Вопрос: Подлежат ли уплате налоги, если в результате осуществления предпринимательской деятельности физическое лицо не имеет доходов, а несет лишь бремя расходов? Если да, то за счет какого источника?

Ответ: Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц в порядке и в сроки, установленные гл. 23 Налогового кодекса РФ, в частности ст. 227 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Если по итогам налогового периода у индивидуального предпринимателя сумма полагающихся ему профессиональных налоговых вычетов оказалась больше суммы доходов, полученных им от осуществления предпринимательской деятельности, то в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю, соответственно, и сумма исчисленного налога на доходы индивидуального предпринимателя будет равна нулю.

Пунктом 3 ст. 227 НК РФ установлено, что общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного индивидуальным предпринимателем в налоговой декларации (п. 7 ст. 227 НК РФ), или суммы фактически полученного дохода от предпринимательской деятельности за предыдущий налоговый период (п. 8 ст. 227 НК РФ).

При этом в случае если производилась уплата авансовых платежей, а по итогам налогового периода сумма налога на доходы равна нулю, то образовавшаяся переплата по этому налогу будет зачтена в счет будущих платежей по этому налогу или возвращена налогоплательщику (п. 4 ст. 229, п. 1 ст. 78 НК РФ).

Аналогичный порядок установлен и в отношении ЕСН (см. п. 3 ст. 237, ст. 244 НК РФ).

Кроме того, необходимо обратить внимание на то обстоятельство, что в соответствии с п. п. 1, 3 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты.

При этом обязанность индивидуальных предпринимателей по уплате страховых взносов в виде фиксированного платежа не зависит от факта ведения ими предпринимательской деятельности и получения дохода (см. п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79).

Э.А.Мищенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

22.06.2005

————