Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Статья: Страховые взносы в ПФР организаций, имеющих обособленные подразделения ("Налоговый вестник", 2002, N 5)



"Налоговый вестник", N 5, 2002

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПФР ОРГАНИЗАЦИЙ, ИМЕЮЩИХ

ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

Согласно п.1 ст.6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются, в частности, организации, производящие выплаты физическим лицам.

В соответствии с п.1 ст.7 Закона N 167-ФЗ к застрахованным лицам относятся лица, на которые распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с указанным Законом.

Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и/или оказание услуг, а также по авторскому договору.

1. Регистрация страхователей

Работодатели - организации, являющиеся страхователями, обязаны зарегистрироваться в территориальных органах страховщика в тридцатидневный срок со дня государственной регистрации по месту их нахождения (п.1 ст.11 Закона N 167-ФЗ).

При этом организации, в состав которых входят обособленные подразделения, регистрируются по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.

2. Исчисление страховых взносов в Пенсионный фонд

Российской Федерации

Согласно п.2 ст.10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (ЕСН), установленные гл.24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов (п.1 ст.24 Закона N 167-ФЗ).

В соответствии с п.2 ст.24 Закона N 167-ФЗ страхователи ежемесячно производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса.

Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Тариф страхового взноса представляет собой размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов (п.1 ст.22 Закона N 167-ФЗ).

Страховые тарифы для выступающих в качестве работодателей страхователей (за исключением работодателей - организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств) установлены в пп.1 п.2 ст.22 Закона N 167-ФЗ.

Однако при начислении организациями страховых взносов для лиц 1967 г. рождения и моложе в ст.33 Закона N 167-ФЗ предусмотрены переходные положения, согласно которым в течение 2002 - 2005 гг. для страхователей - организаций, выступающих в качестве работодателей для лиц 1967 г. рождения и моложе, в соответствующем году применяются ставки страховых взносов, установленные в п.1 ст.33 Закона N 167-ФЗ.

Таким образом, в 2002 г. следует применять тарифы, установленные ст.22 Закона N 167-ФЗ, с учетом положений ст.33 данного Закона. Эти тарифы представлены в табл. 1.

Таблица 1

Тарифы страховых взносов, применяемые в 2002 году

организациями, выступающими в качестве работодателей

(за исключением работодателей - организаций, занятых в

производстве сельскохозяйственной продукции, родовых,

семейных общин малочисленных народов Севера,

занимающихся традиционными отраслями хозяйствования,

и крестьянских (фермерских) хозяйств)

     
   ————————————————T———————————————————T——————————————————————————T—————————————————————————¬
   |   База для    | Для мужчин 1952 г.|   Для мужчин с 1953 по   | Для лиц 1967 г. рождения|
   |  начисления   |рождения и старше и| 1966 г. рождения и женщин|         и моложе        |
   |   страховых   |   женщин 1956 г.  |с 1957 по 1966 г. рождения|                         |
   |  взносов на   | рождения и старше |                          |                         |
   |    каждого    +—————————————T—————+—————————————T————————————+————————————T————————————+
   |  отдельного   |на финансиро—|на   |на финансиро—|на финанси— |на          |на          |
   |   работника   |вание страхо—|фи—  |вание страхо—|рование на— |финансирова—|финансирова—|
   |  нарастающим  |вой части    |нан— |вой части    |копительной |ние         |ние         |
   |итогом с начала|трудовой пен—|сиро—|трудовой пен—|части трудо—|страховой   |накопитель— |
   |     года      |сии          |вание|сии          |вой пенсии  |части       |ной части   |
   |               |             |нако—|             |            |трудовой    |трудовой    |
   |               |             |пи—  |             |            |пенсии      |пенсии      |
   |               |             |тель—|             |            |            |            |
   |               |             |ной  |             |            |            |            |
   |               |             |части|             |            |            |            |
   |               |             |тру— |             |            |            |            |
   |               |             |довой|             |            |            |            |
   |               |             |пен— |             |            |            |            |
   |               |             |сии  |             |            |            |            |
   +———————————————+—————————————+—————+—————————————+————————————+————————————+————————————+
   |До 100 000 руб.|14,0%        | 0,0%|12,0%        |2,0%        |11,0%       |3,0%        |
   +———————————————+—————————————+—————+—————————————+————————————+————————————+————————————+
   |От 100 001 руб.|14 000 руб. +| 0,0%|12 000 руб. +|2000 руб. + |11 000 +    |3000 + 1,69%|
   |до 300 000 руб.|7,9% с       |     |6,8% с       |1,1% с      |6,2% с      |с суммы,    |
   |               |суммы,       |     |суммы,       |суммы,      |суммы,      |превышающей |
   |               |превышающей  |     |превышающей  |превышающей |превышающей |100 000 руб.|
   |               |100 000 руб. |     |100 000 руб. |100 000 руб.|100 000 руб.|            |
   +———————————————+—————————————+—————+—————————————+————————————+————————————+————————————+
   |От 300 001 руб.|29 800 руб. +| 0,0%|25 600 руб. +|4200 руб. + |23 420 +    |6380 + 0,85%|
   |до 600 000 руб.|3,95% с      |     |3,39% с      |0,56% с     |3,1% с      |с суммы,    |
   |               |суммы,       |     |суммы,       |суммы,      |суммы,      |превышающей |
   |               |превышающей  |     |превышающей  |превышающей |превышающей |300 000 руб.|
   |               |300 000 руб. |     |300 000 руб. |300 000 руб.|300 000 руб.|            |
   +———————————————+—————————————+—————+—————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Свыше          |41 650 руб.  | 0,0%|35 770 руб.  |5880 руб.   |32 720 руб. |8930 руб.   |
   |600 000 руб.   |             |     |             |            |            |            |
   L———————————————+—————————————+—————+—————————————+————————————+————————————+—————————————
   

При этом следует иметь в виду, что регрессивную шкалу ставок могут применять только те страхователи, у которых выполняются определенные условия.

3. Условия применения регрессивной шкалы тарифов

Согласно п.3 ст.22 Закона N 167-ФЗ регрессивная шкала тарифов применяется страхователями - организациями в случае, если соблюдены требования, установленные в п.2 ст.241 НК РФ. При этом определение условий для применения тарифов страховых взносов производится в целом по организации, включая обособленные подразделения (п.8 ст.24 НК РФ).

В соответствии с п.2 ст.241 НК РФ если на момент уплаты авансовых платежей по налогу налогоплательщиками, указанными в пп.1 п.1 ст.235 НК РФ <1>, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., то налог уплачивается по максимальной ставке независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.

     
   ————————————————————————————————
   
<1> К ним, в частности, относятся и организации, производящие выплаты физическим лицам, то есть организации-страхователи.

Налогоплательщики, у которых налоговая база соответствует указанному критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога.

При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Госкомстатом России <2>.

     
   ————————————————————————————————
   
<2> При расчете фактического размера выплат (налоговой базы), начисленных в среднем на одного работника, средняя численность работников организации определяется в соответствии с Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121 (п.22.2 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных Приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/465).

При определении условий, предусмотренных п.2 ст.241 НК РФ, принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет. Следовательно, при расчете налоговой базы в среднем на одного человека используются базы по ЕСН в части, уплачиваемой в федеральный бюджет.

Пример 1. Определение права применять регрессивную шкалу тарифов по взносам в ПФР.

Допустим, каждая из организаций (ООО "Альтаир" и ЗАО "Кентавр") имеет по одному филиалу (обособленному структурному подразделению с отдельным балансом и расчетным счетом).

В ООО "Альтаир" с января по март 2002 г. работают 10 работников, налоговая база по ЕСН (в части, уплачиваемой в федеральный бюджет) которых представлена в табл. 2.

Таблица 2

Налоговые базы по ЕСН работников ООО "Альтаир",

используемые в расчете при определении возможности

применять регрессивную шкалу ставок

     
   ——————T—————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Та—  |         Налоговая база по ЕСН в части, уплачиваемой         |
   |бель—|                    в федеральный бюджет                     |
   |ный  +———————————————————T————————————————————T————————————————————+
   |номер|  январь  2002 г.  |   февраль 2002 г.  |    март 2002 г.    |
   |     +—————————T—————————+—————————T——————————+—————————T——————————+
   |     | за месяц| с начала| за месяц| с начала | за месяц| с начала |
   |     |         |   года  |         |   года   |         |   года   |
   +—————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   |                  Работники головной организации                   |
   +—————T—————————T—————————T—————————T——————————T—————————T——————————+
   |  01 | 3 000,00| 3 000,00| 3 000,00|  6 000,00| 3 000,00|  9 000,00|
   +—————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   |  02 | 6 000,00| 6 000,00| 6 000,00| 12 000,00| 6 000,00| 18 000,00|
   +—————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   |  03 | 4 000,00| 4 000,00| 4 000,00|  8 000,00| 4 000,00| 12 000,00|
   +—————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   |  04 |10 000,00|10 000,00|10 000,00| 20 000,00|10 000,00| 30 000,00|
   +—————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   |  05 |20 000,00|20 000,00|20 000,00| 40 000,00|20 000,00| 60 000,00|
   +—————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   |  06 |35 000,00|35 000,00|35 000,00| 70 000,00|35 000,00|105 000,00|
   +—————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   |         Работники обособленного подразделения организации         |
   +—————T—————————T—————————T—————————T——————————T—————————T——————————+
   |  21 | 5 000,00| 5 000,00| 5 000,00| 10 000,00| 5 000,00| 15 000,00|
   +—————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   |  22 | 8 000,00| 8 000,00| 8 000,00| 16 000,00| 8 000,00| 24 000,00|
   +—————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   |  23 |20 000,00|20 000,00|20 000,00| 40 000,00|20 000,00| 60 000,00|
   +—————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   |  24 |15 000,00|15 000,00|15 000,00| 30 000,00|20 000,00| 50 000,00|
   L—————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+———————————
   

Налоговая база 10 работников ЗАО "Кентавр" (также работающих с января по март 2002 г.) представлена в табл. 3.

Таблица 3

Налоговые базы по ЕСН работников ЗАО "Кентавр",

используемые в расчете при определении возможности

применять регрессивную шкалу ставок

     
   ——————T—————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Та—  |         Налоговая база по ЕСН в части, уплачиваемой         |
   |бель—|  в федеральный бюджет (а также по страховым взносам в ПФР)  |
   |ный  +———————————————————T————————————————————T————————————————————+
   |номер|  январь  2002 г.  |   февраль 2002 г.  |    март 2002 г.    |
   |     +—————————T—————————+—————————T——————————+—————————T——————————+
   |     | за месяц| с начала| за месяц| с начала | за месяц| с начала |
   |     |         |   года  |         |   года   |         |   года   |
   +—————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   |                  Работники головной организации                   |
   +—————T—————————T—————————T—————————T——————————T—————————T——————————+
   | 101 | 2 000,00| 2 000,00| 2 000,00|  4 000,00| 2 000,00|  6 000,00|
   +—————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   | 102 | 3 000,00| 3 000,00| 1 500,00|  4 500,00| 3 000,00|  7 500,00|
   +—————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   | 103 |10 000,00|10 000,00|10 000,00| 20 000,00|10 000,00| 30 000,00|
   +—————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   | 104 | 3 500,00| 3 500,00| 1 000,00|  4 500,00| 3 500,00|  8 000,00|
   +—————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   | 105 |52 000,00|52 000,00|52 000,00|104 000,00|52 000,00|156 000,00|
   +—————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   | 106 | 3 000,00| 3 000,00| 3 000,00|  6 000,00| 3 000,00|  9 000,00|
   +—————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   |         Работники обособленного подразделения организации         |
   +—————T—————————T—————————T—————————T——————————T—————————T——————————+
   | 201 | 8 000,00| 8 000,00| 8 000,00| 16 000,00| 8 000,00| 24 000,00|
   +—————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   | 202 | 3 000,00| 3 000,00| 1 000,00|  4 000,00| 3 000,00|  7 000,00|
   +—————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   | 203 | 2 000,00| 2 000,00| 2 000,00|  4 000,00| 2 000,00|  6 000,00|
   +—————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   | 204 | 4 500,00| 4 500,00| 1 800,00|  6 300,00| 4 500,00| 10 800,00|
   L—————+—————————+—————————+—————————+——————————+—————————+———————————
   

Необходимо определить, имеют ли право организации применять регрессивную шкалу тарифов в марте 2002 г.

Смысл регрессивной шкалы тарифов (см. табл. 1) заключается в том, что при достижении определенной величины налоговой базы размер тарифа, по которому рассчитываются взносы, уменьшается. Для взносов в ПФР границами налоговой базы, при достижении которых уменьшается размер тарифа, являются 100 000, 300 000 и 600 000 руб.

Но, как было сказано ранее, регрессивная шкала может применяться только при выполнении установленных законом условий.

Если налоговые базы всех работников меньше 100 000 руб., то организация применяет максимальные тарифы, указанные в первой строке таблицы тарифов (см. табл. 1). Если же у кого-то из работников налоговая база нарастающим итогом с начала года составила 100 001 руб. или более, необходимо проверить условия, выполнение которых дает право на применение регрессивной шкалы.

Как указано в п.8 ст.24 Закона N 167-ФЗ, определение условий для применения тарифов страховых взносов производится в целом по организации, включая обособленные подразделения. Следовательно, в нашем примере при расчете средней базы на одного работника будут учитываться данные по каждой из организаций в целом, включая филиалы.

В обеих организациях с января по март 2002 г. работало по 10 человек, то есть меньше 30. При расчете базы в среднем на одно физическое лицо в этом случае (согласно п.2 ст.241 НК РФ) не учитываются 30% работников с максимальными доходами. Таким образом, в каждой из организаций при расчете не принимаются во внимание налоговые базы трех человек (10 чел. х 30%).

В ООО "Альтаир" это будут работники с табельными номерами 05, 06 и 23 (см. табл. 2), в ЗАО "Кентавр" - работники с табельными номерами 103, 105 и 201 (см. табл. 2).

Для возможности применения регрессивной шкалы накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, рассчитанная по итогам каждого месяца, должна быть не менее 2500 руб.

Если этот показатель в каком-нибудь из месяцев оказался меньше 2500 руб., то до окончания налогового периода организация теряет право использовать регрессивную шкалу страховых тарифов.

В ООО "Альтаир" (см. табл. 2) в январе и феврале 2002 г. ни у одного из работников налоговая база не превысила 100 000 руб. В марте у работника с табельным номером 06 налоговая база по ЕСН в части, уплачиваемой в федеральный бюджет (она равна налоговой базе по страховым тарифам в ПФР), нарастающим итогом с начала года составила 105 000 руб.

В ЗАО "Кентавр" (см. табл. 3) в январе 2002 г. ни у одного из работников налоговая база не превысила 100 000 руб. В феврале и марте у работника с табельным номером 105 налоговая база по ЕСН в части, уплачиваемой в федеральный бюджет (она же равна налоговой базе по страховым тарифам в ПФР), нарастающим итогом с начала года составила 104 000 и 156 000 руб. соответственно в феврале и в марте.

Проверим возможность применения регрессивной шкалы в каждой из организаций.

В ООО "Альтаир" накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, во всех месяцах, истекших с начала налогового периода: и в январе (7285,71 руб.), и в феврале (7285,72 руб.), и в марте (7523,81 руб.) 2002 г. - больше 2500 руб. (см. графы 2 - 4 по строке 4 табл. 4). Следовательно, ООО "Альтаир" имеет право в марте 2002 г. исчислить по регрессивной шкале тарифов страховые взносы в ПФР по работнику с табельным номером 06.

В ЗАО "Кентавр" накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в налоговом периоде, в январе составила 3000 руб. (то есть больше 2500 руб.), а в феврале - 2378,57 руб., что меньше чем 2500 руб., то есть критерий для применения регрессивной шкалы в феврале 2002 г. не выполнен. Следовательно, в феврале 2002 г. организация должна начислять страховые взносы по максимальным тарифам по всем работникам, в том числе и по работнику с табельным номером 105, у которого налоговая база в феврале превысила 100 000 руб.

В марте накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в налоговом периоде, составила 2585,71 руб., что больше 2500 руб. Однако в марте ЗАО "Кентавр" также не имеет права применять регрессивную шкалу, так как в предыдущем месяце средняя база была меньше 2500 руб., и организация утратила это право до конца налогового периода (то есть до конца 2002 г.).

Таблица 4

Сводные данные для определения права применять

регрессивную шкалу тарифов

(руб.)

     
   ————T————————T—————————————————————————————————————T———————————————————————————————————¬
   | N |Показа— |            ООО "Альтаир"            |           ЗАО "Кентавр"           |
   |п/п|тель    +———————————T————————————T————————————+———————————T———————————T———————————+
   |   |        |   Январь  |   Февраль  |Март 2002 г.|   Январь  |  Февраль  |    Март   |
   |   |        |  2002 г.  |   2002 г.  |            |  2002 г.  |  2002 г.  |  2002 г.  |
   +———+————————+———————————+————————————+————————————+———————————+———————————+———————————+
   |   |    1   |     2     |      3     |      4     |     5     |     6     |    7      |
   +———+————————+———————————+————————————+————————————+———————————+———————————+———————————+
   | 1 |Сумма   | 126000,00 |  252000,00 | 383000,00  |  91000,00 | 173300,00 | 264300,00 |
   |   |налого— |           |            |            |           |           |           |
   |   |вых баз |           |            |            |           |           |           |
   |   |всех ра—|           |            |            |           |           |           |
   |   |ботников|           |            |            |           |           |           |
   +———+————————+———————————+————————————+————————————+———————————+———————————+———————————+
   | 2 |Сумма   |  75000,00 |  150000,00 | 225000,00  |  70000,00 | 140000,00 | 210000,00 |
   |   |макси—  |           |            |            |           |           |           |
   |   |мальных |           |            |            |           |           |           |
   |   |налого— |           |            |            |           |           |           |
   |   |вых баз |           |            |            |           |           |           |
   +———+————————+———————————+————————————+————————————+———————————+———————————+———————————+
   | 3 |Сумма   |  51000,00 |  102000,00 | 158000,00  |  21000,00 | 33300,00  |  54300,00 |
   |   |налого— |           |            |            |           |           |           |
   |   |вых баз |           |            |            |           |           |           |
   |   |(без    |           |            |            |           |           |           |
   |   |учета   |           |            |            |           |           |           |
   |   |макси—  |           |            |            |           |           |           |
   |   |мальных)|           |            |            |           |           |           |
   |   |(стр.1 —|           |            |            |           |           |           |
   |   |стр. 2) |           |            |            |           |           |           |
   +———+————————+———————————+————————————+————————————+———————————+———————————+———————————+
   | 4 |Средняя |   7285,71 |    7285,72 |   7523,81  |   3000,00 |  2378,57  |   2585,71 |
   |   |база на |(51000,00 :|(102000,00 :|(158000,00 :|(21000,00 :|(33300,00 :|(54300,00 :|
   |   |одного  |7 чел. : 1)|7 чел. : 2) |7 чел. : 3) |7 чел. : 1)|7 чел. : 2)|7 чел. : 3)|
   |   |работни—|           |            |            |           |           |           |
   |   |ка, де— |           |            |            |           |           |           |
   |   |ленная  |           |            |            |           |           |           |
   |   |на коли—|           |            |            |           |           |           |
   |   |чество  |           |            |            |           |           |           |
   |   |месяцев,|           |            |            |           |           |           |
   |   |истекших|           |            |            |           |           |           |
   |   |в нало— |           |            |            |           |           |           |
   |   |говом   |           |            |            |           |           |           |
   |   |периоде |           |            |            |           |           |           |
   L———+————————+———————————+————————————+————————————+———————————+———————————+————————————
   

4. Порядок уплаты страховых взносов

Согласно п.1 ст.23 Закона N 167-ФЗ ежемесячно страхователь уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период <3>.

     
   ————————————————————————————————
   
<3> Согласно п.1 ст.23 Закона N 167-ФЗ под расчетным периодом понимается календарный год.

Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Согласно п.2 ст.24 Закона N 167-ФЗ уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа ПФР.

Согласно п.5 ст.24 Закона N 167-ФЗ уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой части страховых взносов в ПФР.

Страхователи - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам (п.8 ст.24 Закона N 167-ФЗ).

Пример 2. Расчет и уплата страховых взносов в ПФР обособленными подразделениями.

Допустим, в ООО "Атлантида" работают 3 сотрудника, информация о которых представлена в табл. 5. Причем первые два работника числятся в головной организации, а работник N 3 (Е.Р. Кошкина) - в филиале ООО "Атлантида", имеющем отдельный баланс и расчетный счет. Необходимо рассчитать страховые взносы в ПФР <4> за февраль 2002 г.

     
   ————————————————————————————————
   
<4> Поскольку налоговая база по страховым тарифам в ПФР исчисляется в соответствии с гл.24 НК РФ, она для всех организаций (кроме указанных в ст.245 НК РФ) будет равна налоговой базе по ЕСН в части, уплачиваемой в федеральный бюджет.

Таблица 5

     
   ————T————————————T———T————————————T——————————————————————————————¬
   | N |   Ф.И.О.   |Пол|     Год    |Налоговая база для начисления |
   |п/п|            |   |  рождения  |  взносов в ПФР нарастающим   |
   |   |            |   |            |  итогом с начала налогового  |
   |   |            |   |            |  периода по отчетный месяц   |
   |   |            |   |            |     (включительно), руб.     |
   |   |            |   |            +——————————————T———————————————+
   |   |            |   |            |январь 2002 г.|февраль 2002 г.|
   +———+————————————+———+————————————+——————————————+———————————————+
   | 1 |Сидоров А.Н.| м |    1950    |   10 000,00  |   20 000,00   |
   |   |            |   |            |              |               |
   | 2 |Яшненко Л.П.| ж |    1975    |    8 000,00  |   17 000,00   |
   |   |            |   |            |              |               |
   | 3 |Кошкина Е.Р.| ж |    1955    |    5 000,00  |   12 000,00   |
   L———+————————————+———+————————————+——————————————+————————————————
   

Для того чтобы рассчитать страховые взносы в ПФР, необходимо выполнить следующие действия:

1) разделить всех работников организации на три группы (в зависимости от тарифов, по которым будут рассчитываться взносы). В первую группу будут включены мужчины 1952 г. рождения и старше и женщины 1956 г. рождения и старше, во вторую группу - мужчины с 1953 по 1966 г. рождения и женщины с 1957 по 1966 г. рождения, в третью группу - лица (как мужчины, так и женщины) 1967 г. рождения и моложе;

2) определить, имеет ли право организация применять регрессивную шкалу тарифов;

3) рассчитать страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии и на финансирование накопительной части трудовой пенсии по каждому работнику по соответствующим тарифам;

4) занести в индивидуальную карточку по ЕСН (или другой соответствующий документ налогового учета, применяемый в организации) данные о суммах страховых тарифов;

5) определить общую сумму страховых взносов, подлежащих перечислению по месту нахождения головной организации и по месту нахождения обособленного подразделения.

В нашем примере в первую группу (мужчины 1952 г. рождения и старше и женщины 1956 г. рождения и старше) войдут работники Сидоров А.Н. и Кошкина Е.Р.; работников, относящихся ко второй группе, в организации нет; в третью группу (лица моложе 1967 г.) включается Яшненко Л.П.

Ни у кого из работников налоговая база по ЕСН (подлежащему уплате в федеральный бюджет) не превысила 100 001 руб., поэтому организация регрессивную шкалу ни в январе, ни в феврале не применяет.

Расчет страховых тарифов для двух организаций представлен в табл. 6.

Таблица 6

Расчет страховых тарифов в ПФР нарастающим

итогом с начала года

     
   ————T———————T—————T————————————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   | N | Ф.И.О.|N    |         январь 2002 г.         |         февраль 2002 г.         |
   |п/п|       |груп—+————————————————T———————————————+————————————————T————————————————+
   |   |       |пы   |    взносы на   |   взносы на   |    взносы на   |   взносы на    |
   |   |       |для  | финансирование | финансирование| финансирование | финансирование |
   |   |       |рас— | страховой части| накопительной | страховой части| накопительной  |
   |   |       |чета | трудовой пенсии| части трудовой| трудовой пенсии| части трудовой |
   |   |       |взно—|                |     пенсии    |                |     пенсии     |
   |   |       |сов в+————T———————————+————T——————————+————T———————————+————T———————————+
   |   |       |ПФР  |та— |   сумма,  |та— |  сумма,  |та— |   сумма,  |та— |   сумма,  |
   |   |       |     |риф,| руб. коп. |риф,|руб. коп. |риф,| руб. коп. |риф,| руб. коп. |
   |   |       |     |%   |           |%   |          |%   |           |%   |           |
   +———+———————+—————+————+———————————+————+——————————+————+———————————+————+———————————+
   |1  |Сидоров|  1  | 14 |  1400,00  |  0 |    0,00  | 14 |  2800,00  |  0 |    0,00   |
   |   |А.Н.   |     |    |(10000,00 х|    |          |    |(20000,00 х|    |           |
   |   |       |     |    |14%)       |    |          |    |14%)       |    |           |
   +———+———————+—————+————+———————————+————+——————————+————+———————————+————+———————————+
   |2  |Яшненко|  3  | 11 |   880,00  |  3 |  240,00  | 11 |  1870,00  |    |  510,00   |
   |   |Л.П.   |     |    |(8000,00 х |    |(8000,00 х|    |(17000,00 х|    |(17000,00 х|
   |   |       |     |    |11%)       |    |3%)       |    |11%)       |    |3%)        |
   +———+———————+—————+————+———————————+————+——————————+————+———————————+————+———————————+
   |Итого по головной     |  2280,00  |    |  240,0   |    |  4670,00  |    |  510,00   |
   |организации           |           |    |          |    |           |    |           |
   +———T———————T—————T————+———————————+————+——————————+————+———————————+————+———————————+
   |3  |Кошкина|  1  | 14 |   700,00  |  0 |    0,00  | 14 |  1680,00  |  0 |    0,00   |
   |   |Е.Р.   |     |    |(5000,00 х |    |          |    |(12000,00 х|    |           |
   |   |       |     |    |14%)       |    |          |    |14%)       |    |           |
   L———+———————+—————+————+———————————+————+——————————+————+———————————+————+————————————
   

Таким образом, по месту нахождения головной организации начислено взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии: в январе - 2280 руб., в феврале - 2390 руб. (4670 руб. - 2280 руб.); взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии: в январе - 240 руб., в феврале - 270 руб. (510 руб. - 240 руб.).

По месту нахождения обособленного подразделения начислено взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии: в январе - 700 руб., в феврале - 980 руб. (1680 руб. - 700 руб.); взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии по месту нахождения обособленного подразделения не уплачивались, так как в нем работает физическое лицо, для которого такие взносы не начисляются.

Согласно п.8 ст.24 Закона N 167-ФЗ страхователи - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.

Следовательно, по месту нахождения головной организации будут перечисляться страховые взносы в ПФР, начисленные по работникам головной организации, а по месту нахождения обособленного подразделения - по работникам этого подразделения. Причем обратите внимание, что согласно п.5 ст.24 Закона N 167-ФЗ взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии и взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии уплачиваются разными платежными поручениями.

В бухгалтерском учете начисление и уплата страховых взносов в ПФР будут отражены следующим образом (приведем пример для данных за февраль 2002 г.):

В головной организации (ООО "Атлантида"):

Д-т 69, субсчет "ЕСН/Федеральный бюджет", К-т 69, субсчет "Взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии", - 2390 руб. - начислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Д-т 69, субсчет "ЕСН/Федеральный бюджет", К-т 69, субсчет "Взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии", - 270 руб. - начислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Д-т 69, субсчет "Взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии", К-т 51 - 2390 руб. - перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии по месту нахождения головной организации;

Д-т 69, субсчет "Взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии", К-т 51 - 270 руб. - перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии по месту нахождения головной организации.

В обособленном подразделении организации (филиале ООО "Атлантида"):

Д-т 69, субсчет "ЕСН/Федеральный бюджет", К-т 69, субсчет "Взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии", - 980 руб. - начислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Д-т 69, субсчет "Взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии", К-т 51 - 980 руб. - перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии по месту нахождения обособленного подразделения.

5. Налоговый учет страховых взносов

Согласно п.3 ст.24 Закона N 167-ФЗ страхователи обязаны вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов, и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Такой учет можно осуществлять в индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета, форма которой утверждена Приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91.

Индивидуальная карточка по ЕСН будет являться первичным документом налогового учета по ЕСН и страховым взносам в ПФР.

6. Представление отчетности по страховым взносам в ПФР

Согласно п.8 ст.24 Закона N 167-ФЗ страхователи - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые ими выплачиваются вознаграждения физическим лицам.

О том, что обособленные подразделения должны представлять отчетность по месту своего нахождения, в Законе N 167-ФЗ прямо не сказано. Однако поскольку в соответствии со ст.11 и п.8 ст.24 Закона N 167-ФЗ такие организации обязаны зарегистрироваться и уплачивать страховые взносы по месту нахождения обособленных подразделений, из общего порядка следует, что они должны и представлять отчетность по месту своего нахождения. Окончательно этот вопрос будет прояснен после утверждения соответствующих форм отчетности.

В соответствии с Законом N 167-ФЗ по страховым взносам в ПФР для организаций установлено представление следующей отчетности:

- ежеквартальный отчет об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей.

Согласно п.2 ст.24 Закона N 167-ФЗ данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной МНС России по согласованию с ПФР.

По окончании расчетного периода страхователь представляет страховщику расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган;

- индивидуальные сведения персонифицированного учета.

Согласно п.4 ст.24 Закона N 167-ФЗ страхователи представляют в ПФР сведения в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования;

- декларация по страховым взносам в ПФР.

В соответствии с п.6 ст.24 Закона N 167-ФЗ страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой МНС России по согласованию с ПФР.

Дополнительно в ПФР в соответствии с НК РФ:

- копия налоговой декларации по ЕСН.

Согласно п.7 ст.243 НК РФ плательщики ЕСН представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной МНС России, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или с иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган ПФР.

Подписано в печать Е.А.Котко

12.04.2002 Эксперт

Информцентра XXI века

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
   





Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
Статья: Налог на добавленную стоимость ("Налоговый вестник", 2002, N 5)
Статья: Об уплате налоговых и иных обязательных платежей в процессе конкурсного производства при банкротстве организаций ("Налоговый вестник", 2002, N 5)



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.