив" предоставляет скидки своим клиентам на основании данных о покупках за прошлый месяц. В марте 2003 г. ООО "Пассив" закупил у ЗАО "Актив" товар на 300 000 руб. Поэтому в апреле "Пассиву" сделали скидку в размере 10 процентов. Следовательно, ЗАО "Актив" уменьшит сумму выручки от продажи товаров за апрель на 30 000 руб. (300 000 руб. x 10%).

Л.Зеленкова

Редактор-эксперт

Подписано в печать

28.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——