|
Бухгалтерская пресса и публикацииВопросы бухгалтеров - ответы специалистовБухгалтерские статьи и публикацииВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансамВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНПубликации из бухгалтерских изданийВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006Публикации из бухгалтерских изданийПубликации на тему сборы ЕНВДПубликации на тему сборыПубликации на тему налогиПубликации на тему НДСПубликации на тему УСНВопросы бухгалтеров - Ответы специалистовВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему сборыВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСН |
Статья: Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2003 года ("Практическая бухгалтерия", 2003, N 4)
"Практическая бухгалтерия", N 4, 2003
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ЗА I КВАРТАЛ 2003 ГОДА
Составляя Отчет о прибылях и убытках за I квартал, необходимо учесть все нововведения, которые вступили в силу с 1 января 2003 г. В титульной части Отчета о прибылях и убытках за I квартал 2003 г., так же как и в бухгалтерском балансе, нужно указать код вида деятельности фирмы по новому Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД). В остальном форма N 2 осталась прежней. В ней все доходы сгруппированы в том порядке, который предусмотрен ПБУ 9/99 "Доходы организации", а расходы - как указано в ПБУ 10/99 "Расходы организации". Таким образом, форма содержит четыре группы доходов и расходов: - по обычным видам деятельности (строки 010 - 050); - операционные (строки 060 - 100); - внереализационные (строки 120 - 160); - чрезвычайные (строки 170 и 180).
Доходы и расходы по обычным видам деятельности (строки 010 - 050)
По строке 010 указывают доходы, которые получены от обычных видов деятельности фирмы. К ним относят выручку от продажи продукции или товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг. Также здесь отражается доход, полученный от финансовых вложений в ценные бумаги (как этого требует ПБУ 19/02), если этот вид деятельности является для фирмы основным. Если фирма занимается несколькими видами деятельности и выручка от какого-либо из них превышает 5 процентов ее общей суммы, в строках 011 - 013 нужно сделать соответствующую расшифровку.
Пример 1. В I квартале 2003 г. ЗАО "Актив" получило выручку в сумме 7 900 000 руб. (без НДС), в том числе: - от продажи собственной продукции - 4 500 000 руб.; - от продажи покупных товаров - 200 000 руб.; - от финансовых вложений в ценные бумаги - 3 200 000 руб. Процентная доля выручки от каждого вида деятельности в общей ее сумме такова: - от продажи собственной продукции - 57 процентов (4 500 000 руб. : 7 900 000 руб. x 100%); - от продажи покупных товаров - 2,5 процента (200 000 руб. : 7 900 000 руб. x 100%); - от финансовых вложений в ценные бумаги - 40,5 процента (3 200 000 руб. / 7 900 000 руб. x 100%). Таким образом, выручка от продажи собственной продукции и от финансовых вложений в ценные бумаги превышает 5 процентов от общей суммы дохода фирмы. Поэтому бухгалтер "Актива" в Отчете о прибылях и убытках указывает: - по строке 010 - общую сумму выручки - 7 900 000 руб.; - по строке 011 - выручку от продажи собственной продукции - 4 500 000 руб.; - по строке 012 - доход от вложений в ценные бумаги - 3 200 000 руб.
В строку 020 записывают сумму расходов по обычным видам деятельности, выручка от которых указана по строке 010. Если фирма заполняла строки 011 - 013, то соответствующую расшифровку расходов нужно дать по строкам 021 - 023. Показатели по этим строкам записывают в круглых скобках. По строке 030 приводят сумму затрат, связанных с продажей готовой продукции или товаров, - так называемые коммерческие расходы. Их учитывают на счете 44 "Расходы на продажу" и списывают в дебет счета 90 (субсчет "Себестоимость продаж"). Показатель по этой строке записывают в круглых скобках.
Примечание. В строках Отчета о прибылях и убытках суммы расходов записывают в круглых скобках.
По строке 040 приводится сумма управленческих расходов. К ним относят затраты на оплату труда административного персонала, оплату аудиторских услуг, содержание имущества общехозяйственного назначения, подготовку и переподготовку кадров и т.п. Эта строка предназначена для производственных предприятий, которые учитывают готовую продукцию по сокращенной себестоимости. Это означает, что общехозяйственные расходы списывают в дебет счета 90 "Продажи" (субсчет "Себестоимость продаж"). Те же производители, которые учитывают готовую продукцию по полной себестоимости, то есть общехозяйственные расходы списывают в дебет счета 20 "Основное производство", строку 040 баланса не заполняют, так же как и торговые фирмы. Показатель по этой строке записывают в круглых скобках.
Пример 2. В I квартале 2003 г. общехозяйственные расходы ЗАО "Актив" составили 120 000 руб. Ситуация 1 Учетной политикой фирмы установлено, что готовая продукция учитывается по сокращенной себестоимости. Бухгалтер "Актива" сделал такую проводку: Дебет 90-2 Кредит 26 - 120 000 руб. - включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы. По строке 040 баланса бухгалтер должен указать 120 000 руб. Ситуация 2 Учетной политикой фирмы установлено, что готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости. Бухгалтер "Актива" сделал такую проводку: Дебет 20 Кредит 26 - 120 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства. Строку 040 баланса бухгалтер не заполняет.
Операционные доходы и расходы
В строке 060 записывают сумму доходов, причитающихся к получению и не связанных с участием фирмы в уставных капиталах других организаций, а также с ведением совместной деятельности. В частности, по этой строке указывают проценты, полученные: - по облигациям; - по депозитам; - за предоставление денег (другого имущества) по договору займа; - за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах. А по строке 070 приводят суммы процентов, которые фирма должна заплатить по заемным средствам. Показатель по этой строке записывают в круглых скобках. По строке 080 записывают: - поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая доходы по ценным бумагам); - прибыль от совместной деятельности. Эти суммы являются операционными доходами лишь в том случае, если они не превышают 5 процентов общих поступлений. Иначе такие суммы нужно указывать в строках 010 - 013.
Пример 3. В I квартале 2003 г. ООО "Пассив" получило доход по акциям ЗАО "Актив" в сумме 20 000 руб. Выручка от продажи товаров составила за этот период 800 000 руб. Процентное соотношение дохода по акциям в сумме всех поступлений "Пассива" составило 2,4 процента (20 000 руб. : (20 000 руб. + 800 000 руб.). Таким образом, доход по акциям для "Пассива" является операционным. В учете были сделаны такие проводки: Дебет 76 Кредит 91-1 - 20 000 руб. - начислены проценты по акциям; Дебет 51 Кредит 76 - 20 000 руб. - получены причитающиеся проценты по акциям. По строке 080 формы N 2 бухгалтер "Пассива" запишет 20 000 руб.
По строке 090 записывают сумму доходов: - от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.); - от сдачи имущества в аренду (если этот вид деятельности для фирмы не является основным); - от предоставления прав на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности. Эти доходы нужно отразить за вычетом НДС и налога с продаж, если они облагаются этими налогами.
Примечание. Все доходы в Отчете о прибылях и убытках указывают за вычетом НДС и налога с продаж.
По строке 100 отражаются расходы, связанные: - с продажей прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.); - со сдачей имущества в аренду (если этот вид деятельности для фирмы не является основным); - с предоставлением прав на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; - оплатой услуг банков. Кроме того, ПБУ 19/02 относит к прочим операционным расходам затраты, связанные с обслуживанием ценных бумаг. К ним, в частности, относится оплата услуг депозитария и перечисления за выдачу выписки со счета депо. Показатель по строке 100 записывают в круглых скобках.
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
По строке 150 записывается налог на прибыль, который начислен за I квартал 2003 г. Его сумму нужно определить по данным бухгалтерского учета, как этого требует новое ПБУ 18/02. А малым предприятиям разрешено не применять это Положение, поэтому они, как и в прошлом году, могут указать в этой строке сумму налога на прибыль, которая начислена в налоговом учете. Кроме того, показатель строки 150 нужно увеличить на сумму штрафных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства. Показатель по строке 150 записывают в круглых скобках.
В.Мещеряков Глава экспертной коллегии журнала "Практическая бухгалтерия" Подписано в печать 28.03.2003
—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— —— (C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |