"Налоговый вестник", N 5, 2002

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРАМ ФИНАНСИРОВАНИЯ

ПОД УСТУПКУ ДЕНЕЖНОГО ТРЕБОВАНИЯ ИЛИ

УСТУПКИ ТРЕБОВАНИЯ (ЦЕССИИ)

В соответствии со ст.382 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) уступка требования предполагает передачу другому лицу принадлежащего кредитору на основании обязательства права (требования) по сделке. Переход права (требования) к другому лицу на основании закона уступкой требования не является.

Согласно ст.824 ГК РФ по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование. Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом.

Отличие договора финансирования под уступку денежного требования от других договоров уступки права требования состоит в следующем:

- во-первых, по договору финансирования под уступку денежного требования уступаться могут только денежные требования и только за денежные средства или финансовые услуги (например, ведение для клиента бухгалтерского учета). По договору уступки права требования может уступаться любое требование на основании любого обязательства, за исключением обязательства уплаты денежными средствами;

- во-вторых, в качестве одной из сторон в договоре финансирования под уступку денежного требования могут выступать только банки и иные кредитные организации, а также другие коммерческие организации, имеющие лицензию на осуществление такой деятельности.

Согласно п.1 ст.155 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст.149 НК РФ), или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона для целей исчисления НДС налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст.154 НК РФ (то есть в общеустановленном порядке).

При уступке требования, которое вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), для уступающей это требование стороны происходит погашение дебиторской задолженности, то есть она получает оплату товаров (работ, услуг). Соответственно определяется и налоговая база как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых согласно ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж (п.1 ст.154 НК РФ).

Таким образом, в данном случае при определении налоговой базы не играет роли стоимость самой уступки требования. Налоговая база для исчисления НДС будет определяться исходя из стоимости товаров (работ, услуг), указанной в договоре реализации и определяемой в соответствии со ст.40 НК РФ.

Вместе с тем получаемая по договору уступки права требования прибыль (или убыток) учитывается при исчислении налога на прибыль (см. п.1 ст.249 и п.5 ст.271 НК РФ, а также ст.279 НК РФ).

В соответствии со ст.279 НК РФ порядок определения облагаемой прибыли зависит от вида уступаемого обязательства:

- при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика (п.1 ст.279 НК РФ).

При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст.269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты прекращения права требования;

- при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика (п.2 ст.279 НК РФ).

При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

- 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

- 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг для целей исчисления налога на прибыль определяется как сумма средств, полученных этим налогоплательщиком при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства (п.3 ст.279 НК РФ). Налогоплательщик, определяя налоговую базу, вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Согласно п.2 ст.155 НК РФ для целей исчисления НДС налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

При этом в п.3 ст.155 НК РФ указывается на то, что налоговая база по НДС при реализации новым кредитором, получившим требование, иных финансовых услуг, связанных с требованиями, являющимися предметом уступки, определяется в порядке, установленном ст.154 НК РФ.

Согласно п.2 ст.824 ГК РФ обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежного требования могут включать ведение для клиента бухгалтерского учета, а также предоставление иных финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, которые являются предметом уступки. Налоговая база в данном случае будет определяться как стоимость данных услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения НДС и налога с продаж (п.3 ст.155 НК РФ).

На счетах бухгалтерского учета операции по реализации продукции (товаров, работ, услуг) отражаются в общеустановленном порядке, а операции по уступке денежного требования - с использованием счета 91. В этой связи хотелось бы обратить внимание читателей на то, что в некоторых письмах МНС России рекомендовалось отражать операции по уступке права требования только на счетах учета расчетов без использования счетов учета реализации. Однако это противоречит общей методологии ведения бухгалтерского учета: в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, выбытие готовой продукции и товаров отражается на счете 90, а всех иных активов - на счете 91. Следовательно, поскольку дебиторская задолженность является одним из активов организации, поступления, связанные с ее продажей, следует относить на счет 91.

Пример 1. Бухгалтерский и налоговый учет при заключении договора об уступке денежного требования первоначальным кредитором.

ООО "Карлсон", реализующее продукцию, не освобождаемую от налогообложения в соответствии со ст.149 НК РФ, в феврале 2002 г. заключило с ЗАО "Фрекен Бок" договор купли - продажи на поставку своей продукции.

Цена продукции составила 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб.

По договору срок оплаты фактически отгруженной продукции ЗАО "Фрекен Бок" установлен 20 марта 2002 г.

28 февраля 2002 г. ООО "Карлсон" решило уступить свое право требования на 120 000 руб. другой организации (ООО "Рога и копыта") за 108 000 руб.

В рассматриваемой ситуации на счетах бухгалтерского учета ООО "Карлсон" производятся следующие записи:

1) отражение задолженности покупателя по оплате отгруженной ему продукции:

Д-т 62 К-т 90-1 - 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.);

2) отражение НДС, подлежащего получению от покупателя:

Д-т 90-3 К-т 76 - 20 000 руб. (при учетной политике "по оплате")

или

Д-т 90-3 К-т 68 - 20 000 руб. (при учетной политике "по отгрузке");

3) списание себестоимости реализованной продукции:

Д-т 90-2 К-т 43 - 70 000 руб. (сумма взята условно);

4) выявление финансового результата от реализации (в данном случае это прибыль):

Д-т 90-9 К-т 99 - 30 000 руб. (120 000 руб. - 20 000 руб. - 70 000 руб.);

5) уступка права требования новому кредитору:

Д-т 76 К-т 91-1 - 108 000 руб.;

6) списание суммы задолженности, переданной в результате уступки права требования новому кредитору:

Д-т 91-2 К-т 62 - 120 000 руб.;

7) отражение финансового результата от уступки права требования дебиторской задолженности:

Д-т 99 К-т 91-9 - 12 000 руб.;

8) отнесение на расчеты с бюджетом суммы НДС с оборота по реализации продукции (эта запись делается при учетной политике "по оплате", при учетной политике "по отгрузке" - см. проводку 2):

Д-т 76 К-т 68 - 20 000 руб.;

9) налог на прибыль:

Д-т 99 К-т 68 - 6790 руб. ((30 000 руб. - 1709 руб. <1>) х 24%).

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Сумма убытка от уступки права требования, которая может быть учтена для целей налогообложения в соответствии с п.1 ст.269 НК РФ.

Обратите внимание на то, что полученный в результате уступки права требования убыток может уменьшить балансовую прибыль для целей налогообложения на сумму, не превышающую сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст.269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты прекращения права требования (то есть в нашем примере за период с 28 февраля по 20 марта 2002 г.).

Если допустить, что аналогичных долговых обязательств у организации в рассматриваемом периоде (квартале) не было, то для расчета предельной величины убытка, учитываемого в целях налогообложения при исчислении налога на прибыль в соответствии с п.1 ст.269 НК РФ, следует применить ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза.

Таким образом, в нашем примере (при ставке рефинансирования 25% годовых) сумма убытка, который может быть учтен для целей налогообложения, составит:

108 000 руб. <2> х 25% <3> х 1,1 <4> : 365 дней <5> х 21 день <6> = 1709 руб.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> сумма фактически полученных денежных средств (с учетом НДС);

<3> ставка рефинансирования Банка России, действующая в период существования основного обязательства;

<4> предусмотренный п.1 ст.269 НК РФ коэффициент, который следует применить к ставке рефинансирования по рублевым обязательствам;

<5> количество календарных дней в 2002 г.;

<6> количество календарных дней в период с 28 февраля по 20 марта 2002 г.

В результате стоимость реализованного права требования, которая может быть учтена для целей налогообложения при исчислении налога на прибыль, определяется следующим образом:

- сумма убытка от реализации права требования до наступления срока платежа: 120 000 руб. - 108 000 руб. = 12 000 руб.;

- сумма убытка от реализации права требования, которая не может быть учтена для целей налогообложения: 12 000 руб. - 1709 руб. = 10 291 руб.;

- стоимость реализованного права требования для целей налогообложения: 120 000 руб. - 10 291 руб. = 109 709 руб.

Именно сумму 109 709 руб. следует показать в Приложении 2 к Расчету налога на прибыль как сумму признанных для целей налогообложения расходов, составляющих стоимость реализованного до наступления срока платежа права требования. При любом ином варианте расчета этого показателя (при всей сложности и недостаточной очевидности предложенного автором подхода) читатель либо неверно составит декларацию по налогу на прибыль, либо неправильно рассчитает налогооблагаемую прибыль (без учета требований ст.ст.269 и 279 НК РФ).

Отчет о прибылях и убытках

за I квартал 2002 г. (форма N 2) <7>

     
   ————————————————————————————————
   

<7> В этом примере мы не приводим "Расшифровку отдельных прибылей и убытков", так как во всех строках данной таблицы ставятся прочерки.

(руб.)

     
   —————————————————————————T——————T—————————T——————————————————————¬
   | Наименование показателя|  Код |    За   |   Пояснения автора   |
   |                        |строки| отчетный|                      |
   |                        |      |  период |                      |
   +————————————————————————+——————+—————————+——————————————————————+
   |I. Доходы и расходы по  |      |         |                      |
   |обычным видам           |      |         |                      |
   |деятельности            |      |         |                      |
   |Выручка (нетто) от      |  010 | 100 000 |120 000 — 20 000      |
   |продажи товаров,        |      |         |(см. проводки 1 и 2)  |
   |продукции, работ, услуг |      |         |                      |
   |(за минусом налога на   |      |         |                      |
   |добавленную стоимость,  |      |         |                      |
   |акцизов и аналогичных   |      |         |                      |
   |обязательных платежей)  |      |         |                      |
   |в том числе от продажи: |  011 | 100 000 |120 000 — 20 000      |
   |продукции               |      |         |(см. проводки 1 и 2)  |
   |                        |  012 |    —    |                      |
   |                        |  013 |    —    |                      |
   |Себестоимость проданных |  020 |  70 000 |См. проводку 3        |
   |товаров, продукции,     |      |         |                      |
   |работ, услуг            |      |         |                      |
   |в том числе проданных:  |      |         |                      |
   |продукции               |  021 |  70 000 |См. проводку 3        |
   |                        |  022 |    —    |                      |
   |                        |  023 |    —    |                      |
   |Валовая прибыль         |  029 |  30 000 |Стр. 010 — стр. 020   |
   |Коммерческие расходы    |  030 |    —    |                      |
   |Управленческие расходы  |  040 |    —    |                      |
   |Прибыль (убыток) от     |  050 |  30 000 |Стр. 029 — стр. 030 — |
   |продаж (строки 010 —    |      |         |стр. 040              |
   |020 — 030 — 040)        |      |         |                      |
   |II. Операционные доходы |      |         |                      |
   |и расходы               |      |         |                      |
   |Проценты к получению    |  060 |    —    |                      |
   |Проценты к уплате       |  070 |    —    |                      |
   |Доходы от участия в     |  080 |    —    |                      |
   |других организациях     |      |         |                      |
   |Прочие операционные     |  090 | 108 000 |См. проводку 5        |
   |доходы                  |      |         |                      |
   |Прочие операционные     |  100 | 120 000 |См. проводку 6        |
   |расходы                 |      |         |                      |
   |III. Внереализационные  |      |         |                      |
   |доходы и расходы        |      |         |                      |
   |Внереализационные доходы|  120 |    —    |                      |
   |Внереализационные       |  130 |    — 0  |                      |
   |расходы                 |      |         |                      |
   |Прибыль (убыток) до     |  140 |  18 000 |30 000 + 108 000 —    |
   |налогообложения (строки |      |         |120 000 = 18 000      |
   |050 + 060 — 070 + 080 + |      |         |В данной строке       |
   |090 — 100 + 120 — 130)  |      |         |записывается сумма    |
   |                        |      |         |сальдо по счету 99,   |
   |                        |      |         |увеличенная на сумму  |
   |                        |      |         |расходов,             |
   |                        |      |         |произведенных в       |
   |                        |      |         |отчетном периоде за   |
   |                        |      |         |счет чистой прибыли   |
   |                        |      |         |текущего года         |
   |Налог на прибыль и иные |  150 |   6 790 |Расчет налога на      |
   |аналогичные обязательные|      |         |прибыль производится  |
   |платежи                 |      |         |отдельно, с учетом    |
   |                        |      |         |требований ст.269     |
   |                        |      |         |НК РФ                 |
   |Прибыль (убыток) от     |  160 |  11 210 |Стр. 140 — стр. 150   |
   |обычной деятельности    |      |         |                      |
   |IV. Чрезвычайные доходы |      |         |                      |
   |и расходы               |      |         |                      |
   |Чрезвычайные доходы     |  170 |    —    |                      |
   |Чрезвычайные расходы    |  180 |    —    |                      |
   |Чистая прибыль          |  190 |  11 210 |Если значение данной  |
   |(нераспределенная       |      |         |строки положительно   |
   |прибыль (убыток)        |      |         |(прибыль), то оно     |
   |отчетного периода)      |      |         |должно соответствовать|
   |(строки 160 + 170 — 180)|      |         |показателю стр. 470   |
   |                        |      |         |формы N 1, если       |
   |                        |      |         |значение данной строки|
   |                        |      |         |отрицательно (убыток),|
   |                        |      |         |то оно должно         |
   |                        |      |         |соответствовать       |
   |                        |      |         |показателю стр. 475   |
   |                        |      |         |формы N 1             |
   |Справочно.              |      |         |                      |
   |Дивиденды, приходящиеся |      |         |                      |
   |на одну акцию <8>:      |      |         |                      |
   |по привилегированным    |  201 |    —    |                      |
   |по обычным              |  202 |    —    |                      |
   |Предполагаемые в        |      |         |                      |
   |следующем отчетном году |      |         |                      |
   |суммы дивидендов,       |      |         |                      |
   |приходящиеся на одну    |      |         |                      |
   |акцию <8>:              |      |         |                      |
   |по привилегированным    |  203 |    —    |                      |
   |по обычным              |  204 |    —    |                      |
   L————————————————————————+——————+—————————+———————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<8> Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности.

Декларация по налогу на пользователей автомобильных

дорог <9> за I квартал 2002 года

     
   ————————————————————————————————
   

<9> В опущенных автором строках нет значимых показателей, и при заполнении формы декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог в них ставятся прочерки.

(руб.)

     
   —————————————————————T——————————T———————————————T————————————————¬
   |    Наименование    | Налоговая| Ставка налога,|  Сумма налога, |
   |     показателя     |база, руб.|       %       |      руб.      |
   +————————————————————+——————————+———————————————+————————————————+
   |          1         |     2    |       3       |        4       |
   +————————————————————+——————————+———————————————+————————————————+
   |1. Выручка от       |  100 000 |       1       |      1000      |
   |реализации продукции|          |               |                |
   |(работ, услуг),     |          |               |                |
   |рассчитываемая с    |          |               |                |
   |учетом положений    |          |               |                |
   |Инструкции          |          |               |                |
   L————————————————————+——————————+———————————————+—————————————————
   

Декларация по НДС за февраль 2002 года

Мы приводим только те листы, в которых есть значимые числовые показатели.

Раздел I. Расчет общей суммы налога

(Все суммы указываются в рублях)

     
   ————T——————————————————————T——————T———————T—————T——————T—————————¬
   | N |   Налогооблагаемые   |  Код |Налого—|Став—|Сумма |Порядок  |
   |п/п|        объекты       |строки|вая ба—|ка   |НДС   |заполне— |
   |   |                      |      |за (А) |НДС  |(Б)   |ния      |
   +———+——————————————————————+——————+———————+—————+——————+—————————+
   | 1 |           2          |   3  |   4   |  5  |   6  |    7    |
   +———+——————————————————————+——————+———————+—————+——————+—————————+
   | 1 |Реализация (передача) |  010 |100 000|20   |20 000|См. про— |
   |   |товаров, работ, услуг |      |       |     |      |водки 1, |
   |   |по соответствующим    |      |       |     |      |2 и 8.   |
   |   |ставкам налога — все— |      |       |     |      |Поскольку|
   |   |го:                   |      |       |     |      |других   |
   |   |                      |      |       |     |      |операций,|
   |   |                      |      |       |     |      |кроме ре—|
   |   |                      |      |       |     |      |ализации |
   |   |                      |      |       |     |      |по дого— |
   |   |                      |      |       |     |      |вору куп—|
   |   |                      |      |       |     |      |ли — про—|
   |   |                      |      |       |     |      |дажи, в  |
   |   |                      |      |       |     |      |рассмат— |
   |   |                      |      |       |     |      |риваемой |
   |   |                      |      |       |     |      |ситуации |
   |   |                      |      |       |     |      |не было, |
   |   |                      |  020 |   —   |10   |   —  |то значе—|
   |   |                      |      |       |     |      |ние стро—|
   |   |                      |  030 |   —   |16,67|   —  |ки 010   |
   |   |                      |      |       |     |      |равно    |
   |   |                      |  040 |   —   | 9,09|   —  |значению |
   |   |                      |      |       |     |      |строки   |
   |   |                      |      |       |     |      |180      |
   |   |в том числе:          |      |       |     |      |         |
   |1.1|реализация товаров    |  050 |   —   |20   |   —  |         |
   |   |(работ, услуг) по то— |  060 |   —   |10   |   —  |         |
   |   |варообменным (бартер— |      |       |     |      |         |
   |   |ным) операциям        |      |       |     |      |         |
   |1.2|реализация товаров    |  070 |   —   |20   |   —  |         |
   |   |(работ, услуг) на без—|  080 |   —   |10   |   —  |         |
   |   |возмездной основе     |      |       |     |      |         |
   |1.3|передача права собс—  |  090 |   —   |20   |   —  |         |
   |   |твенности на предметы |  100 |   —   |10   |   —  |         |
   |   |залога залогодержателю|      |       |     |      |         |
   |   |при неисполнении обес—|      |       |     |      |         |
   |   |печенного залогом обя—|      |       |     |      |         |
   |   |зательства, передача  |      |       |     |      |         |
   |   |товаров (работ, услуг)|      |       |     |      |         |
   |   |по соглашению об отс— |      |       |     |      |         |
   |   |тупном или новации,   |      |       |     |      |         |
   |   |включая оплату труда в|      |       |     |      |         |
   |   |натуральной форме     |      |       |     |      |         |
   |1.4|реализация имущества, |  110 |   —   |16,67|   —  |         |
   |   |подлежащего учету по  |      |       |     |      |         |
   |   |стоимости с учетом уп—|      |       |     |      |         |
   |   |лаченного налога      |      |       |     |      |         |
   |1.5|реализация сельскохо— |  120 |   —   |16,67|   —  |         |
   |   |зяйственной продукции |  130 |   —   | 9,09|   —  |         |
   |   |и продуктов ее перера—|      |       |     |      |         |
   |   |ботки, закупленной у  |      |       |     |      |         |
   |   |физических лиц (не яв—|      |       |     |      |         |
   |   |ляющихся налогопла—   |      |       |     |      |         |
   |   |тельщиками)           |      |       |     |      |         |
   |1.6|реализация товаров    |  140 |   —   |20   |   —  |         |
   |   |(работ, услуг) по     |  150 |   —   |10   |   —  |         |
   |   |срочным сделкам       |      |       |     |      |         |
   |1.7|реализация услуг, ока—|  160 |   —   |20   |   —  |         |
   |   |зываемых в интересах  |      |       |     |      |         |
   |   |другого лица на основе|      |       |     |      |         |
   |   |договоров поручения,  |      |       |     |      |         |
   |   |комиссии либо агент—  |      |       |     |      |         |
   |   |ских договоров        |      |       |     |      |         |
   |1.8|реализация предприятия|  170 |   —   |  Х  |   —  |         |
   |   |в целом как имущест—  |      |       |     |      |         |
   |   |венного комплекса     |      |       |     |      |         |
   |1.9|прочая реализация то— |  180 |100 000|20   |20 000|См. про— |
   |   |варов (работ, услуг)  |  190 |       |10   |      |водки 1, |
   |   |                      |  200 |       |16,67|      |2 и 8.   |
   |   |                      |  210 |       | 9,09|      |Поскольку|
   |   |                      |      |       |     |      |в строках|
   |   |                      |      |       |     |      |050 — 170|
   |   |                      |      |       |     |      |отражение|
   |   |                      |      |       |     |      |налогооб—|
   |   |                      |      |       |     |      |лагаемых |
   |   |                      |      |       |     |      |оборотов |
   |   |                      |      |       |     |      |по стан— |
   |   |                      |      |       |     |      |дартным  |
   |   |                      |      |       |     |      |сделкам  |
   |   |                      |      |       |     |      |реализа— |
   |   |                      |      |       |     |      |ции това—|
   |   |                      |      |       |     |      |ров (ра— |
   |   |                      |      |       |     |      |бот, ус— |
   |   |                      |      |       |     |      |луг) по  |
   |   |                      |      |       |     |      |договору |
   |   |                      |      |       |     |      |купли —  |
   |   |                      |      |       |     |      |продажи  |
   |   |                      |      |       |     |      |не пре—  |
   |   |                      |      |       |     |      |дусмотре—|
   |   |                      |      |       |     |      |но, то   |
   |   |                      |      |       |     |      |соответс—|
   |   |                      |      |       |     |      |твующие  |
   |   |                      |      |       |     |      |данные   |
   |   |                      |      |       |     |      |следует  |
   |   |                      |      |       |     |      |записать |
   |   |                      |      |       |     |      |по строке|
   |   |                      |      |       |     |      |180      |
   | 2 |Передача товаров (ра— |  220 |       |20   |      |         |
   |   |бот, услуг) для собс— |  230 |       |10   |      |         |
   |   |твенных нужд          |      |       |     |      |         |
   | 3 |Выполнение строитель— |  240 |       |20   |      |         |
   |   |но — монтажных работ  |      |       |     |      |         |
   |   |для собственного пот— |      |       |     |      |         |
   |   |ребления              |      |       |     |      |         |
   | 4 |Суммы, связанные с    |  250 |   —   |16,67|   —  |         |
   |   |расчетами по оплате   |  260 |   —   | 9,09|   —  |         |
   |   |налогооблагаемых това—|      |       |     |      |         |
   |   |ров (работ, услуг),   |      |       |     |      |         |
   |   |всего:                |      |       |     |      |         |
   |4.1|Сумма авансовых и иных|  270 |   —   |16,67|   —  |         |
   |   |платежей, полученных в|  280 |   —   | 9,09|   —  |         |
   |   |счет предстоящих пос— |      |       |     |      |         |
   |   |тавок товаров или вы— |      |       |     |      |         |
   |   |полнения работ (услуг)|      |       |     |      |         |
   |4.2|Сумма дохода, получен—|  290 |   —   |16,67|   —  |         |
   |   |ного по облигациям,   |  300 |   —   | 9,09|   —  |         |
   |   |векселям, товарному   |      |       |     |      |         |
   |   |кредиту, подлежащая   |      |       |     |      |         |
   |   |обложению             |      |       |     |      |         |
   |4.3|Сумма полученных стра—|  310 |   —   |16,67|   —  |         |
   |   |ховых выплат, подлежа—|  320 |   —   | 9,09|   —  |         |
   |   |щая обложению         |      |       |     |      |         |
   |4.4|Сумма, полученная в   |  330 |   —   |16,67|   —  |         |
   |   |виде финансовой помо— |  340 |   —   | 9,09|   —  |         |
   |   |щи, на пополнение фон—|      |       |     |      |         |
   |   |дов специального наз— |      |       |     |      |         |
   |   |начения, в счет увели—|      |       |     |      |         |
   |   |чения доходов либо    |      |       |     |      |         |
   |   |иначе связанных с оп— |      |       |     |      |         |
   |   |латой реализованных   |      |       |     |      |         |
   |   |товаров (работ, услуг)|      |       |     |      |         |
   | 5 |Сумма, ранее принятая |  350 |   Х   |  Х  |   —  |         |
   |   |к вычету по товарам   |      |       |     |      |         |
   |   |(работам, услугам),   |      |       |     |      |         |
   |   |используемым для про— |      |       |     |      |         |
   |   |изводства (реализации)|      |       |     |      |         |
   |   |товаров (работ, услуг)|      |       |     |      |         |
   |   |после получения осво— |      |       |     |      |         |
   |   |бождения в соответс—  |      |       |     |      |         |
   |   |твии со ст.145 НК РФ  |      |       |     |      |         |
   | 6 |Всего начислено НДС   |  360 |   Х   |  Х  |20 000|Поскольку|
   |   |(сложите величины в   |      |       |     |      |других   |
   |   |п.п.1, 2, 3, 4 и 5    |      |       |     |      |операций |
   |   |графы 6)              |      |       |     |      |в рассма—|
   |   |                      |      |       |     |      |тривае—  |
   |   |                      |      |       |     |      |мой ситу—|
   |   |                      |      |       |     |      |ации не  |
   |   |                      |      |       |     |      |было, то |
   |   |                      |      |       |     |      |значение |
   |   |                      |      |       |     |      |строки   |
   |   |                      |      |       |     |      |360 равно|
   |   |                      |      |       |     |      |значению |
   |   |                      |      |       |     |      |строки   |
   |   |                      |      |       |     |      |010      |
   L———+——————————————————————+——————+———————+—————+——————+——————————
   

     
   ————T——————————————————————————————T——————T——————T———————————————¬
   | N |       Налоговые вычеты       |  Код | Сумма|    Порядок    |
   |п/п|                              |строки|  НДС |   заполнения  |
   +———+——————————————————————————————+——————+——————+———————————————+
   | 1 |               2              |   3  |   4  |       5       |
   +———+——————————————————————————————+——————+——————+———————————————+
   | 7 |Сумма налога, предъявленная   |  370 |   —  |               |
   |   |налогоплательщику и уплаченная|      |      |               |
   |   |им при приобретении товаров   |      |      |               |
   |   |(работ, услуг), подлежащая вы—|      |      |               |
   |   |чету                          |      |      |               |
   | 8 |Сумма налога, уплаченная нало—|  380 |   —  |               |
   |   |гоплательщиком при ввозе това—|      |      |               |
   |   |ров на таможенную территорию  |      |      |               |
   |   |Российской Федерации          |      |      |               |
   |   |в том числе:                  |      |      |               |
   |   |— таможенным органам при ввозе|      |      |               |
   |   |из государств дальнего зару—  |      |      |               |
   |   |бежья;                        |  390 |   —  |               |
   |   |— таможенным органам при ввозе|      |      |               |
   |   |из государств — участников СНГ|      |      |               |
   |   |(кроме Республики Беларусь);  |  400 |   —  |               |
   | 9 |Сумма налога, исчисленная на— |  410 |   —  |               |
   |   |логоплательщиками при выполне—|      |      |               |
   |   |нии строительно — монтажных   |      |      |               |
   |   |работ для собственного потреб—|      |      |               |
   |   |ления                         |      |      |               |
   | 10|Сумма налога, начисленная с   |  420 |   —  |               |
   |   |авансов и предоплаты, засчиты—|      |      |               |
   |   |ваемая в налоговом периоде при|      |      |               |
   |   |реализации (при возврате аван—|      |      |               |
   |   |сов)                          |      |      |               |
   | 11|Сумма налога, уплаченная нало—|  430 |   —  |               |
   |   |гоплательщиком в качестве на— |      |      |               |
   |   |логового агента, подлежащая   |      |      |               |
   |   |вычету                        |      |      |               |
   | 12|Сумма налога, уплаченная нало—|  440 |   —  |               |
   |   |гоплательщиком в бюджет при   |      |      |               |
   |   |реализации товаров (работ, ус—|      |      |               |
   |   |луг) в случае возврата этих   |      |      |               |
   |   |товаров (отказа от выполнения |      |      |               |
   |   |работ, услуг)                 |      |      |               |
   | 13|Суммы налога, уплаченные нало—|  450 |   —  |               |
   |   |гоплательщиком по принятым к  |      |      |               |
   |   |учету товарам (работам, услу— |      |      |               |
   |   |гам), включенные ранее в нало—|      |      |               |
   |   |говые вычеты и подлежащие     |      |      |               |
   |   |восстановлению                |      |      |               |
   | 14|Общая сумма НДС, принимаемая к|  460 |   —  |               |
   |   |вычету (сложить величины в    |      |      |               |
   |   |п.п.7 — 12, вычесть п.13)     |      |      |               |
   L———+——————————————————————————————+——————+——————+————————————————
   

Расчеты по НДС за налоговый период

     
   —————T—————————————————————————————T——————T——————T———————————————¬
   |  1 |              2              |   3  |   4  |       5       |
   +————+—————————————————————————————+——————+——————+———————————————+
   | 15 |Итого, сумма НДС, начисленная|  470 |20 000|Строка 360 —   |
   |    |к уплате в бюджет за данный  |      |      |строка 460     |
   |    |налоговый период (если вели— |      |      |               |
   |    |чина в п.6 превышает величину|      |      |               |
   |    |в п.14, вычесть п.14 из п.6) |      |      |               |
   | 16 |Итого, сумма НДС, начисленная|  480 |   —  |               |
   |    |к возмещению за данный нало— |      |      |               |
   |    |говый период (если величина в|      |      |               |
   |    |п.6 меньше величины в п.14,  |      |      |               |
   |    |вычесть п.6 из п.14)         |      |      |               |
   | 17 |Итого, сумма НДС, начисленная|  490 |   —  |               |
   |    |к уплате в бюджет за данный  |      |      |               |
   |    |налоговый период по товарам, |      |      |               |
   |    |применение налоговой ставки  |      |      |               |
   |    |0 процентов по которым не    |      |      |               |
   |    |подтверждено (переносится из |      |      |               |
   |    |п.43 Декларации по налоговой |      |      |               |
   |    |ставке 0 процентов)          |      |      |               |
   | 18 |Итого сумма НДС, начисленная |  500 |   —  |               |
   |    |к возмещению за данный нало— |      |      |               |
   |    |говый период по товарам, при—|      |      |               |
   |    |менение налоговой ставки     |      |      |               |
   |    |0 процентов по которым не    |      |      |               |
   |    |подтверждено (переносится из |      |      |               |
   |    |п.44 Декларации по налоговой |      |      |               |
   |    |ставке 0 процентов)          |      |      |               |
   | 19 |Общая сумма НДС:             |  510 |      |               |
   |19.1|начисленная к уплате (сложить|  520 |20 000|В нашем примере|
   |    |величины п.п.15 и 17 либо,   |      |      |значение строки|
   |    |если величина п.15 превышает |      |      |520 равно зна— |
   |    |величину п.18, вычесть из    |      |      |чению строки   |
   |    |п.15 п.18)                   |      |      |470            |
   |19.2|начисленная к возмещению     |  530 |   —  |               |
   |    |(сложить величины п.п.16 и   |      |      |               |
   |    |18 либо, если величина п.18  |      |      |               |
   |    |превышает величину п.15, вы— |      |      |               |
   |    |честь из п.18 п.15)          |      |      |               |
   | 20 |Сумма НДС, подлежащая пере—  |  540 |   —  |               |
   |    |числению в бюджет за данный  |      |      |               |
   |    |налоговый период по месту на—|      |      |               |
   |    |хождения обособленных подраз—|      |      |               |
   |    |делений (итоговая строка гра—|      |      |               |
   |    |фы 12 Приложения Д)          |      |      |               |
   | 21 |Сумма НДС, подлежащая пере—  |  550 |20 000|               |
   |    |числению в бюджет за данный  |      |      |               |
   |    |налоговый период по месту    |      |      |               |
   |    |учета организации без обособ—|      |      |               |
   |    |ленных подразделений         |      |      |               |
   |    |(п.19.1 — п.20)              |      |      |               |
   | 22 |Сумма НДС, подлежащая пере—  |  560 |   —  |               |
   |    |числению в бюджет по товарам,|      |      |               |
   |    |перемещаемым через таможенную|      |      |               |
   |    |границу Российской Федерации |      |      |               |
   |    |без таможенного контроля и   |      |      |               |
   |    |таможенного оформления       |      |      |               |
   L————+—————————————————————————————+——————+——————+————————————————
   

Расчет налога на прибыль организаций <10>

за I квартал 2002 года

отчетный (налоговый) период

     
   ————————————————————————————————
   

<10> Мы приводим лишь те листы декларации, в которых будут отражаться показатели, имеющиеся в рассматриваемом примере.

(руб.)

     
   ————————————————————————————————————————————T———————T————————————¬
   |                Показатели                 |  Код  |    Сумма   |
   |                                           | строки|            |
   +———————————————————————————————————————————+———————+————————————+
   |                     1                     |   2   |      3     |
   +———————————————————————————————————————————+———————+————————————+
   |Доходы от реализации (Приложение N 1)      |  010  |   208 000  |
   |Расходы, уменьшающие сумму доходов от      |  020  |179 709 <11>|
   |реализации (Приложение N 2)                |       |            |
   |Внереализационные доходы                   |  030  |      —     |
   |Внереализационные расходы                  |  040  |      —     |
   |в том числе:                               |       |            |
   |убыток, образовавшийся при уступке права   |  041  |      —     |
   |требования (в соответствии с п.2 ст.279    |       |            |
   |НК РФ)                                     |       |            |
   |Итого прибыль (убыток) (строка 010 —       |  050  |    28 291  |
   |строка 020 + строка 030 — строка 040)      |       |            |
   |Доходы по операциям с ценными бумагами,    |  060  |      —     |
   |облагаемые по иным ставкам, а также        |       |            |
   |доходы в виде дивидендов (доходов от       |       |            |
   |долевого участия в иностранных             |       |            |
   |организациях) (Лист 04)                    |       |            |
   |Сумма положительного сальдо курсовых       |  070  |      —     |
   |разниц, возникших с даты поступления       |       |            |
   |иностранной валюты на счет предприятия     |       |            |
   |или организации и до даты принятия ОВГВЗ   |       |            |
   |серии III к бухгалтерскому учету в доле,   |       |            |
   |приходящейся на реализованные (выбывшие)   |       |            |
   |государственные ценные бумаги (для         |       |            |
   |первичных владельцев)                      |       |            |
   |Доходы от долевого участия в других        |  080  |      —     |
   |организациях, а также проценты по          |       |            |
   |государственным и муниципальным ценным     |       |            |
   |бумагам, налог с которых удержан           |       |            |
   |налоговым агентом (источником выплаты      |       |            |
   |дохода)                                    |       |            |
   |Прибыль, полученная Банком России от       |  090  |      —     |
   |осуществления деятельности, связанной с    |       |            |
   |выполнением им функций, предусмотренных    |       |            |
   |Федеральным законом "О Центральном банке   |       |            |
   |Российской Федерации (Банке России)"       |       |            |
   |Льготы, предусмотренные ст.2 Федерального  |  100  |      —     |
   |закона от 06.08.2001 N 110—ФЗ:             |       |            |
   |предусмотренные п.4 ст.6 Закона N 2116—1   |       |            |
   |предусмотренные абз.10 п.6 ст.6 Закона     |  110  |      —     |
   |N 2116—1                                   |       |            |
   |предусмотренные абз.14 п.6 ст.6 Закона     |  120  |      —     |
   |N 2116—1                                   |       |            |
   |предусмотренные абз.27 п.6 ст.6 Закона     |  130  |      —     |
   |N 2116—1                                   |       |            |
   |Налоговая база (строка 050 — строка 060 —  |  140  |    28 291  |
   |строка 070 — строка 080 — строка 090 —     |       |            |
   |строка 100 — строка 110 — строка 120 —     |       |            |
   |строка 130)                                |       |            |
   |Сумма убытка или части убытка, полученного |  150  |      —     |
   |в предыдущем (предыдущих) налоговом        |       |            |
   |(налоговых) периоде (периодах) (строка 150 |       |            |
   |Приложения N 4 к Листу 02)                 |       |            |
   |Сумма прибыли, исключаемая из налоговой    |       |      —     |
   |базы в связи с предоставлением             |       |            |
   |дополнительных льгот                       |       |            |
   |в том числе:                               |       |            |
   |в бюджет субъекта Российской Федерации     |  160  |      —     |
   |в местный бюджет                           |  170  |      —     |
   |Налоговая база для исчисления налога:      |  180  |    28 291  |
   |в федеральный бюджет (строка 140 —         |       |            |
   |строка 150) + строка 120 Листа 05 +        |       |            |
   |строка 120 Листа 06 + строка 230           |       |            |
   |Листа 07 + строка 140 Листа 08 +           |       |            |
   |строка 120 Листа 09 + строка 110           |       |            |
   |Листа 10 + строка 240 Листа 11)            |       |            |
   |в бюджет субъекта Российской Федерации     |  190  |    28 291  |
   |(строка 140 — строка 150 — строка 160) +   |       |            |
   |строка 120 Листа 05 + строка 120           |       |            |
   |Листа 06 + строка 230 Листа 07 +           |       |            |
   |строка 140 Листа 08 + строка 120           |       |            |
   |Листа 09 + строка 110 Листа 10 +           |       |            |
   |строка 240 Листа 11)                       |       |            |
   |в бюджет субъекта Российской Федерации     |  191  |    28 291  |
   |(с учетом положений абз.5 п.1 ст.284 НК РФ)|       |            |
   |в местный бюджет (строка 140 —             |  200  |      — <12>|
   |строка 150 — строка 170) строка 120        |       |            |
   |Листа 05 + строка 120 Листа 06 +           |       |            |
   |строка 230 Листа 07 + строка 140           |       |            |
   |Листа 08 + строка 120 Листа 09 +           |       |            |
   |строка 110 Листа 10 + строка 240 Листа 11) |       |            |
   |Ставка налога на прибыль — всего, (%)      |  210  |        24  |
   |в том числе:                               |       |            |
   |в федеральный бюджет                       |  220  |         7,5|
   |в бюджет субъекта Российской Федерации     |  230  |        16,5|
   |в бюджет субъекта Российской Федерации     |  231  |        16,5|
   |(с учетом положений абз.5 п.1 ст.284 НК РФ)|       |            |
   |в местный бюджет                           |  240  |      — <12>|
   |Сумма исчисленного налога на прибыль —     |  250  |     6 790  |
   |всего                                      |       |            |
   |в том числе:                               |       |            |
   |в федеральный бюджет (строка 180 х         |  260  |     2 122  |
   |строка 220 : 100)                          |       |            |
   |в бюджет субъекта Российской Федерации     |  270  |     4 668  |
   |(строка 190 х строка 230 : 100) +          |       |            |
   |(строка 191 х строка 231 : 100)            |       |            |
   |в местный бюджет (строка 200 х             |  280  |      — <12>|
   |строка 240 : 100)                          |       |            |
   |Сумма начисленных авансовых платежей за    |  290  |      — <13>|
   |отчетный (налоговый) период — всего        |       |            |
   |в том числе:                               |       |            |
   |в федеральный бюджет                       |  300  |      —     |
   |в бюджет субъекта Российской Федерации     |  310  |      —     |
   |в местный бюджет                           |  320  |      —     |
   |Сумма налога, выплаченная за пределами     |  330  |      —     |
   |Российской Федерации и засчитываемая в     |       |            |
   |уплату налога согласно специальной         |       |            |
   |Декларации (расчету), принятой налоговым   |       |            |
   |органом                                    |       |            |
   |в том числе:                               |       |            |
   |в федеральный бюджет                       |  340  |      —     |
   |в бюджет субъекта Российской Федерации     |  350  |      —     |
   |в местный бюджет                           |  360  |      —     |
   |Сумма налога на прибыль к доплате <15> —   |  370  |     6 790  |
   |всего (строка 250 — строка 290 —           |       |            |
   |строка 330, если строка 250 больше суммы   |       |            |
   |строк 290 и 330), (строка 380 +            |       |            |
   |строка 390 + строка 400)                   |       |            |
   |в том числе:                               |       |            |
   |в федеральный бюджет                       |  380  |     2 122  |
   |в бюджет субъекта Российской Федерации     |  390  |     4 668  |
   |в местный бюджет                           |  400  |      — <12>|
   |Сумма налога на прибыль к уменьшению <15> —|  410  |      —     |
   |всего (строка 250 — строка 290 —           |       |            |
   |строка 330, если строка 250 меньше суммы   |       |            |
   |строк 290 и 330) (строка 420 + строка 430 +|       |            |
   |строка 440)                                |       |            |
   |в том числе:                               |       |            |
   |в федеральный бюджет                       |  420  |      —     |
   |в бюджет субъекта Российской Федерации     |  430  |      —     |
   |в местный бюджет                           |  440  |      —     |
   |Сумма ежемесячных авансовых                |  450  |      — <14>|
   |платежей <15> на III квартал 2002 г. —     |       |            |
   |всего (строка 250 — строка 250 Декларации  |       |            |
   |за предыдущий отчетный период)             |       |            |
   |в том числе:                               |       |            |
   |по сроку 15 апреля                         |  460  |      —     |
   |по сроку 15 мая                            |  470  |      —     |
   |по сроку 15 июня                           |  480  |      —     |
   L———————————————————————————————————————————+———————+—————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<11> В данном разделе Приложение 2 мы не приводим, поэтому следует пояснить, как получена сумма, отраженная по строке 020 Расчета налога на прибыль. В нашем примере для этого следует сложить себестоимость реализованной продукции (см. проводку 3) и стоимость реализованного права требования, определенную с учетом требований ст.269 НК РФ: 70 000 руб. + 109 709 руб. = 179 709 руб.

<12> Декларация заполняется на примере ставок, установленных для г. Москвы, поэтому платежи в местный бюджет отсутствуют.

<13> Допустим, что авансовые платежи за отчетный период не уплачивались.

<14> Имея такую маленькую выручку, как в нашем примере, организация вправе и дальше не уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль.

<15> Суммы авансовых платежей и суммы налога на прибыль, подлежащие к "доплате" или к "уменьшению", отражены на Листах 02, 03, 04, 12, 13 и в Приложениях N N 5 и 5а к Листу 02.

Доходы от реализации за I квартал 2002 года

налоговый период

(руб.)

     
   ——————————————————————————————————————————T——————————T———————————¬
   |                Показатели               |    Код   |   Сумма   |
   |                                         |  строки  |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |                    1                    |     2    |     3     |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Выручка от реализации — всего            |    010   |  208 000  |
   |в том числе от экспорта                  |    011   |     —     |
   |из строки 010:                           |          |           |
   |выручка от реализации товаров (работ,    |    020   |  100 000  |
   |услуг) собственного производства         |          |           |
   |выручка от реализации имущественных      |    030   |     —     |
   |прав, за исключением доходов от          |          |           |
   |реализации права требования              |          |           |
   |выручка от реализации прочего имущества  |    040   |     —     |
   |выручка от реализации покупных товаров   |    050   |     —     |
   |Выручка от реализации амортизируемого    |    060   |     —     |
   |имущества                                |          |           |
   |Выручка от реализации права требования   |    070   |     —     |
   |как реализации финансовых услуг          |          |           |
   |Выручка от реализации права требования   |          |           |
   |до наступления срока платежа             |    080   |  108 000  |
   |после наступления срока платежа          |    090   |     —     |
   |Выручка от реализации товаров (работ,    |    100   |     —     |
   |услуг) по объектам обслуживающих         |          |           |
   |производств и хозяйств, включая объекты  |          |           |
   |жилищно — коммунальной и                 |          |           |
   |социально — культурной сферы             |          |           |
   |Итого доходов от реализации (строка 010 +|    110   |  208 000  |
   |сумма строк с 060 по 100)                |          |           |
   L—————————————————————————————————————————+——————————+————————————
   

Пример 2. Бухгалтерский и налоговый учет при заключении договора об уступке денежного требования новым кредитором.

ООО "Рога и копыта" в феврале 2002 г. за 108 000 руб. приобрело у ООО "Карлсон" право требования дебиторской задолженности в размере 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.). В том же месяце ООО "Рога и копыта" уступило право требования на эту задолженность ЗАО "Черномор" за 113 000 руб. (без учета НДС).

В рассматриваемой ситуации на счетах бухгалтерского учета у ООО "Рога и копыта" производятся следующие записи:

1) отражение краткосрочных финансовых вложений в приобретенное право требования дебиторской задолженности:

Д-т 58 К-т 76 - 108 000 руб.;

2) списание балансовой стоимости реализованных новому кредитору краткосрочных финансовых вложений:

Д-т 91-2 К-т 58 - 108 000 руб.;

3) отражение задолженности нового кредитора за переданное ему право требования дебиторской задолженности (при этом расчет НДС, подлежащего уплате в бюджет и отражаемого в счете - фактуре, производится в соответствии с п.2 ст.155 НК РФ с разницы между ценой продажи и ценой приобретения уступаемого по сделке денежного требования):

Д-т 76 К-т 91-1 - 114 000 руб. (113 000 руб. + (113 000 руб. - 108 000 руб.) х 20% : 100%);

4) начисление суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет при реализации права требования дебиторской задолженности (см. п.2 ст.155 НК РФ):

Д-т 91-2 К-т 68 - 1000 руб. ((113 000 руб. - 108 000 руб.) х 20% : 100%);

5) отражение финансового результата от уступки права требования дебиторской задолженности:

Д-т 99 К-т 91-9 - 5000 руб. (114 000 руб. - 1000 руб. - 108 000 руб.);

6) налог на прибыль, полученную от уступки права требования дебиторской задолженности:

Д-т 99 К-т 68 - 1200 руб. (5000 руб. х 24%).

Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2002 года

(форма N 2) <16>

     
   ————————————————————————————————
   

<16> В этом примере мы не приводим "Расшифровку отдельных прибылей и убытков", так как во всех строках данной таблицы ставятся прочерки.

(руб.)

     
   ———————————————————————T——————T———————————T——————————————————————¬
   |     Наименование     |  Код |За отчетный|   Пояснения автора   |
   |      показателя      |строки|   период  |                      |
   +——————————————————————+——————+———————————+——————————————————————+
   |I. Доходы и расходы по|      |           |                      |
   |обычным видам деятель—|      |           |                      |
   |ности                 |      |           |                      |
   |Выручка (нетто) от    |  010 |  113 000  |114 000 — 1000 (см.   |
   |продажи товаров, про— |      |           |проводки 3 и 4)       |
   |дукции, работ, услуг  |      |           |                      |
   |(за минусом налога на |      |           |                      |
   |добавленную стоимость,|      |           |                      |
   |акцизов и аналогичных |      |           |                      |
   |обязательных платежей)|      |           |                      |
   |в том числе от прода— |  011 |  113 000  |114 000 — 1000 (см.   |
   |жи:                   |      |           |проводки 3 и 4)       |
   |продукции             |      |           |                      |
   |                      |  012 |     —     |                      |
   |                      |  013 |     —     |                      |
   |Себестоимость продан— |  020 |  108 000  |См. проводку 2        |
   |ных товаров, продук—  |      |           |                      |
   |ции, работ, услуг     |      |           |                      |
   |в том числе проданных:|  021 |  108 000  |См. проводку 2        |
   |продукции             |      |           |                      |
   |                      |  022 |     —     |                      |
   |                      |  023 |     —     |                      |
   |Валовая прибыль       |  029 |    5 000  |Стр. 010 — стр. 020   |
   |Коммерческие расходы  |  030 |     —     |                      |
   |Управленческие расходы|  040 |     —     |                      |
   |Прибыль (убыток) от   |  050 |    5 000  |Стр. 029 — стр. 030 — |
   |продаж (строки 010 —  |      |           |стр. 040              |
   |020 — 030 — 040)      |      |           |                      |
   |II. Операционные дохо—|      |           |                      |
   |ды и расходы          |      |           |                      |
   |Проценты к получению  |  060 |     —     |                      |
   |Проценты к уплате     |  070 |     —     |                      |
   |Доходы от участия в   |  080 |     —     |                      |
   |других организациях   |      |           |                      |
   |Прочие операционные   |  090 |     —     |                      |
   |доходы                |      |           |                      |
   |Прочие операционные   |  100 |     —     |                      |
   |расходы               |      |           |                      |
   |III. Внереализационные|      |           |                      |
   |доходы и расходы      |      |           |                      |
   |Внереализационные до— |  120 |     —     |                      |
   |ходы                  |      |           |                      |
   |Внереализационные рас—|  130 |     —     |                      |
   |ходы                  |      |           |                      |
   |Прибыль (убыток) до   |  140 |    5 000  |В данной строке запи— |
   |налогообложения (стро—|      |           |сывается сумма сальдо |
   |ки 050 + 060 — 070 +  |      |           |по счету 99, увеличен—|
   |080 + 090 — 100 +     |      |           |ная на сумму расходов,|
   |120 — 130)            |      |           |произведенных в отчет—|
   |                      |      |           |ном периоде за счет   |
   |                      |      |           |чистой прибыли текуще—|
   |                      |      |           |го года               |
   |Налог на прибыль и    |  150 |    1 200  |См. проводку 5        |
   |иные аналогичные обя— |      |           |                      |
   |зательные платежи     |      |           |                      |
   |Прибыль (убыток) от   |  160 |    3 800  |Стр. 140 — стр. 150   |
   |обычной деятельности  |      |           |                      |
   |IV. Чрезвычайные дохо—|      |           |                      |
   |ды и расходы          |      |           |                      |
   |Чрезвычайные доходы   |  170 |     —     |                      |
   |Чрезвычайные расходы  |  180 |     —     |                      |
   |Чистая прибыль (не—   |  190 |    3 800  |Если значение данной  |
   |распределенная прибыль|      |           |строки положительно   |
   |(убыток) отчетного пе—|      |           |(прибыль), то оно     |
   |риода) (строки 160 +  |      |           |должно соответствовать|
   |170 — 180)            |      |           |показателю стр. 470   |
   |                      |      |           |формы N 1, если значе—|
   |                      |      |           |ние данной строки от— |
   |                      |      |           |рицательно (убыток),  |
   |                      |      |           |то оно должно соот—   |
   |                      |      |           |ветствовать показателю|
   |                      |      |           |стр. 475 формы N 1    |
   |Справочно.            |      |           |                      |
   |Дивиденды, приходящие—|      |           |                      |
   |ся на одну акцию <17>:|      |           |                      |
   |по привилегированным  |  201 |     —     |                      |
   |по обычным            |  202 |     —     |                      |
   |Предполагаемые в сле— |      |           |                      |
   |дующем отчетном году  |      |           |                      |
   |суммы дивидендов, при—|      |           |                      |
   |ходящиеся на одну ак— |      |           |                      |
   |цию <17>:             |      |           |                      |
   |по привилегированным  |  203 |     —     |                      |
   |по обычным            |  204 |     —     |                      |
   L——————————————————————+——————+———————————+———————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<17> Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности.

Декларация по НДС за февраль 2002 года

Мы приводим только те листы, в которых есть значимые числовые показатели.

Раздел I. Расчет общей суммы налога

(Все суммы указываются в рублях)

     
   —————T——————————————————————T—————T—————T—————T—————T————————————¬
   |  N |   Налогооблагаемые   |Код  |Нало—|Став—|Сумма|Порядок за— |
   | п/п|        объекты       |стро—|говая|ка   | НДС |полнения    |
   |    |                      |ки   |база |НДС  | (Б) |            |
   |    |                      |     |(А)  |     |     |            |
   +————+——————————————————————+—————+—————+—————+—————+————————————+
   |  1 |           2          |  3  |  4  |  5  |  6  |      7     |
   +————+——————————————————————+—————+—————+—————+—————+————————————+
   |  1 |Реализация (передача) | 010 |5 000|20   | 1000|См. проводки|
   |    |товаров, работ, услуг | 020 |  —  |10   |  —  |3 и 4. Пос— |
   |    |по соответствующим    | 030 |  —  |16,67|  —  |кольку дру— |
   |    |ставкам налога —      | 040 |  —  | 9,09|  —  |гих опера—  |
   |    |всего:                |     |     |     |     |ций, кроме  |
   |    |                      |     |     |     |     |реализации  |
   |    |                      |     |     |     |     |права требо—|
   |    |                      |     |     |     |     |вания, в    |
   |    |                      |     |     |     |     |рассматрива—|
   |    |                      |     |     |     |     |емой ситуа— |
   |    |                      |     |     |     |     |ции не было,|
   |    |                      |     |     |     |     |то значение |
   |    |                      |     |     |     |     |строки 010  |
   |    |                      |     |     |     |     |равно значе—|
   |    |                      |     |     |     |     |нию строки  |
   |    |в том числе:          |     |     |     |     |180         |
   | 1.1|реализация товаров    | 050 |  —  |20   |  —  |            |
   |    |(работ, услуг) по то— | 060 |  —  |10   |  —  |            |
   |    |варообменным (бартер— |     |     |     |     |            |
   |    |ным) операциям        |     |     |     |     |            |
   | 1.2|реализация товаров    | 070 |  —  |20   |  —  |            |
   |    |(работ, услуг) на без—| 080 |  —  |10   |  —  |            |
   |    |возмездной основе     |     |     |     |     |            |
   | 1.3|передача права собс—  | 090 |  —  |20   |  —  |            |
   |    |твенности на предметы | 100 |  —  |10   |  —  |            |
   |    |залога залогодержателю|     |     |     |     |            |
   |    |при неисполнении обес—|     |     |     |     |            |
   |    |печенного залогом обя—|     |     |     |     |            |
   |    |зательства, передача  |     |     |     |     |            |
   |    |товаров (работ, услуг)|     |     |     |     |            |
   |    |по соглашению об отс— |     |     |     |     |            |
   |    |тупном или новации,   |     |     |     |     |            |
   |    |включая оплату труда в|     |     |     |     |            |
   |    |натуральной форме     |     |     |     |     |            |
   | 1.4|реализация имущества, | 110 |  —  |16,67|  —  |            |
   |    |подлежащего учету по  |     |     |     |     |            |
   |    |стоимости с учетом уп—|     |     |     |     |            |
   |    |лаченного налога      |     |     |     |     |            |
   | 1.5|реализация сельскохо— | 120 |  —  |16,67|  —  |            |
   |    |зяйственной продукции | 130 |  —  | 9,09|  —  |            |
   |    |и продуктов ее перера—|     |     |     |     |            |
   |    |ботки, закупленной у  |     |     |     |     |            |
   |    |физических лиц (не яв—|     |     |     |     |            |
   |    |ляющихся налогопла—   |     |     |     |     |            |
   |    |тельщиками)           |     |     |     |     |            |
   | 1.6|реализация товаров    | 140 |     |     |     |            |
   |    |(работ, услуг) по     |     |     |     |     |            |
   |    |срочным сделкам       |     |     |     |     |            |
   | 1.7|реализация услуг, ока—| 160 |  —  |20   |  —  |            |
   |    |зываемых в интересах  |     |     |     |     |            |
   |    |другого лица на основе|     |     |     |     |            |
   |    |договоров поручения,  |     |     |     |     |            |
   |    |комиссии либо агент—  |     |     |     |     |            |
   |    |ских договоров        |     |     |     |     |            |
   | 1.8|реализация предприятия| 170 |  —  |  Х  |  —  |            |
   |    |в целом как имущест—  |     |     |     |     |            |
   |    |венного комплекса     |     |     |     |     |            |
   | 1.9|прочая реализация то— | 180 |5 000|20   | 1000|См. проводки|
   |    |варов (работ, услуг)  | 190 |     |10   |     |3 и 4. Пос— |
   |    |                      | 200 |     |16,67|     |кольку в    |
   |    |                      | 210 |     | 9,09|     |строках     |
   |    |                      |     |     |     |     |050 — 170   |
   |    |                      |     |     |     |     |отражение   |
   |    |                      |     |     |     |     |налогообла— |
   |    |                      |     |     |     |     |гаемых обо— |
   |    |                      |     |     |     |     |ротов по    |
   |    |                      |     |     |     |     |сделкам реа—|
   |    |                      |     |     |     |     |лизации пра—|
   |    |                      |     |     |     |     |ва требова— |
   |    |                      |     |     |     |     |ния не пре— |
   |    |                      |     |     |     |     |дусмотрено, |
   |    |                      |     |     |     |     |то соответс—|
   |    |                      |     |     |     |     |твующие дан—|
   |    |                      |     |     |     |     |ные следует |
   |    |                      |     |     |     |     |записать по |
   |    |                      |     |     |     |     |строке 180  |
   |  2 |Передача товаров (ра— | 220 |     |20   |     |            |
   |    |бот, услуг) для собс— | 230 |     |10   |     |            |
   |    |твенных нужд          |     |     |     |     |            |
   |  3 |Выполнение строитель— | 240 |   20|     |     |            |
   |    |но — монтажных работ  |     |     |     |     |            |
   |    |для собственного по—  |     |     |     |     |            |
   |    |требления             |     |     |     |     |            |
   L————+——————————————————————+—————+—————+—————+—————+—————————————
   

     
   —————T——————————————————————T—————T—————T—————T—————T————————————¬
   |  1 |           2          |  3  |  4  |  5  |  6  |      7     |
   +————+——————————————————————+—————+—————+—————+—————+————————————+
   | 4  |Суммы, связанные с    | 250 |  —  |16,67|  —  |            |
   |    |расчетами по оплате   | 260 |  —  | 9,09|  —  |            |
   |    |налогооблагаемых това—|     |     |     |     |            |
   |    |ров (работ, услуг),   |     |     |     |     |            |
   |    |всего:                |     |     |     |     |            |
   |    |в том числе:          |     |     |     |     |            |
   | 4.1|Сумма авансовых и иных| 270 |  —  |16,67|  —  |            |
   |    |платежей, полученных в| 280 |  —  | 9,09|  —  |            |
   |    |счет предстоящих пос— |     |     |     |     |            |
   |    |тавок товаров или вы— |     |     |     |     |            |
   |    |полнения работ (услуг)|     |     |     |     |            |
   | 4.2|Сумма дохода, получен—| 290 |  —  |16,67|  —  |            |
   |    |ного по облигациям,   | 300 |  —  | 9,09|  —  |            |
   |    |векселям, товарному   |     |     |     |     |            |
   |    |кредиту, подлежащая   |     |     |     |     |            |
   |    |обложению             |     |     |     |     |            |
   | 4.3|Сумма полученных стра—| 310 |  —  |16,67|  —  |            |
   |    |ховых выплат, подлежа—| 320 |  —  | 9,09|  —  |            |
   |    |щая обложению         |     |     |     |     |            |
   | 4.4|Сумма, полученная в   | 330 |  —  |16,67|  —  |            |
   |    |виде финансовой помо— | 340 |  —  | 9,09|  —  |            |
   |    |щи, на пополнение фон—|     |     |     |     |            |
   |    |дов специального наз— |     |     |     |     |            |
   |    |начения, в счет увели—|     |     |     |     |            |
   |    |чения доходов либо    |     |     |     |     |            |
   |    |иначе связанных с оп— |     |     |     |     |            |
   |    |латой реализованных   |     |     |     |     |            |
   |    |товаров (работ, услуг)|     |     |     |     |            |
   | 5  |Сумма, ранее принятая | 350 |  Х  |  Х  |  —  |            |
   |    |к вычету по товарам   |     |     |     |     |            |
   |    |(работам, услугам),   |     |     |     |     |            |
   |    |используемым для про— |     |     |     |     |            |
   |    |изводства (реализации)|     |     |     |     |            |
   |    |товаров (работ, услуг)|     |     |     |     |            |
   |    |после получения осво— |     |     |     |     |            |
   |    |бождения в соответс—  |     |     |     |     |            |
   |    |твии со ст.145 НК РФ  |     |     |     |     |            |
   | 6  |Всего начислено НДС   | 360 |  Х  |  Х  | 1000|Поскольку   |
   |    |(сложите величины в   |     |     |     |     |других опе— |
   |    |п.п.1, 2, 3, 4 и 5    |     |     |     |     |раций в     |
   |    |графы 6)              |     |     |     |     |рассматрива—|
   |    |                      |     |     |     |     |емой ситуа— |
   |    |                      |     |     |     |     |ции не было,|
   |    |                      |     |     |     |     |то значение |
   |    |                      |     |     |     |     |строки 360  |
   |    |                      |     |     |     |     |равно значе—|
   |    |                      |     |     |     |     |нию строки  |
   |    |                      |     |     |     |     |010         |
   L————+——————————————————————+—————+—————+—————+—————+—————————————
   

     
   —————T——————————————————————————————T—————T—————T————————————————¬
   |  N |       Налоговые вычеты       |Код  |Сумма|     Порядок    |
   | п/п|                              |стро—| НДС |   заполнения   |
   |    |                              |ки   |     |                |
   +————+——————————————————————————————+—————+—————+————————————————+
   |  1 |               2              |  3  |  4  |        5       |
   +————+——————————————————————————————+—————+—————+————————————————+
   |  7 |Сумма налога, предъявленная   | 370 |  —  |                |
   |    |налогоплательщику и уплаченная|     |     |                |
   |    |им при приобретении товаров   |     |     |                |
   |    |(работ, услуг), подлежащая    |     |     |                |
   |    |вычету                        |     |     |                |
   |  8 |Сумма налога, уплаченная      | 380 |  —  |                |
   |    |налогоплательщиком при ввозе  |     |     |                |
   |    |товаров на таможенную         |     |     |                |
   |    |территорию Российской         |     |     |                |
   |    |Федерации                     |     |     |                |
   |    |в том числе:                  |     |     |                |
   |    |— таможенным органам при ввозе| 390 |  —  |                |
   |    |из государств дальнего        |     |     |                |
   |    |зарубежья;                    |     |     |                |
   |    |— таможенным органам при ввозе| 400 |  —  |                |
   |    |из государств — участников СНГ|     |     |                |
   |    |(кроме Республики Беларусь);  |     |     |                |
   |  9 |Сумма налога, исчисленная     | 410 |  —  |                |
   |    |налогоплательщиками при       |     |     |                |
   |    |выполнении строительно —      |     |     |                |
   |    |монтажных работ для           |     |     |                |
   |    |собственного потребления      |     |     |                |
   | 10 |Сумма налога, начисленная с   | 420 |  —  |                |
   |    |авансов и предоплаты,         |     |     |                |
   |    |засчитываемая в налоговом     |     |     |                |
   |    |периоде при реализации (при   |     |     |                |
   |    |возврате авансов)             |     |     |                |
   | 11 |Сумма налога, уплаченная      | 430 |  —  |                |
   |    |налогоплательщиком в качестве |     |     |                |
   |    |налогового агента, подлежащая |     |     |                |
   |    |вычету                        |     |     |                |
   | 12 |Сумма налога, уплаченная      | 440 |  —  |                |
   |    |налогоплательщиком в бюджет   |     |     |                |
   |    |при реализации товаров (работ,|     |     |                |
   |    |услуг) в случае возврата этих |     |     |                |
   |    |товаров (отказа от выполнения |     |     |                |
   |    |работ, услуг)                 |     |     |                |
   | 13 |Суммы налога, уплаченные      | 450 |  —  |                |
   |    |налогоплательщиком по принятым|     |     |                |
   |    |к учету товарам (работам,     |     |     |                |
   |    |услугам), включенные ранее в  |     |     |                |
   |    |налоговые вычеты и подлежащие |     |     |                |
   |    |восстановлению                |     |     |                |
   | 14 |Общая сумма НДС, принимаемая к| 460 |  —  |                |
   |    |вычету (сложить величины в    |     |     |                |
   |    |п.п.7 — 12, вычесть п.13)     |     |     |                |
   L————+——————————————————————————————+—————+—————+—————————————————
   

Расчеты по НДС за налоговый период

     
   —————T——————————————————————————————T—————T—————T————————————————¬
   |  1 |               2              |  3  |  4  |        5       |
   +————+——————————————————————————————+—————+—————+————————————————+
   | 15 |Итого, сумма НДС, начисленная | 470 | 1000|Строка 360 —    |
   |    |к уплате в бюджет за данный   |     |     |строка 460      |
   |    |налоговый период (если        |     |     |                |
   |    |величина в п.6 превышает      |     |     |                |
   |    |величину в п.14, вычесть п.14 |     |     |                |
   |    |из п.6)                       |     |     |                |
   | 16 |Итого, сумма НДС, начисленная | 480 |  —  |                |
   |    |к возмещению за данный        |     |     |                |
   |    |налоговый период (если        |     |     |                |
   |    |величина в п.6 меньше величины|     |     |                |
   |    |в п.14, вычесть п.6 из п.14)  |     |     |                |
   | 17 |Итого, сумма НДС, начисленная | 490 |  —  |                |
   |    |к уплате в бюджет за данный   |     |     |                |
   |    |налоговый период по товарам,  |     |     |                |
   |    |применение налоговой ставки   |     |     |                |
   |    |0 процентов по которым не     |     |     |                |
   |    |подтверждено (переносится из  |     |     |                |
   |    |п.43 Декларации по налоговой  |     |     |                |
   |    |ставке 0 процентов)           |     |     |                |
   | 18 |Итого, сумма НДС, начисленная | 500 |  —  |                |
   |    |к возмещению за данный        |     |     |                |
   |    |налоговый период по товарам,  |     |     |                |
   |    |применение налоговой ставки   |     |     |                |
   |    |0 процентов по которым не     |     |     |                |
   |    |подтверждено (переносится из  |     |     |                |
   |    |п.44 Декларации по налоговой  |     |     |                |
   |    |ставке 0 процентов)           |     |     |                |
   | 19 |Общая сумма НДС:              | 510 |     |                |
   |19.1|начисленная к уплате (сложить | 520 | 1000|В нашем примере |
   |    |величины п.п.15 и 17 либо,    |     |     |значение строки |
   |    |если величина п.15 превышает  |     |     |520 равно значе—|
   |    |величину п.18, вычесть из п.15|     |     |нию строки 470  |
   |    |п.18)                         |     |     |                |
   |19.2|начисленная к возмещению      | 530 |  —  |                |
   |    |(сложить величины п.п.16 и 18 |     |     |                |
   |    |либо, если величина п.18      |     |     |                |
   |    |превышает величину п.15,      |     |     |                |
   |    |вычесть из п.18 п.15)         |     |     |                |
   | 20 |Сумма НДС, подлежащая         | 540 |  —  |                |
   |    |перечислению в бюджет за      |     |     |                |
   |    |данный налоговый период по    |     |     |                |
   |    |месту нахождения обособленных |     |     |                |
   |    |подразделений (итоговая строка|     |     |                |
   |    |графы 12 Приложения Д)        |     |     |                |
   | 21 |Сумма НДС, подлежащая         | 550 | 1000|                |
   |    |перечислению в бюджет за      |     |     |                |
   |    |данный налоговый период по    |     |     |                |
   |    |месту учета организации без   |     |     |                |
   |    |обособленных подразделений    |     |     |                |
   |    |(п.19.1 — п.20)               |     |     |                |
   | 22 |Сумма НДС, подлежащая         | 560 |  —  |                |
   |    |перечислению в бюджет по      |     |     |                |
   |    |товарам, перемещаемым через   |     |     |                |
   |    |таможенную границу Российской |     |     |                |
   |    |Федерации без таможенного     |     |     |                |
   |    |контроля и таможенного        |     |     |                |
   |    |оформления                    |     |     |                |
   L————+——————————————————————————————+—————+—————+—————————————————
   

Расчет налога на прибыль организаций <18>

за I квартал 2002 года

отчетный (налоговый) период

     
   ————————————————————————————————
   

<18> Мы приводим лишь те листы декларации, в которых будут отражаться показатели, имеющиеся в рассматриваемом примере.

(руб.)

     
   ————————————————————————————————————————————T———————T————————————¬
   |                 Показатели                |  Код  |    Сумма   |
   |                                           | строки|            |
   +———————————————————————————————————————————+———————+————————————+
   |                     1                     |   2   |      3     |
   +———————————————————————————————————————————+———————+————————————+
   |Доходы от реализации (Приложение N 1)      |  010  |   113 000  |
   |Расходы, уменьшающие сумму доходов от      |  020  |108 000 <19>|
   |реализации (Приложение N 2)                |       |            |
   |Внереализационные доходы                   |  030  |      —     |
   |Внереализационные расходы                  |  040  |      —     |
   |в том числе:                               |       |            |
   |убыток, образовавшийся при уступке права   |  041  |      —     |
   |требования (в соответствии с п.2 ст.279    |       |            |
   |НК РФ)                                     |       |            |
   |Итого прибыль (убыток) (строка 010 —       |  050  |     5 000  |
   |строка 020 + строка 030 — строка 040)      |       |            |
   |Доходы по операциям с ценными бумагами,    |  060  |      —     |
   |облагаемые по иным ставкам, а также доходы |       |            |
   |в виде дивидендов (доходов от долевого     |       |            |
   |участия в иностранных организациях)        |       |            |
   |(Лист 04)                                  |       |            |
   |Сумма положительного сальдо курсовых       |  070  |      —     |
   |разниц, возникших с даты поступления       |       |            |
   |иностранной валюты на счет предприятия или |       |            |
   |организации и до даты принятия ОВГВЗ       |       |            |
   |серии III к бухгалтерскому учету в доле,   |       |            |
   |приходящейся на реализованные (выбывшие)   |       |            |
   |государственные ценные бумаги (для         |       |            |
   |первичных владельцев)                      |       |            |
   |Доходы от долевого участия в других        |  080  |      —     |
   |организациях, а также проценты по          |       |            |
   |государственным и муниципальным ценным     |       |            |
   |бумагам, налог с которых удержан налоговым |       |            |
   |агентом (источником выплаты дохода)        |       |            |
   |Прибыль, полученная Банком России от       |  090  |      —     |
   |осуществления деятельности, связанной с    |       |            |
   |выполнением им функций, предусмотренных    |       |            |
   |Федеральным законом "О Центральном банке   |       |            |
   |Российской Федерации (Банке России)"       |       |            |
   |Льготы, предусмотренные ст.2 Федерального  |       |            |
   |закона от 06.08.2001 N 110—ФЗ:             |       |            |
   |предусмотренные п.4 ст.6 Закона N 2116—1   |  100  |      —     |
   |предусмотренные абз.10 п.6 ст.6 Закона     |  110  |      —     |
   |N 2116—1                                   |       |            |
   |предусмотренные абз.14 п.6 ст.6 Закона     |  120  |      —     |
   |N 2116—1                                   |       |            |
   |предусмотренные абз.27 п.6 ст.6 Закона     |  130  |      —     |
   |N 2116—1                                   |       |            |
   |Налоговая база (строка 050 — строка 060 —  |  140  |     5 000  |
   |строка 070 — строка 080 — строка 090 —     |       |            |
   |строка 100 — строка 110 — строка 120 —     |       |            |
   |строка 130)                                |       |            |
   |Сумма убытка или части убытка, полученного |  150  |      —     |
   |в предыдущем (предыдущих) налоговом        |       |            |
   |(налоговых) периоде (периодах) (строка 150 |       |            |
   |Приложения N 4 к Листу 02)                 |       |            |
   |Сумма прибыли, исключаемая из налоговой    |       |            |
   |базы в связи с предоставлением             |       |            |
   |дополнительных льгот                       |       |            |
   |в том числе:                               |       |            |
   |в бюджет субъекта Российской Федерации     |  160  |      —     |
   |в местный бюджет                           |  170  |      —     |
   |Налоговая база для исчисления налога:      |       |            |
   |в федеральный бюджет (строка 140 —         |  180  |     5 000  |
   |строка 150) + строка 120 Листа 05 +        |       |            |
   |строка 120 Листа 06 + строка 230 Листа 07 +|       |            |
   |строка 140 Листа 08 + строка 120 Листа 09 +|       |            |
   |строка 110 Листа 10 + строка 240 Листа 11) |       |            |
   |в бюджет субъекта Российской Федерации     |  190  |     5 000  |
   |(строка 140 — строка 150 — строка 160) +   |       |            |
   |строка 120 Листа 05 + строка 120 Листа 06 +|       |            |
   |строка 230 Листа 07 + строка 140 Листа 08 +|       |            |
   |строка 120 Листа 09 + строка 110 Листа 10 +|       |            |
   |строка 240 Листа 11)                       |       |            |
   |в бюджет субъекта Российской Федерации (с  |  191  |     5 000  |
   |учетом положений абз.5 п.1 ст.284 НК РФ)   |       |            |
   |в местный бюджет (строка 140 — строка 150 —|  200  |      — <20>|
   |строка 170) строка 120 Листа 05 +          |       |            |
   |строка 120 Листа 06 + строка 230 Листа 07 +|       |            |
   |строка 140 Листа 08 + строка 120 Листа 09 +|       |            |
   |строка 110 Листа 10 + строка 240 Листа 11) |       |            |
   |Ставка налога на прибыль — всего, (%)      |  210  |        24  |
   |в том числе:                               |       |            |
   |в федеральный бюджет                       |  220  |         7,5|
   |в бюджет субъекта Российской Федерации     |  230  |        16,5|
   |в бюджет субъекта Российской Федерации (с  |  231  |        16,5|
   |учетом положений абз.5 п.1 ст.284 НК РФ)   |       |            |
   |в местный бюджет                           |  240  |      — <20>|
   |Сумма исчисленного налога на прибыль —     |  250  |     1 200  |
   |всего                                      |       |            |
   |в том числе:                               |       |            |
   |в федеральный бюджет (строка 180 х         |  260  |       375  |
   |строка 220 : 100)                          |       |            |
   |в бюджет субъекта Российской Федерации     |  270  |       825  |
   |(строка 190 х строка 230 : 100) +          |       |            |
   |(строка 191 х строка 231 : 100)            |       |            |
   |в местный бюджет (строка 200 х строка 240 :|  280  |      — <20>|
   |100)                                       |       |            |
   |Сумма начисленных авансовых платежей за    |  290  |      — <21>|
   |отчетный (налоговый) период — всего        |       |            |
   |в том числе:                               |       |            |
   |в федеральный бюджет                       |  300  |      —     |
   |в бюджет субъекта Российской Федерации     |  310  |      —     |
   |в местный бюджет                           |  320  |      —     |
   |Сумма налога, выплаченная за пределами     |  330  |      —     |
   |Российской Федерации и засчитываемая в     |       |            |
   |уплату налога согласно специальной         |       |            |
   |Декларации (расчету), принятой налоговым   |       |            |
   |органом                                    |       |            |
   |в том числе:                               |       |            |
   |в федеральный бюджет                       |  340  |      —     |
   |в бюджет субъекта Российской Федерации     |  350  |      —     |
   |в местный бюджет                           |  360  |      —     |
   |Сумма налога на прибыль к доплате <23> —   |  370  |     1 200  |
   |всего (строка 250 — строка 290 —           |       |            |
   |строка 330, если строка 250 больше суммы   |       |            |
   |строк 290 и 330) (строка 380 + строка 390 +|       |            |
   |строка 400)                                |       |            |
   |в том числе:                               |       |            |
   |в федеральный бюджет                       |  380  |       375  |
   |в бюджет субъекта Российской Федерации     |  390  |       825  |
   |в местный бюджет                           |  400  |      — <20>|
   |Сумма налога на прибыль к уменьшению <23> —|  410  |      —     |
   |всего (строка 250 — строка 290 —           |       |            |
   |строка 330, если строка 250 меньше суммы   |       |            |
   |строк 290 и 330) (строка 420 + строка 430 +|       |            |
   |строка 440)                                |       |            |
   |в том числе:                               |       |            |
   |в федеральный бюджет                       |  420  |      —     |
   |в бюджет субъекта Российской Федерации     |  430  |      —     |
   |в местный бюджет                           |  440  |      —     |
   |Сумма ежемесячных авансовых платежей <23>  |  450  |     —  <22>|
   |на III квартал 2002 г. — всего             |       |            |
   |(строка 250 — строка 250 Декларации за     |       |            |
   |предыдущий отчетный период)                |       |            |
   |в том числе:                               |       |            |
   |по сроку 15 апреля                         |  460  |      —     |
   |по сроку 15 мая                            |  470  |      —     |
   |по сроку 15 июня                           |  480  |      —     |
   L———————————————————————————————————————————+———————+—————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<19> См. проводку 2.

<20> Декларация заполняется на примере ставок, установленных для г. Москвы, поэтому платежи в местный бюджет отсутствуют.

<21> Допустим, что авансовые платежи за отчетный период не уплачивались.

<22> Имея такую маленькую выручку, как в нашем примере, организация вправе и дальше не уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль.

<23> Суммы авансовых платежей и суммы налога на прибыль, подлежащие "доплате" или "уменьшению", отражены на Листах 02, 03, 04, 12, 13 и в Приложениях N N 5 и 5а к Листу 02.

Доходы от реализации

за I квартал 2002 года

налоговый период

(руб.)

     
   ————————————————————————————————————————————T———————T————————————¬
   |                 Показатели                |  Код  |    Сумма   |
   |                                           | строки|            |
   +———————————————————————————————————————————+———————+————————————+
   |                     1                     |   2   |      3     |
   +———————————————————————————————————————————+———————+————————————+
   |Выручка от реализации — всего в            |  010  |   113 000  |
   |том числе от экспорта                      |  011  |            |
   |из строки 010:                             |       |            |
   |выручка от реализации товаров (работ,      |  020  |            |
   |услуг) собственного производства           |       |      —     |
   |выручка от реализации имущественных прав,  |  030  |            |
   |за исключением доходов от реализации права |       |      —     |
   |требования                                 |       |            |
   |выручка от реализации прочего имущества    |  040  |      —     |
   |выручка от реализации покупных товаров     |  050  |      —     |
   |Выручка от реализации амортизируемого      |  060  |      —     |
   |имущества                                  |       |            |
   |Выручка от реализации права требования как |  070  |   113 000  |
   |реализации финансовых услуг                |       |            |
   |Выручка от реализации права требования     |       |            |
   |до наступления срока платежа               |  080  |      —     |
   |после наступления срока платежа            |  090  |      —     |
   |Выручка от реализации товаров (работ,      |  100  |      —     |
   |услуг) по объектам обслуживающих           |       |            |
   |производств и хозяйств, включая объекты    |       |            |
   |жилищно — коммунальной и социально —       |       |            |
   |культурной сферы                           |       |            |
   |Итого доходов от реализации (строка 010 +  |  110  |   113 000  |
   |сумма строк с 060 по 100)                  |       |            |
   L———————————————————————————————————————————+———————+—————————————
   

Подписано в печать Г.Ю.Касьянова

12.04.2002 Ведущий эксперт

Информцентра XXI века

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——